会计专科论文企业内部会计控制研究学士学位论文.doc

摘要实行现代企业制度，必须加强企业内部会计控制，企业经营的成败在很大程度上与其有着直接的关系。内部会计控制既是加强会计监管提高会计信息质量的保证又是衡量企业经营管理水平的重要标志。 企业内部会计控制的基本职能有防护职能、调节职能和反馈职能。内控会计制度可以驾驭企业的长期发展，对企业内部起着双重交叉的控制作用，对企业的信息真实、可靠起保证作用，对下级单位人员有着责权制约与明晰激励作用，对企业的根本效益有促进作用。为促进各单位内部会计控制制度的制定和实施，财政部发布了内部会计控制规范基本规范(试行)。本文从目前内部会计控制存在的问题入手，提出针对性的解决措施，为读者提供可供参考的建议。关键词：部会计控制，规章制度，业绩评价Discussion on strengthening internal accounting control of enterprisesThe implementation of modern enterprise system, it is necessary to strengthen the internal accounting control, the success or failure of the enterprise management to a large extent has a direct relationship with. Internal accounting control is not only to strengthen the accounting supervision and improve the quality of accounting information is a measure of the quality of enterprise management level is an important symbol.The basic functions of internal accounting control in enterprises have protection function, regulation function and feedback function. Internal accounting control system to manage the enterprise long-term development, the internal plays a double cross, to enterprises information is true, reliable guarantee, the subordinate unit personnel with responsibility and authority to control and clear incentives, promote the fundamental benefits to the enterprise. In order to promote the establishment and implementation of internal accounting control system, the Ministry of Finance issued the internal accounting control norms - basic norms (for Trial Implementation).Starting with the existing problems of internal accounting control, this paper puts forward some measures to provide reference for readers.Keywords：Department of accounting control, rules and regulations, performance evaluation-2-目录摘要1Abstract2引 言21企业内部会计控制的问题31.1内部会计控制制度不健全31.2规章制度流于形式31.3业绩评价缺失31.4盈利能力分析的意义32我国企业内部会计控制42.1我国企业内部会计控制的现状42.2我国实施内部会计控制的必要性43我国企业内部会计控制弱化的动因分析43.1内部治理结构不完善43.2委托代理关系下的代理问题仍未得到较完善的解决64. 实施企业内部会计控制的基本思路74.1健全内部会计控制制度74.2. 