全面应对建筑业营改增学习资料.doc

全面应对建筑业营改增学习资料第 81 页 共 81 页 全面应对建筑业营改增目 录第一部分 全面应对建筑业营改增之涉税知识4一、纳税人和扣缴义务人4（一）纳税人4（二）扣缴义务人范围6二、征收范围7（一）建筑服务的征税范围7（二）建筑服务税目注释7三、税率和征收率8四、应纳税额9（一）基本规定9（二）一般计税方法9（三）简易计税方法9五、销售额的确定10（一）基本规定10（二）具体规定10（三）试点前后业务处理11（四）建筑服务视同销售的处理11六、纳税地点12（一）基本规定12（二）异地预缴规定12七、纳税义务发生时间13八、增值税进项税额抵扣13（一）增值税抵扣凭证13（二）准予从销项税额中抵扣的进项税额14（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额14（四）进项税额中不动产抵扣15九、特殊规定和过渡政策15（一）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务15（二）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务16（三）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务16（四）境内的单位和个人销售免征增值税的服务和无形资产规定16十、增值税发票16（一）发票审核要点16（二）开具要求18十一、税务局代开发票相关规定20（一）单位代开20（二）个人代开20十二、最新增值税税率及征收率（预征率）一览表及说明22十三、建筑业营改增抵扣大全36第二部分 全面应对建筑业营改增之企业管控61一、营改增对行业影响观察及应对策略建议61（一）行业影响观察61（二）应对策略62二、建筑业营改增之实务操作70（一）具体操作之纳税主体的选择73（二）具体操作之发票管理73（三）具体操作之合同付款条款75（四）具体操作之采购比价75三、附注77第一部分 全面应对建筑业营改增之涉税知识一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人（一）纳税人1.在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。在境内提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外发生的建筑服务不属于在境内提供建筑服务。2.纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元（含本数）的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对年应税销售额标准进行调整。这两类纳税人不仅有规模上的区别，更有税制适用上的区别。从税制适用而言，一般纳税人适用增值税税率，其进项税额可以抵扣，而小规模纳税人适用增值税征收率，其进项税额不可以抵扣。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、发生境外应税行为销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照适用税率或征收率换算为不含税的销售额。3.一般纳税人和小规模纳税人在税收待遇上的区别。（1）一般纳税人销售应税的货物、劳务以及发生应税行为可以自行开具增值税专用发票，而小规模纳税人不能自行开具，购买方索取专用发票的，小规模纳税人可以到主管税务机关申请代开专用发票。（2）一般纳税人购进货物或劳务可以凭取得的增值税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款，而小规模纳税人不享有税款抵扣权。（3）征税办法不同。一般纳税人适用一般价税方法计税，小规模纳税人适用简易计税方法计税。4.特殊规定年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。5.一般纳税人的管理（1）年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。例如，有专业财务会计人员，能按照财务会计制度规定，设置总账和有关明细账进行会计核算;能准确核算增值税销售额、销项税额、进项税额和应纳税额等;能按规定编制会计报表，真实反映企业的生产、经营状况。能够准确提供税务资料，是指能够按照增值税规定如实填报增值税纳税申报表及其他税务资料，按期申报纳税。是否做到“会计核算健全”和“能够准确提供税务资料”，由小规模纳税人的主管税务机关来认定。（2）符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。对试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税行为的纳税人不需再到主管国税税务机关办理资格登记手续。（其中：年应税销售额无论是否超过规定标准）注意：除特别规定的情形外，纳税人年应税销售额超过规定标准，未办理一般纳税人资格登记的，应当按照销售额和增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。办理一般纳税人资格登记程序：a、纳税人向主管国税机关填报增值税一般纳税人资格登记表，并提供税务登记证件;b、纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管国税机关当场登记;c、纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，主管国税机关应当场告知纳税人需要补正的内容。“除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。”其含义是，取得一般纳税人资格后不得再转为小规模纳税人。国家税务总局另行规定的，不适用上述规定，但目前尚未公布相关特殊规定。辅导期管理要求纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管国税机关可以按规定其实行不少于6个月的辅导期管理。辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。 6.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。7.两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。在财政部和国家税务总局没有下文之前，可参考财政部国家税务总局关于重新印发总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税201374号）文件规定。（二）扣缴义务人范围中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。二、征收范围（一）建筑服务的征税范围依照试点实施办法附的销售服务、无形资产、不动产注释执行。（二）建筑服务税目注释建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。1.工程服务工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。2.安装服务安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。3.修缮服务修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。4.