新医院会计制度讲解样本.doc

新医院会计制度 讲 解湖南省卫生厅规财处湖南省卫生经济和信息学会张卉萍.5月新医院会计制度文号：财会27号公布日期：12月31日分步实施：自7月1日起在公立医院改革国家联络试点城市施行自1月1日起在全国施行1998年11月17日印发医院会计制度（财会字199858号）同时废止改 革 篇内 容 概 览一、制度修订背景二、制度修订标准三、制度修订过程四、难点问题和突破五、新旧制度关键改变一、制度修订背景现行制度滞后性和不适应性医改意见及实施方案要求财政科学化精细化管理基础推进公共部门会计改革需要推进公共部门会计改革需要中国会计标准体系 企业会计 民间非营利组织会计 预算会计 财政总预算会计 行政单位会计 机关会计 机关会计准则 机关会计制度 分行业会计制度 医院、高等学校、中小学、科学机关、测绘事业单 位、地址勘察单位二、制度修订标准充足考虑医院会计信息使用者及其需要落实落实医改精神和相关政策借鉴国际通例及企业会计改革经验处理医院实务问题并方便操作三、制度修订过程历时2年，4大阶段，多轮修改年初立项 （新医改方案出台，提供了改革方向）8月印发首次征求意见稿第一季度模拟测试7月印发第二次征求意见稿12月31日正式公布四、难点问题和突破1、怎样协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？2、怎样计提固定资产折旧?3、怎样在制度中兼顾成本核实和管理需要？怎样计提固定资产折旧突破和创新：区分不一样资金起源区分处理（整个会计体系首创）-自有资金形成折旧分期计入医疗成本；-财政补助、科教项目资金形成折旧分期冲减“待冲基金”怎样计提固定资产折旧例：使用财政补助形成固定资产借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款借：固定资产/在建工程 贷：待冲基金借：待冲基金 贷：累计折旧例：使用自有资金形成固定资产借：固定资产/在建工程 贷：银行存款等借：医疗业务成本/管理费用 贷：累计折旧五、新旧制度关键改变新制度近6万字VS旧制度2万字全方面修订1、调整制度适用范围2、增加财政预算改革相关核实内容3、基建并入“大账”4、取消修购基金和固定基金、计提折旧5、合并医疗药品收支核实药品：进价核实6、完善医疗成本归集核实体系7、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确定等会计处理8、梳理完善科目体系及核实内容9、改善完善财务汇报体系10、引入注册会计师审计制度内 容 篇内 容 概 览一、制度结构体例二、总说明相关多个问题三、资产四、负债五、收入六、费用七、净资产八、财务汇报一、制度结构体例第一部分 总说明（共15条）第二部分 会计科目名称和编号 （列示5大类共52个科目）第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 会计报表编制说明第六部分 成本报表参考格式二、总说明相关多个问题适用范围核实基础会计要素会计科目利用基建投资会计核实标准制订解释权限财务汇报三、资产 （一）国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度科目设置依据国库集中支付关键账务处理直接支付 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：财政补助收入授权支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：零余额账户用款额度三、资产 （一）国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度年底止余资金处理财政直接支付年度终了 借：财政应返还额度直接支付 贷：财政补助收入下年度支出 借：医疗业务成本、财政项目补助支出等 贷：财政应返还额度直接支付三、资产 （一）国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度财政授权支付年底终了 借：财政应返还额度 财政授权支付 贷：零余额账户用款额度/财政补助收入医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，依据未下达用款额度，借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入下年度恢复或收到额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付（二）应收及预付款项新旧关键改变：应收医疗款增加相关同医疗保险机构结算处理要求其它应收款增加应收长久投资利息或利润核实内容坏账准备改变计提范围允很多个方法由要求统一计提百分比改为要求累计计提上限明确计算公式坏账核销条件（二）应收及预付款项增设“预付账款”科目出现坏账迹象先转入其它应收款，然后再按要求进行处理应收医疗款同医疗保险机构结算应收医疗款时:借：银行存款 （实际收到金额） 坏账准备 （医院因违规诊疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付金额）（借：医疗收入门诊收入、住院收入【结算差额】） 贷：应收医疗款 （应收医疗保险机构金额） （贷：医疗收入门诊收入、住院收入【结算差额】）应收医疗款例：3月份，医疗保险机构欠某医院住院费500万元，4月份收回450万元，其中20万元因违规诊疗被拒付借：银行存款 450 坏账准备 20 医疗收入-住院收入（结算差额）30 贷：应收医疗款 500反之，4月份收回510万元借：银行存款 510 贷：应收医疗款 500 医疗收入-住院收入（结算差额） 10其它应收款增加应收长久投资利息或利润核实内容，核实长久投资利息，根据权责发生制：（1）持有长久股权投资期间，被投资单位宣告分配利润时：借：其它应收款应收长久投资利息或利润 贷：其它收入投资收益（2）持有分期付息、到期还本长久债券投资，已到付息期而还未领取利息，应于确定利息收入时：借：其它应收款应收长久投资利息或利润 贷：其它收入投资收益（3）到期一次还本付息长久债券投资应收取利息，在“长久投资”核实。坏账准备（1）改变计提范围： 新制度：不应超出年末应收医疗款和其它应收款科目余额2%-4%。计提坏账准备具体措施由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定。 旧制度：年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额计提坏账准备。（2）允很多个方法： 新制度：账龄分析法、余额百分比法、部分认定法（提取方法一经确定，不得随意变更） 旧制度：余额百分比法（3）由要求统一计提百分比改为要求累计计提上限 新制度：不应超出不应超出年末应收医疗款和其它应收款科目余额2%-4%。 旧制度：年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额计提坏账准备。坏账准备（4）明确计算公式 新制度：当期应补提或冲减坏账准备=当期按应收医疗款和其它应收款计算应计提坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额）（5）坏账核销条件 -医院同医疗保险机构结算时，存在医院违规诊疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付情况 -对于账龄超出要求年限（3年）并确定无法收回应收医疗款或其它应收款（三）存货库存物资新旧关键改变：1、“库存物资”科目核实范围扩大，包含药品、卫生材料、低值易耗品和其它材料2、药品：售价核实进价核实3、全方面要求了取得、发出、盘盈盘亏物资确实定、计量和账务处理（三）存货库存物资关键关注：1、取得库存物资以成本入账；单独发生运杂费计入医疗业务成本或管理费用外购：采购价格（含增值税）使用财政补助、科教项目资金购入物资验收入库借：库存物资贷：待冲基金借：财政项目补助支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款自制：直接材料费+直接人工费+分配间接费用委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费接收捐赠：比照同类或类似物资市场价格或相关凭据注明金额确定成本（三）存货库存物资2、发出库存物资发出计价：部分计价法、优异先出法或加权平均法使用财政补助、科教项目资金形成库存物资，在发出时： 借：待冲基金 贷：库存物资3、库存物资盘盈盘盈计价：比照同类或类似物资市场价格确定价值报经同意处理后计入其它收入4、库存物资盘亏、变质、毁损不一样情况处理（三）存货库存物资发觉时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （库存物资账面余额减去该物资对应待冲基金数额后金额） 待冲基金 贷：库存物资 （账面余额）报经同意处理时： 借：其它支出（待处理财产损溢金额扣除能够收回保险赔偿和过失人赔偿） 库存现金/银行存款/其它应收款（已收回或应收回保险赔偿） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （账面余额）（三）存货库存物资5、低值易耗品一次摊销：五五摊销：部分价值较高或领用报废相对集中；报废时： 借：库存现金（残料变价收入-相关处理费用） 