强化规章制度的执行84.3建立健全业绩评价体系8结论10参 考 文 献11致 谢12引 言随着全球经济一体化的浪潮，大量公司涌入中国市场。面对强有力的竞争对手，我国企业面临着重要挑战，尤其是企业的管理理念和管理方法需不断更新以适应新形势的要求，在社会经济和企业管理中一直发挥重要作用的会计同样面临着改革的挑战和发展的机遇。能否建立和完善有效的企业内部会计控制，会直接关系到企业经济目标能否实现。因此，对企业会计控制进行较系统的研究就显得尤为迫切，这也是本文写作的初衷。本文针对企业内部会计控制制度普遍薄弱，很多企业对此认识不足，内控人员素质低、信息闭塞、监控体制不完善等一系列问题。通过对企业内部会计控制相关内容的阐述，深入的对企业内部会计控制现实状况进行剖析，探索出完善企业内部会计控制的途径，使其能更好地为企业的平稳健康发展做好服务，并积极实施企业内部会计控制制度，有效发挥企业内部会计控制的职能，使企业立于不败之地。1企业内部会计控制的问题一些企业特别是中小型民营企业由于经营规模较小，资本实力较差，发展时间不长，受自身体制和外部环影响较大，普遍存在重业务轻财务的现象，在内部会计控制存在一些薄弱环，内部会计控制的作用没有得到充分的发挥急待解决。1.1内部会计控制制度不健全财务活动离不开规则，企业内部的各项财务活动，都应有一定的规则作为基础。内部会计控制制度是企业财务管理关键环节，企业能否搞好这项工作直接影响着财务管理，甚至整个企业管理成败。内部会计制度，对企业内部员工提供了一个指引，引导人们在进行各种财务活动时遵守规则。缺少了制度指引，企业经营活动和员工行为随意性大，就容易出现违背企业目标的行为和现象，整个财务活动因此也会出现一片混乱。1.2规章制度流于形式企业建立内部会计控制制度是为了规范企业的生产经营活动和企业员工的行为，所以制定制度的意义就在于落实。然而，我国民营企业有相当一部分存在财务控制规章制度流于形式的问题，即使制定了财务控制的规章制度，但对规章制度的实施的重视程度不够，实际工作中经常不按规定办事，执行随意性强，久而久之，内部会计制度也就成为了一纸空文，被束之高阁，完全起不到约束作用。1.3业绩评价缺失现如今，许多企业还没有建立业绩评价系统，导致内部会计控制制度执行效果不佳，许多潜在的问题难以发现。有些企业虽然建立了业绩评价系统，但在具体选取业绩指标时没有综合考虑企业自身的特点、企业类型、财力、数据的可获得性等各因素。还有些企业则存在着业绩评价标准不合理的问题。1.4盈利能力分析的意义盈利能力分析就是通过一定的分析方法，判断企业能获取多大利润的能力，包括企业在一定会计期间内从事生产经营活动的盈利能力的分析和企业在较长时期内稳定地获取高利润能力的分析。对于上市公司来说，股东报酬的高低、债权人债务的安2我国企业内部会计控制2.1我国企业内部会计控制的现状企业内部控制理论作为现代管理科学的产物，创立于20世纪40年代，到20世纪80年代，其理论体系已日臻完善，形成一定的系统性和规范性，在国际上被普遍应用，成为企业管理的重要组成部分。但在我国，长期以来受国家统一管理制度的影响，企业内部会计控制公司治理与内部会计控制制度的建立和推广目前尚处于起步阶段。由于控制的薄弱导致企业缺乏竞争优势、经营状况不断恶化，甚至倒闭的事时有发生。如何在我国建立现代企业制度的同时，配套建设内部会计控制制度，已成为当前企业管理迫在眉睫的问题。同时，为了保证内部会计控制制度的有效性，加强其外部监管，己经成为目前理论界关注和研究的热点问题。2.2我国实施内部会计控制的必要性真实、可靠的会计信息是各方面科学决策的依据通过建立严格、规范的会计控制制度，就能在很大程度上防范错误和舞弊，监督和约束企业会计行为，保证各种信息的记录、归类、汇总等程序能够真实的反映企业生产经营活动的实际情况，及时发现并纠正各种错误，从而保证各种信息的真实性和可靠性。在新形势下，重视单位内部会计控制建设，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束单位内部涉及会计活动的所有人员，保证涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。这样就有利于堵塞漏洞，消除隐患，保护单位财产安全，防止舞弊，遏制与打击经济犯罪，促进市场经济的良性发展3我国企业内部会计控制弱化的动因分析3.1内部治理结构不完善由于我国的特殊经济环境，我国上市公司绝大多数由国有企业改制重组而来。自1994年公司法颁布以来，截止到2001年底，我国共有上市公司1200余家，但根据对我国企业经营者的问卷调查表明，仅有29.5%的经营者认为公司治理结构己经完善。