装饰服务装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。5.其他建筑服务其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。（三）销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：1.行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据;（3）所收款项全额上缴财政。2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。3.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、税率和征收率一般纳税人适用税率为11%;小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的建筑服务，征收率为3%。境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。四、应纳税额（一）基本规定增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。（二）一般计税方法1.一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。2.销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。3.一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额（1+税率）（三）简易计税方法1.简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率2.简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额（1+征收率）五、销售额的确定（一）基本规定纳税人的销售额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：1.代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费;2.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。（二）具体规定试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。注意：这里不包括转包款。建筑法第二十八条规定，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：1.支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。2.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。3.缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。4.扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。5.国家税务总局规定的其他凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（三）试点前后业务处理1.试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。2.试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。3.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。（四）建筑服务视同销售的处理下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。注意：这里的无偿提供服务不包括其他个人无偿提供服务的情况，即其他个人无偿提供服务不视同销售服务。2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供建筑服务而无销售额的（用于公益事业或者以社会公众为对象的除外），主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（1）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（2）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。六、纳税地点（一）基本规定1.属于固定业户的纳税人销售租赁建筑服务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。属于固定业户的试点纳税人，总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市、计划单列市）范围内的，经省（自治区、直辖市、计划单列市）财政厅（局）和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。2.非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。3.其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。4.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。（二）异地预缴规定1.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。3.试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。4.一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。七、纳税义务发生时间纳税人提供建筑服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供建筑服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成的当天。纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。八、增值税进项税额抵扣（一）增值税抵扣凭证纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（二）准予从销项税额中抵扣的进项税额1.从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。7.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。8.财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第4项、第5项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。只有登记为增值税一般纳税人的建筑服务单位才涉及增值税进项税额抵扣。（四）进项税额中不动产抵扣适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。九、特殊规定和过渡政策（一）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。