浅析新会计制度的深远影响样本.doc

浅析新会计制度深远影响近几年，部分上市企业利用多种手段对利润实现情况进行人为调整、操纵，美化上市企业“原来面目”。“银广夏”造假事件曝光很大程度上揭示了上市企业利润操纵内幕，广大投资者为之震惊，同时，也引发了政府及社会各界极大关注。治理上市企业利润操纵行为已经成为完善证券市场，保护投资者利益当务之急。然而，要从根本上消除上市企业利润操纵动机，堵塞利润操纵路径，必需从相关法规制度建设着手。中国新会计制度、新会计准则颁布和实施正是应治理上市企业利润操纵行为之急需，对真实反应上市企业经营情况含有深远影响。上市企业利润操纵内幕探析上市企业利润操纵手段多样，形式各异，总体上来讲，有以下多个形式：（一）利用关联交易，伪装经营业绩。中国上市企业中，绝大部分是由国有企业经过股份制改造，经过资产剥离、分拆后发行上市，它和母企业之间存在着紧密利益关系，这就为上市企业经过关联交易，实现利润操纵提供了基础条件。上市企业利用关联交易，以协议价格购销材料、货物和服务；依据需要转嫁或提升多种费用；经过关联方转让、置换和出售资产，利用公允价值，提升上市企业资产质量，降低不良资产带来损失；经过和母企业之间进行资产托管经营和联合投资业务填补亏损，伪装业绩。（二）“巧用会计政策，扩大经营结果。会计政策是企业进行会计核实，并最终产生会计报表应遵照标准和方法。不一样会计政策将造成会计报表所反应财务情况和经营结果产生重大差异。一定时期，通常情况下，企业会计政策应保持前后连贯一致性。但针对企业本身情况，有些会计政策选择含有一定灵活性，这就为利用会计政策变更，进行利润操纵提供了可乘之机。有些上市企业依据需要改变折旧计算方法和存货计价方法，降低当期成本费用，改善财务情况，增加账面利润；对于长久投资经过在成本法和权益法之间变动调整利润。（三）利用应收账款、预收账款、其它应收款虚增利润。上市企业利用应收账款进行利润操纵关键方法有：大量采取赊销业务；关联企业之间虚构交易业务，并以应收账款挂账；不能收回应收账款继续挂账；不按要求比率计提坏账准备，利用直接转销法调低坏账率，虚增利润，同时也夸大了上期资产负债表上应收账款可实现价值。在中国不少上市企业中，应收账款在总资产中占有很大比重，这就使利用应收账款进行利润操作含有一定普遍性。还有些上市企业经过资产置换方法或经过预收账款科目和其它应收款项逃避对应收账款计提坏账准备，从而调整利润。（四）利用潜亏挂账，实现利润“增值”。上市企业为了提升当期经营业绩，将待处理财产损失、长久投资损失、长久无法收回应收账款、及相关损失长时间挂在账上，将原本属于当期费用记入上述相关账户中留待以后处理，从而，使资产“保值，利润”增值“。（五）利用收入、费用确定时间差异，扩大利润。上市企业经过提前确定收入、推迟确定费用手段直接操纵利润，这中间，上市企业常常不是以实际收入发生为依据，而是依据购销协议提前确定收入；在成本费用处理上，上市企业往往利用“待摊费用”和“递延资产两个科目进行调账，经过”在建工程“科目将本该记入当期费用利息资本化，从而，虚增资产价值和利润。（六）利用资产、债务重组，操纵利润。在资产、债务重组中，上市企业利用股权转让、资产置换、对外购并、对外转让资产等方法改善经营业绩。有些上市企业抓住资产、债务重组机会，在会计处理上大做文章，经过把购售法变为权益合并法，将购并日前利润合并起来；在债务重组中，经过重组收益使利润发生巨大改变。新会计制度对治理利润操纵行为深远影响新会计制度颁布和实施很大程度上制约了上市企业利润操纵行为，具体表现在以下多个方面：（一）缩小“公允价值”使用范围，压缩利润操纵空间。因为中国现在尚不存在一个公平活跃交易市场，建立于不成熟市场基础上公允价值也就难谈真正“公允”，再加上关联交易对价格影响，使公允价值被严重扭曲，成为上市企业操纵利润、粉饰业绩关键手段。针对上市企业随意使用公允价值夸大业绩、虚饰报表现象，新准则、新会计制度尽最大可能避免公允价值使用。在债务重组和非货币交易处理中尽可能降低公允价值利用，以重组债务或换出资产账面价值作为记价基础，如对企业首次发行股票而接收投资人无形资产，依据准则不再以公允价值为基础，而是按资产在投资方账面价值入账。这么，在很大程度上规范了上市企业关联交易、债务重组及非货币交易行为。从而，压缩了上市企业利润操纵空间。（二）规范“利息资本化”方方面面，约束利润操纵行为。有些上市企业使用借款购建固定资产，期间发生借款费用经过资本化转化为资产，这么不仅降低了费用，同时还扩大了资产。针对上市企业利用借款费用，夸大业绩行为，新准则对利息资本化确实定条件、确定时间、计算金额、暂停资本化、停止资本化，和披露细节全部作了具体、具体规范说明。从而，约束了上市企业利用借款利息资本化操纵利润行为。