这充分表明了我国企业的公司治理结构仍存在许多问题。根据中国财经报报道：截止到2001年年底，我国含有A股的上市公司为1133家，股本总额为5218亿股，其中不流通的国有股占总股本的59%以上。这表明“一股独大”的现象在我国上市公司中表现仍十分突出。这种股权结构使得国有股股东对公司的控制往往表现为政治上的“超强控制”和经济上的“超弱控制”。一方面国有股一股独大股权高度集中，削弱了其他股东在公司治理结构安排中的权利，违背了公司治理的公平性原则。即使这些公司按照现代企业制度设置了相应的董事会、监事会，董事会、监事会、经理层的安排往往易受到国家的行政干预，公司内部难以形成高效率的运行机制，造成内部分工和权力制衡棍乱，董事成员与经理人员高度重叠，未能建立科学的评估和激励机制。另一方面，国有股的产权主体(国有资产管理部门)不具有对剩余索取权的控制，没有对公司董事会、经理层进行监督约束和激励的积极性；而拥有剩余控制权的经理由于不具有剩余索取权，也就没有尽职尽责工作的激励。公司治理机构对经理人员激励约束机制和业绩评价机制的缺乏弱化了公司治理的竞争性原则。同时由于国有股权高度集中，阻碍了公司控制权的转移。而在资本市场完善的情况下，虽然每一位投资者在企业中的股份比例很小，然而一旦公司经营不善，人们便可“用脚投票”，使公司的股票价格下跌。这时某些股东便有可能通过发动代理权竞争或恶意收购来接管公司的控制权，解雇经理人员，重新组织经营，使企业重新走上正轨。然而，我国目前股票市场的主要功能是为企业融资提供便利的渠道。由于非流通股在整个股市中所占的比重过大，这样一来，即使将上市公司的流通股全部买进，也无法获得公司的控制权，投资者对经营者的约束非常有限，这也使得股市中的收购接管对经营层的压力荡然无存，中小投资者也难于“用脚投票”对经营者施加压力。企业内部的会计监督形式，是由企业制度决定的，不同的企业组织形式决定着不同的会计核算和监督内容，进而又决定着会计人员提供不同质量的会计信息。创造一个良好的制度环境，有利于充分发挥会计监督体系的作用。企业制度环境优化就是要建立现代企业制度，法人治理结构是建立现代企业制度的核心。健全的法人治理结构，可为会计监督的有效实施提供制度保证。具体来讲，所有者对企业拥有最终控制权；董事会要维护出资人权益，对股东会负责，对公司的发展目标和重大经营活动做出决策，聘任经营者，并对经营者的业绩进行考核和评价；监事会对企业财务和董事、经营者行为进行监督。所有者因为其拥有财产的终极所有权，而拥有会计监督的最终权利，也因此而具有行使会计监督的动机。经营者履行受所有者之托，享用经营权，同时要承担一种受托责任。责权利三者有机结合，才能使公司法人治理结构的安排充分发挥效率，协调运行、相互制衡。在这种制度结构下，会计通过预测、计划审核、核算、检查、分析、执行等手段，对公司治理结构中各有关方面的责权利进行反映与监督。因此，现代企业制度是高效合理的会计监督体系运作必不可少的条件。3.2委托代理关系下的代理问题仍未得到较完善的解决上市公司普遍存在激励不足的问题。现代公司的一个显著特点为所有权与经营权相分离，在两权分离的条件下，资本的所有者和企业经营者之间的关系被称为委托代理关系，这种委托代理关系被定义为一种契约。财产所有者作为委托人，以契约的方式授权给非财产所有人，即代理人，其中包括授予某些决策权，以委托人的名义为实现委托人的利益而从事某种活动。这种代理关系不仅存在于财产所有者与经营者之间，也存在于企业高层管理者与中层管理者之间，中层管理者与基层员工之间。根据代理理论，代理关系存在与一切组织，一切合作性活动中，存在于企业内部的每一个管理层次上。在代理关系中，代理人的动力问题，即如何激发代理人以委托人的意愿采取适当的行动，在利益最大化的目标下，运用委托人的财产，最大限度地增加委托人的利益，也就是我们所说的代理问题。当所有权和经营权分离后，所有者的目标是使企业的财富最大化，所有者最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即实现资本保值增值目标。而经营者的目标则是在经营活动中利用暂时的经营控制权最大限度地满足自身物质和非物质利益的最大化，并尽力避免其行为和结果之间的不确定性，付出一份劳动便要求得到相应的回报。在企业的具体运作中，所有者往往会借助财务报告揭示的信息，及时了解企业的财务状况和经营状况，通过对相关财务信息的分析掌握资本的安全性和收益状况，了解对企业长远发展的影响因素以及经营者履行委托责任的业绩情况，从而对经营者进行必要的干预、然而，经营者的目标又决定了其在多数情况下更看重的是短期经营利益给自己带来的好处，这种利益驱动在会计上则表现为夸大委托经营成果，掩盖经营失误和经营损失，有时甚至不惜牺牲所有者的利益，提供虚假财务信息。