贷：医疗业务成本/管理费用/应缴款项（按要求上缴时）（三）存货在加工物资新旧关键改变：1、对明细科目设置提出新要求设置“自制物资”、“委托加工物资”两个一级明细科目2、要求健全自制物资成本核实体系成本核实对象：药品、材料类别或品种自制物资成本组成：直接费用（直接材料+直接人工+其它直接费用）+间接费用要求采取合适方法对生产费用进行归集和分配（三）存货在加工物资关键关注：1、生产费用归集和分配（1）直接材料：组成药品/材料实体 能单独区分直接计入；多个药品/材料共同耗用材料可采取合适方法分配计入（2）直接人工：专门从事、直接进行物资生产人员薪酬 能单独区分直接计入；多个药品/材料共同耗用人工费用可采取合适方法分配计入（3）其它直接费用 能单独区分直接计入（4）间接费用：上述直接费用以外归属于自制成本费用 专门从事物资生产管理但不直接进行物资生产人员薪酬、生产场所办公水电费、生产设备折旧修理费等 先经过“间接费用”明细科目归集，期末根据合适方法分配计入相关药品、材料成本-生产工人工资/工时百分比法、机器工时百分比法等（5）期末合理计算本期完工物资成本本期完工物资成本=本期发生成本+期初未完工物资成本-期末未完工物资成本（三）存货在加工物资2、账务处理发生直接/间接费用 借：在加工物资自制物资-药品 （直接费用） 在加工物资自制物资间接费用 （间接费用） 贷：库存物资 应付职员薪酬 应付福利费 应付社会保障费 银行存款等期末分配间接费用 借：在加工物资自制物资-药品 -药品 贷：在加工物资自制物资间接费用完工物资入库 借：库存物资 贷：在加工物资自制物资-药品（四）投资短期投资、长久投资医院财务制度第55条：“严格控制对外投资，投资范围仅限于医疗服务相关领域，不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资、不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。”新旧关键改变：1、区分长短期分设科目短期投资：关键指短期国债长久投资：包含股权投资和债权投资2、账务处理不再和“事业基金投资基金”相对应3、明确了投资成本组成和投资持有期间取得收益、处理投资会计处理（四）投资短期投资、长久投资关键关注：1、投资成本确实定以货币资金取得：购置价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评定价+相关税费无偿调入：原账面价值+相关税费2、取得投资账务处理3、持有投资期间取得投资收益账务处理4、处理投资账务处理（四）投资短期投资、长久投资2、取得投资账务处理以货币资金取得： 借：短期投资/长久投资 贷：银行存款以固定资产、已入账无形资产取得： 借：长久投资股权投资 根据评定价加上发生相关税费 累计折旧/累计摊销 已提折旧 （借：其它支出 ） 账面余额+相关税费-已提折旧-投资成本 贷：固定资产/无形资产 账面余额 应交税费/银行存款等 相关税费 （贷：其它收入） 账面余额+相关税费-已提折旧-投资成本无偿调入： 借：长久投资股权投资 （按在调出单位原账面价值加上发生第 相关税费作为其投资成本） 贷：银行存款 相关税费 其它收入 差额（四）投资短期投资、长久投资例：以一台CT对外投资，该设备原值500万元，评定价80万元，已计提折旧400万元，发生相关费用50万元，账务处理以下： 借：长久投资股权投资 130 累计折旧 400 其它支出 20 贷：固定资产 500 银行存款 50又如：上述设备投资评定价为250万元，其它条件不变 借：长久投资股权投资 300 累计折旧 400 贷：固定资产 500 银行存款 50 其它收入 150又如：上述设备投资评定价为100万元，其它条件不变 借：长久投资股权投资 150 累计折旧 400 贷：固定资产 500 银行存款 50（四）投资短期投资、长久投资3、持有投资期间取得收益账务处理短期投资：于收到利息时 借：银行存款 贷：其它收入投资收益长久股权投资（成本法）：于被投资单位宣告分配利润 借：其它应收款应收长久投资利息或利润 贷：其它收入投资收益长久债权投资：按期确定利息收入 借：长久投资债权投资应收利息 【到期一次还本付息】 （其它应收款应收长久投资利息或利润） 【分期付息到期还本】 贷：其它收入投资收益（四）投资短期投资、长久投资4、处理投资账务处理出售或到期收回短期投资 借：银行存款 （其它收入投资收益） 贷：短期投资 （其它收入投资收益）转让长久股权投资 借：银行存款 （其它收入投资收益） 贷：长久投资股权投资 其它应收款应收长久投资利息或利润 （其它收入投资收益）出售或到期收回长久债权投资 借：银行存款 （其它收入投资收益） 贷：长久投资（债权投资成本、应收利息） 【到期一次还本付息债券】 长久投资（债权投资）/其它应收款 【分期付息债券】 （其它收入投资收益）（五）固定资产新旧关键改变：1、固定资产价值标准提升500-1000元（专用设备800-1500元）2、固定基金待冲基金3、提取修购基金计提折旧（增设备抵科目）4、明确后续支出会计处理5、盘盈固定资产计价改变重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定价值（五）固定资产关键关注：1、固定资产范围包含房屋及建筑物、专用设备、通常设备和其它固定资产应用软件：假如其组成相关硬件不可缺乏组成部分，应该将该软件价值包含在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核实；假如不组成相关硬件不可缺乏部分，应该将该软件作为无形资产核实。