（三）“债务重组收益”重新确定，抑制了利用债务重组“扭亏增效”做法。根据旧债务重组制度，当债务人企业以资产清偿债务、债务转为资本、修改其它债务条件，和采取混合方法对债务进行重组时，所产生收益应该在重组实际发生或实际完成后，确定为当期收益，记入营业外收入。部分上市企业，尤其是、类上市企业常常在年报出台以前利用债务重组快速“扭亏增效”，从而实现“摘帽”或免于“退市”之恶运。根据新会计制度，不管上市企业以何种形式进行债务重组，其取得收益不得作为营业外收入记入当期损益，而只能将其直接记入资本公积进入净资产行列。比如：英达年和年上六个月分别取得债务组收益万元和万元，依据新债务重组要求，不仅年上六个月债务重组收益不能列入当期收益，而且还要将年债务重组收益从年初未分配利润中调出，进入到资本公积中。再如山东三联重组郑百文，依据重组协议和原有准则，信达豁免约亿债务能增加郑百文每股利润元，但根据新准则要求，即便郑百文重组成功，重组收益也要记入资本公积，无法影响利润和填补亏损。由此可见，“债务重组收益”重新确定从根本上扼杀了上市企业利用豁免债务、债转股等形式，快速“扭亏增效”做法。（四）资产要素重新定义和相关要求，遏制了相关利润调整行为。依据旧会计制度，创办费、待处理资产损失作为资产进入资产负债表，实际上，创办费、待处理资产损失是已经发生费用或损失，它以资产形式临时挂在账上，以后，再转入费用。部分上市企业利用创办费、待处理资产损失这一特点，把它作为调整利润工具，依据需要多列入资产、少转出或不转出费用，从而增加利润，造成企业虚盈实亏，股东投资被当做利润提前分配，资本得不到保值，更谈不上增值。新制度对资产进行重新定义，只有那些能够给企业带来经济利益资源才能作为资产来进行核实，待处理资产损失和创办费实际上全部是虚拟资产，不能给企业带来收益，所以，不能作为资产进入资产负债表。经过对可比1133家上市企业资产负债表进行统计，取消待处理资产损失科目使上六个月资产和净资产同时降低27698万元。依据新制度对资产定义，创办费作为费用支出应在企业开始生产经营当月一次性进入损益，而不再作为资产进行摊销。据此，上六个月可比1133家上市企业创办费支出累计为5263万元，比起初229630万元降低了224367万元，说明大部分创办费已被当期损益或年初未分配利润消化。该项会计政策变更使上市企业资产总额和净资产同时缩水224367万元。另外，为了确保会计真实性，避免虚列资产，新制度还要求，全部筹建期间所发生费用，先在长久待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次性计入损益，而不再进行分期摊销。假如长久待摊费用项目不能使以后会计期间受益，应该将还未摊销该项目标摊余价值全部计入当期损益。经过对资产重新定义，删除了“待处理资产损失”“创办费”等虚拟资产项目，净化了上市企业资产，同时，也从根本上消除了上市企业利用这些虚拟资产调整利润行为。（五）“资产减值准备”扩大披露，有效规制利润操纵手段。在新会计制度出台以前，部分上市企业为了逃避计提应收账款坏账准备，往往以应收账款置换和生产经营无关固定资产或无形资产，借此操纵利润。新会计制度扩大了计提资产减值准备范围，从起，除了原有对应收账款、短期投资、长久投资、存货计提减值准备外，同时将固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款也纳入计提资产减值准备行列。这么在很大程度上制约了以置换资产方法逃避计提坏账准备，从而操纵利润行为。另外，在新会计制度颁布以前，部分上市企业利用已颁布实施“四项准备”人为地操纵利润，不按期、不依据要求数额计提准备，而是常常依据需要，滥用估量巨额提取，使利润下降，然后，再以债务重组等方法“大量回笼”，致使利润突升，实现利润调整目标。针对这些情况，新会计制度做出以下具体要求：企业因滥用会计估量而多提资产减值准备，在转回当期应该遵照原渠道冲回标准，不得作为增加当期利润处理。新会计制度这些具体要求使经过“准备”科目操纵利润企图落空，从而有效地规制了利润操纵行为。还有，新会计制度出台以前，部分精通会计业务上市企业常常利用其它应收项目、预付账款科目调整操纵利润。对此，新会计制度“针锋相对”地做出以下要求：“企业预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物，应将原计入预付账款金额转入其它应收款，并按要求计提坏账准备。企业持有未到期应收票据如有确凿证据证实不能够收回或收回可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提对应坏帐准备。”新会计制度颁布和实施对上市企业经营业绩产生深远影响，尤其是对上市企业利润操纵行为产生强大遏制甚至杜绝作用。