在委托代理关系下，受托人与委托人之间所掌握的信息是不对等的。受托人掌握的很多信息，委托人是不知道的，一般称为信息不对称。从所有者和经营者对企业财务信息的掌握程度来看，在现实经济生活中，各当事人所掌握的信息不仅是不完全的，而且是不对称的。一方面是由于人的有限理性，人们所掌握的信息不可能预见一切，并且由于客观环境的限制，使得人们所掌握的信息不可能包罗万象；另一方面，由于当事人所处的地位不同，一方可能持有与交易行为相关的信息而另外一方则可能对此一无所知。经营者作为占有和掌握会计信息资源的一方，具有会计信息优势。为了追求个人价值的最大化，完全有可能利用其手中的权力，按照自己的意图去决定信息的生成和利用，如粉饰会计报表以迎合所有者的要求等。所有者与经营者之间存在着的这种信息不对称情况，主要表现在披露内容的充分性、披露速度的及时性、披露方式的多样性、披露范围的均匀性等多方面。这意味着企业内部会计信息提供者存在显著的道德风险(moral hazard)和逆向选择(adverse selection)问题。所以，在目前尚未圆满地解决代理问题给企业造成的负面影响条件下必然会导致企业内部控制失效，控制弱化，监管不力，会计造假泛滥等现象的发生。4实施企业内部会计控制的基本思路4.1健全内部会计控制制度所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任，有可能发生个别发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊的职务。不相容职务相互分离控制要求民营企业按照不相容职务相分离的原则，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互只衡机制。我们知道，两个人无意中犯同一个错误的可能很小，而一个人舞弊的可能性要大于两个人。企业的经济活动主要包括授权核准执行和记录这几个步骤。一般情况下，如果上述每一个步骤都由相对独立的人员或部门来实施，就是遵循了不相容职务相互分离的原则，从而有利于企业财务控制制度发挥作用。不相容职务的核心是“内部牵制”，民营企业在设计建立财务控制制度时，首先应确定那些岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。会计系统控制要求民营企业依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计工作流量，建立岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。会计系统建立的目的就是以货币为计量单位，对企业经济活动进行记录、计算、反映和控制。会计系统控制制度包括企业的核算规程、会计工作规程、会计人员岗位责任制、财务会计部门职责，会计档案管理制度等。良好的会计系统控制制度是企业财务管理得以顺利进行的有力保障。4.2强化规章制度的执行1、倡导员工加强自觉遵守制度的意识。要提高民营企业员工遵守制度的意识，首先要求企业管理者自身品德高尚业务素质过硬，给员工起到良好的表率作用。其次民营企业要善于调动员工的积极性，时常给员工灌输企业文化和管理理念，让他们看到企业的发展前景，与企业拥有共同的运景，让员工自动自发努力工作，从而势必会自觉遵守企业的各项规章制度。 2、企业员工一视同仁。民营企业往往由于“任人为亲”，使规章制度因人而异，致使企业领导威望降低以至于企业规章制度如同虚设。从进一步加强企业的管理能力，提高财务控制水平上来讲，民营企业必须打破这种亲属例外的现状，在执行规章制度时，做到一视同仁，无一例外。 3、加强监督检查工作。为保证财务控制制度在民营企业的良好实施，企业可以对规章制度的执行情况进行监督检查，对规章制度的遵守执行情况列入对各个员工的业绩考评和奖励中，对制度执行情况好的进行奖励；违反规章制度的进行处罚。这样促使每位员工都有一种危机感和紧迫感，从约束机制上减少员工的违章违规行为，从而加强规章制度在民营企业执行。4.3建立健全业绩评价体系1、建立业绩评价系统。业绩评价是财务管理中的一个承上启下的重要组成部分，内部会计控制制度执行效果到底如何，最终要借助业绩评价的结果来反应，通过业绩评价结果的反馈，我们可以发现企业存在的问题，并在基础上进行改进，业绩评价在民营企业发展过程中起者重要的导向作用，业绩评价结果也能向管理层提供关于计划和预算实施效果的信息，是财务事后控制不可或缺的部分，建议没有采用业绩评价的企业应尽快建立业绩评价系统。2、合理计划业绩评价指标。