图书：参考固定资产进行管理，不计提折旧。2、固定资产取得使用财政补助、科教项目资金购入 借：固定资产/在建工程 贷：待冲基金 借：财政项目补助支出等 贷：财政补助收入等（五）固定资产改扩建/大型修缮后固定资产成本 =原账面价值+改扩建/修缮支出-变价收入-拆除部分账面价值账面价值=账面余额-备抵科目余额账面余额是指科目账面实际余额-扣留质量质保金，在“其它应付款”科目核实（五）固定资产3、固定资产折旧折旧资产范围除图书外还未提足折旧固定资产折旧方法年限平均法或工作量法不考虑估计净残值折旧政策按月提取，当月增加从下月起提，当月降低从下月起不提融资租入固定资产：采取和自有资产一致政策计提折旧。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产全部权，应该在租入固定资产尚可使用年限内计提；无法合理确定能够取得，在租赁期和租入固定资产尚可使用年限二者中较短期间内计提折旧。更新改造后延长使用年限，重新计算折旧额（五）固定资产3、固定资产折旧账务处理借：待冲基金 医疗业务成本、管理费用、其它支出等 贷：累计折旧统计要求：在固定资产明细帐中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其它资金金额及其所占百分比。（五）固定资产4、后续支出资本化处理：通常为改扩建、大型修缮支出 增加使用效能/延长使用寿命，应该计入固定资产账面价值，经过“在建工程”科目核实。费用化处理：通常为修理支出 维护正常使用而发生修理费，应该计入当期费用 借：医疗业务成本/管理费用 贷：银行存款医院财务制度第48条：“大型修缮确定标准由各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举行单位）依据当地实际情况确定。”（五）固定资产5、固定资产处理出售、报废、毁损经过“固定资产清理”科目核实，“固定资产清理”科目设“处理资产净额”和“处理净收入”科目借：固定资产清理（处理资产净额） 累计折旧 待冲基金 贷：固定资产（固定资产净额为零时，不做复合分录）借：固定资产清理（处理净收入） 贷：应交税费、银行存款等 借：银行存款、其它应收款（保险或过失人赔偿）等 贷：固定资产清理（处理净收入）借：固定资产清理（处理净收入） 贷：其它收入或应缴款项按要求上缴时 借：其它支出 贷：固定资产清理（处理资产净额）（有余额时才做此分录）（五）固定资产例：报废一台CT，原值5000000元，已使用5年，已提折旧4166666.67元，待冲基金余额333320元，账务处理以下：报废时： 借：固定资产清理（处理资产净额） 500013.33 累计折旧 4166666.67 待冲基金 333320 贷：固定资产 5000000发生清理费用10000元，收回变价收入00元 借：固定资产清理（处理净收入） 10000 贷：银行存款 10000 借：银行存款 00 贷：固定资产清理（处理净收入） 00 借：固定资产清理（处理净收入） 190000 贷：其它收入 190000 借：其它支出 500013.33 贷：固定资产清理（处理资产净额） 500013.33又如：上述CT已计提6年折旧后报废处理，其它条件不变，分录以下： 借：累计折旧 5000000 贷：固定资产 5000000 借：固定资产清理（处理净收入）190000（00-10000） 贷：其它收入- 190000（五）固定资产、固定资产盘盈盘亏固定资产盘盈按同类或类似资产市场价格确定价值入账报经同意处理时计入其它收入盘盈时： 借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢同意后： 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 贷：其它收入财产物资盘盈收入（五）固定资产固定资产盘亏不一样情况处理根据固定资产账面价值减去该资产对应还未冲减完成待冲基金余额后金额。