评价指标是实施业绩评价的基础和客观依据。业绩评价系统重点考察的是能反映企业经营状况好坏的关键成功因素，表现在评价指标上，既有财务方面的，也有非财务方面的。企业应采用财务指标评价和非财务指标结合起来的业绩评价方法。在具体选取业绩评价指标时，企业应综合考虑自身特点、企业类型、财力、数据的可获得性等各个因素，选取适合本企业的企业业绩评价指标。 3、合理确定评价标准。评价标准是对企业业绩进行价值判断的标尺与基准。企业应根据实际发展状况，建立一个规范的标准保证评价工作的进行。评价标准并不是一成不变的，它将随着社会经济以及环境的变化不断发展，但在特定的时期和范围内，评价标准又是一定的，具有相对的稳定性。评价标准的选取对评价结果有着决定性的影响。只有在正确的评价标准的基础上，才能在事后对企业的经营业绩做出客观正确的反映。 总之，财务管理在企业管理中处于主导和核心的地位，而内部会计控制又是财务管理的关键环节，直接影响财务管理，甚至整个企业管理的成败。进行企业内部控制对保证企业健康发展，充分发挥潜力，增强竞争力，抵御风险具有重要的意义，中小型企业应尽快建立健全内部会计控制制度，总结经验，吸取教训，制定一些切实可靠的对策，把这项工作做好，使民营企业做大做强。结论当前许多企业的会计内部控制问题非常突出，进而严重影响了企业的经济效益，阻碍企业的发展，因此，在新的形势下，必须高度重视企业内部会计制度的建立及完善问题，强化企业内部涉及会计控制的所有人员，保证企业及会计机构的岗位设置合理及职责权限，合理划分，真正做到职务的相互分离，相互制约，相互监督，从源头和制度上保证经济的有效运行，防止、发现、及时纠正错误与舞弊行为，保证会计资料真实合法，完整，提高会计信息质量，从而逐步完善企业内部会计控制制度，保证企业持续、健康的发展。本文采取多种研究方法，寻找企业内部会计控制存在的问题，深入剖析问题产生的原因，探索出切实可行的完善措施，建立与企业发展协调一致的一些企业内部会计控制制度，重视企业内部会计控制的作用，大力加强企业内部会计控制， 加快企业内部会计控制体系建设， 为企业内部会计控制的有效实施提供可靠保障， 以确保企业生产经营活动的有效运行。参 考 文 献1王钧.浅议完善企业内部控制制度J.中州煤炭,2006,(4)2黄世英.对优化现代企业内部控制与内部审计的研究J.会计之友(上),2005,(12)3王玉杰：“论内部会计控制”、中国财经报，2000年11月16日4陈文彬.浅谈会计电算化的内部控制J.科技创业,2005,(10)5朱荣恩：“建立和完善内部控制的思考”、会计研究，2001年第1期6阎达五、杨有红：“内部控制框架的构建”、会计研究，2001年第2期7李星辰：“内部会计控制与公司治理结构”、财会研究，2003年第6期8李逊：“企业内部会计控制浅议”、财会月刊，2003年第7期9陈梓泉：“内部会计控制制度执行中存在的问题与对策”、会计之友，2003年第9期10会计从业资格考试编写组.财经法规与会计职业道德.中国财政经济出版社会.201011周明雅.对课程教学的思考.2009年第32期（下卷）12断雨.会计职业道德现状分析.2006.13傅锡原.会计法规与职业道德.机械工业出版社.200814张建刚 论财务造假与打假 期刊论文 -江西财经大学学报2000(02)15郭国福 会计造假的原因分析及其防范措施【J】.现代经济信息.2009（13）16马凤燕 关于会计造假问题的防治分析【J】.黑龙江科技信息.2009.（32）17黄少华 企业会计造假的防范与遇制的研究与分析【J】.财经界（学术版）.2009 18黄世忠 上市公司会计信息质量面临的挑战与思考 期刊论文 -会计研究2001(10)19赵金英.企业社会责任会计浅析J.财会月刊，2007(3):60-61.20邓春华， 财务会计风险防范，中国财政经济出版社 ，2001年版致 谢本文从选题的确定，论文的写作、修改到最后定稿得到了我的指导老师的悉心指导。特别是她多次询问写作进程，并为我指点迷津，帮助我开拓思路，精心点拨，热忱鼓励。她严肃的教学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风深深地感染和激励着我。在此，谨向老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。同时,也要感谢在论文写作过程中，帮助过我、并且共同奋斗的大学同学们，能够顺利完成论文，是因为一路上有你、有你们，再次衷心地感谢所有在我论文写作过程中给予过我帮助的人们，谢谢！ 在这里，再次向所有曾经关心和帮助过我的老师、同学和朋友，家人致以诚挚的谢意。-12-