盘亏时： 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 累计折旧 （已提折旧） 待冲基金 （余额） 贷：固定资产 （账面余额）报经同意处理后： 借：其它支出 （损溢金额-能够收回赔偿） 库存现金 （收回赔偿） 其它应收款 （应收回保险赔偿和过失人赔偿） 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢（六）在建工程新旧关键改变：核实范围扩大 包含原在单独基建帐套中按国有建设单位会计制度核实基建工程支出。关注： 在建转固定资产时点，工程完工交付使用时相关基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目最少按月依据基建账中相关科目标发生额，在“大账”中按新制度进行处理（六）在建工程账务处理：建筑工程：转入改、扩建或大型修缮 借：在建工程 （固定资产账面价值） 累计折旧 （已提折旧） 贷：固定资产 （原价）按结算单位和施工企业结算工程价款 借：在建工程 贷：银行存款财政补助资金支付 借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 借：在建工程 贷：待冲基金待冲财政基金（六）在建工程在改、扩、修缮收到变价收入 借：银行存款 贷：在建工程为建筑工程借入 专门借款利息，属于建设期 借：在建工程 贷：长久借款在建转入固定资产 借：固定资产 贷：在建工程（七）无形资产新旧关键改变：1、无形资产摊销单设备抵科目核实2、明确后续支出会计处理（七）无形资产关键关注：1、无形资产取得资本化范围：仍为购入和自行开发并按法律程序申请取得。使用财政补助、科教项目资金购入 借：无形资产 贷：待冲基金 借：财政项目补助支出等 贷：财政补助收入等（七）无形资产2、无形资产摊销摊销方法：年限平均法摊销年限 协议受益年限、法律有限年限中较短者； 没有协议受益年限和法律有效年限，不超出； 协议要求，法律未要求，按协议； 协议未要求，法律要求，按法律。摊销政策自取适当月起，按月摊销 借：待冲基金 医疗业务成本/管理费用 贷：累计摊销（七）无形资产3、后续支出资本化处理 增加使用效能 怎样对软件进行升级或扩展其功效费用化处理 维护正常使用 如对软件进行漏洞修补（七）无形资产4、无形资产处理（1）转让无形资产借：银行存款 （收到价款） 贷：应交税费 （相关税费） 其它收入或应缴款项【按要求上缴时】 （转让价格-相关税费） 借：其它支出 （无形资产账面价值-还未冲减待冲基金余额） 累计摊销 待冲基金 贷：无形资产 （账面余额）注意不一样情况（七）无形资产（2）预期不能带来服务潜力或经济利益，应报经同意后核销 借：其它支出 （账面价值-待冲基金余额） 累计摊销 待冲基金 贷：无形资产 （账面余额）（3）以无形资产对外投资 借：长久投资股权投资 （评定价+相关税费） 累计摊销 银行存款/应交税费 贷：无形资产 （账面余额） 其它收入 （差额） （或 借：其它支出）（八）其它资产新旧关键改变：1、增设“长久待摊费用”科目核实已经发生但应由本期或以后各期负担分摊期限在1年以上（不含1年）各项费用如以经营租赁方法租入固定资产发生改良支出等2、取消原“创办费”科目3、“待处理财产损溢”科目，年度终了结账前通常应处理完成，通常应无余额四、负债 新旧关键改变1、改设“应缴款项”科目（旧：“应缴超收款”）核实按要求应上缴国有资产处理净收入等2、增设“应付票据”科目内容：包含银行承兑汇票和商业承兑汇票带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息3、预收医疗款增加预收门诊病人医疗款核实内容新旧关键改变4、改设“应付职员薪酬”科目，增设“应付福利费” 科目，“应付社会保障费”核实范围扩大，包含住房公积金5、增设“应交税费”科目核实内容：个人所得税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、车船使用税、房产税等印花税，不需要预提应交税金，直接经过“管理费用”核实6、其它应付款核实范围缩小7、长久借款借款利息处理更为明确四、负债 应付票据开出时： 借：库存物资/固定资产 贷：应付票据支付手续费时： 借：管理费用银行手续费支出 贷：银行存款以汇票抵付应付账款时： 借：应付账款 贷：应付票据应付票据到期： 借：应付票据 贷：银行存款无力支付票款： 借：应付票据 贷：应付账款四、负债 应付票据假如为带息应付票据，应该在会计期末或票据到期时计算应付利息 借：管理费用银行借款利息支出 贷：应付票据到期不能支付带息票据，转入“应付账款”，期末时不再计提利息。（3）管理：设置“应付票据备查簿”，具体登记每一应付票据种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、协议交易、收款人姓名或单位名称，和付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿内逐笔注销。四、负债 预收医疗款账务处理收到预交金时： 借：银行存款/库存现金 贷：预收医疗款门诊病人结算时，如病人应付医疗款大于其预交金， 借：库存现金/银行存款 预收医疗款 贷：医疗收入 （应付医疗款金额）如病人应付医疗款小于其预交金， 借：预收医疗款 贷：库存现金/银行存款 医疗收入四、负债 预收医疗款住院病人办理出院结算时，如病人应付医疗款大于其预交金， 借：库存现金/银行存款 预收医疗款 应收医疗款 贷：应收在院病人医疗款 （病人应付医疗款金额）如病人应付医疗款小于其预交金， 借：预收医疗款 贷：库存现金/银行存款 应收在院病人医疗款四、负债 应付职员薪酬、应付福利费、应付社会保障费账务处理分配应付职员薪酬，提取应付福利费（从成本费用中提取，不计入“净资产“） 借：医疗业务成本/管理费用等 贷：应付职员薪酬 应付福利费从应付职员薪酬中代扣代缴多种款项（5险1金，个人所得税等） 借：应付职员薪酬 贷：应付社会保障费、应交税费等计算确定应由医院为职员负担社保费 借：医疗业务成本/管理费用等 贷：应付社会保障费四、负债 长久借款7、长久借款借款利息处理更为明确为购建固定资产发生借款利息： 工程交付使用前：计入在建工程 工程交付使用后：计入管理费用其它长久借款利息： 计入管理费用五、收入 （一）医疗收入新旧关键改变：1、核实范围合并原药品收入2、增设二级明细科目3、明确医疗收入确定计量标准4、明确同医保结算差额会计处理（一）医疗收入关键关注：1、明细科目设置（1）增设“药事服务费收入”、“卫生材料收入”、“结算差额”（2）“药品收入”二级明细科目下，设置“西药”、“中成药”、“中草药”三级明细科目（3）“结算差额”核实医院同医疗保险机构结算时，因医院根据医疗服务项目收费标准计算确定应收医疗款金额和医疗保险机构实际支付金额不一样，而产生需要调整医院医疗收入差额【不包含医院因违规诊疗管理不善原因被医疗保险机构拒付所产生差额】-确定为坏账损失，经过“坏账准备”核实。（一）医疗收入2、明细医疗收入确定计量标准确定条件计量应该在提供医疗服务（包含发出药品）并收讫价款或取得收款权利时根据国家要求医疗服务项目收费标准计算确定入账金额医院给折扣不计入医疗收入实现医疗收入时 借：库存现金、银行存款、应收在院病人医疗款、应收医疗款 贷：医疗收入（一）医疗收入3、医保结算差额处理因违规诊疗等管理不善原因被拒付金额确定为坏账损失其它差额调整医疗收入同医保机构结算时 借：银行存款 坏账准备 （医疗收入门诊/住院收入结算差额） 贷：应收医疗款 （医疗收入门诊/住院收入结算差额）4、期末结转入本期结余（二）财政补助收入新旧关键改变：1、明细科目设置改变2、明确财政补助收入确定计量标准3、增加国库集中支付相关内容（二）财政补助收入1、核实范围 按部门预算隶属关系，从同级财政部门取得各类财政补助2、明细科目设置 设置标准：根据政府收支分类科目设置，满足预算管理要求设置“基础支出”和“项目支出”两个一级明细科目 “基础支出”一级明细科目，根据支出功效分类科目相关科目进行明细核实，由财政部门拨入符合国家要求离退休人员经费、政策性亏损补助等常常性补助； “项目支出”一级明细科目，根据支出功效分类科目标“医疗卫生”、“科学技术”、“教学”等相关项目和具体项目进行明细核实，用于基础建设和设备购置、关键学科发展、负担政府指定公共卫生任务专题补助；（二）财政补助收入3、确定计量国库集中支付财政直接支付，收到银行从财政直接支付入账通知书时，按通知书中直接入账金额确定；授权支付，收到授权支付通知书时，按通知书中授权支付额度确定；其它方法，实际取得补助确定；（二）财政补助收入4、账务处理（1）财政直接支付 借：医疗业务成本/财政项目补助支出 贷：财政补助收入用于购建固定资产、无形资产或购置药品等直接支付时： 借：固定资产/在建工程/无形资产/库存物资 贷：待冲基金待冲财政基金年度终了，财政直接支付预算指标数和当年直接支付实际支出数差额： 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入（二）财政补助收入（2）授权支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入年度终了，授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数， 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入5、期末结转基础支出贷方余额转入本期结余；项目支出贷方余额转入财政补助结转（余）-财政补助结转（项目支出结转） 借：财政补助收入基础支出 贷：本期结余 借：财政补助收入项目支出 贷：财政补助结转（余）-财政补助结转（项目支出结转）（三）科教项目收入新增科目关键关注：1、核实范围除财政补助收入外，用