（二）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。（三）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：1.建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;2.未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。（四）境内的单位和个人销售免征增值税的服务和无形资产规定境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：1.工程项目在境外的建筑服务。2.工程项目在境外的工程监理服务。3.工程、矿产资源在境外的工程勘察。十、增值税发票（一）发票审核要点1.字迹清楚。 2.发票票面字迹需清晰，不得有折叠、损坏，无涂改。 3.项目填写齐全。 4.票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。 5.各项目内容正确无误。 6.各联的内容和金额一致。7.发票联加盖发票专用章（章不得压到销售金额上） 8.是否伪造。 9密码区不得压边、错格. 10.加盖的发票专用章不得压到销售金额上。 （二）开具要求发 票 项 目开 票 规 定具 体 要 求1开票日期栏填写开具发票的日期，不得修改开票系统取数，不得修改2购货单位“名称”栏填写购货单位名称的全称，不得简写*3购货单位“地址、电话”栏填写购货方单位的详细地址和电话号码*4购货单位“纳税人登记号（税务登记号）栏填写购货单位的纳税人识别号*5购货单位“开户银行及账号”栏填写购货单位的开户银行名称及其账号*6货物或应税劳务名称”栏填写货物或应税劳务的名称汇总填开具发票可以不填写“商品或劳务名称”、“计量单位”、“数量”和“单价”栏，但须附有销售方开具并加盖发票专用章的销货清单。销货清单应填写购销双方的单位名称、商品或劳务名称、计量单位、数量、单价、销售额，销货清单的汇总销售额应与增值税专用发票“金额”栏的数字一致。7规格型号”栏填写货物的规格型号8计量单位”栏填写货物或者劳务的计量单位9数量”栏填写货物或者劳务的数量10单价”栏填写货物或应税劳务的不含增值税的单价11备注栏提供建筑服务，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。项目名称：*项目所在地：*十一、税务局代开发票相关规定 代开发票，是指由税务机关根据收款方（或提供劳务服务方）的申请，依照法规、规章以及其他规范性文件的规定，代为向付款方（或接受劳务服务方）开具发票的行为。 （一）单位代开凡已办理税务登记的单位和个人，应当按规定向主管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的普通发票。但在销售货物、提供应税劳务服务、转让无形资产、销售不动产以及税法规定的其他商事活动（餐饮、娱乐业除外）中有下列情形之一的，可以向主管税务机关申请代开普通发票（否则只能代开专用发票）： 1.纳税人虽已领购发票，但临时取得超出领购发票使用范围或者超过领用发票开具限额以外的业务收入，需要开具发票的； 2.被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具发票的； 3.外省（自治区、直辖市）纳税人来本辖区临时从事经营活动的，原则上应当按照税务登记管理办法的规定，持外出经营活动税收管理证明，向经营地税务机关办理报验登记，领取发票自行开具；确因业务量小、开票频度低的，可以申请经营地税务机关代开。 申请代开发票的企业，必须提供如下证明资料（见国税函20041024号 ）: 1.代开发票申请表； 2.税务登记证副本原件及复印件，依法不需要办理税务登记的单位提供组织机构代码证原件及复印件； 3.经办人身份证明原件及复印件； 4.购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明及复印件。（二）个人代开国税发2004153号）规定：“第二条 本办法所称代开专用发票是指主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其他单位和个人不得代开 第五条 本办法所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人因此，根据上述文件规定，个人不能到窗口代开增值税专用发票，只能代开普通发票。申请代开发票的个人，必须提供如下证明资料: 1.代开发票申请表； 2.身份证明原件及复印件； 3.购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明及复印件。十二、最新增值税税率及征收率（预征率）一览表及说明税率及征收率适用项目计算应纳税额方法说明及文件依据17%税率1货物（另有列举的货物除外）应纳税额=销项税额-进项税额销项税额=销售额（不含税）17%不含税销售额=含税销售额/（117%）增值税条例及细则2应税劳务3有形动产租赁服务13%税率1粮食、食用植物油应纳税额=销项税额-进项税额销项税额=销售额（不含税）13%不含税销售额=含税销售额/（113%）增值税条例及细则2自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭产品3图书、报纸、杂志4饲料、化肥、农药、农机、农膜5国务院规定的其他货物11%税率1交通运输业（含铁路运输）陆路运输服务、水路运输服务（含程租、期租业务）、航空运输服务（含湿租业务）、管道运输服务、无运输工具承运业务应纳税额=销项税额-进项税额销项税额=销售额（不含税）11%不含税销售额=含税销售额/（111%）财税（2016）36号2邮政业服务邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务3基础电信服务基础电信服务4建筑服务工程服务、安装服务（含安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费）、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务（含平整土地、园林绿化等）5销售不动产不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等6不动产租赁不动产融资租赁服务、不动产经营租赁（含车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）7转让土地使用权6%税率1研发和技术服务研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务应纳税额=销项税额-进项税额销项税额=销售额（不含税）6%不含税销售额=含税销售额/（16%）财税（2016）36号2信息技术服务软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务（含网站内容维护、在线杀毒、虚拟主机）、业务流程管理服务和信息系统增值服务3文化创意服务设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务4物流辅助服务航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务（不包括车辆停放服务）、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务5鉴证咨询服务括认证服务、鉴证服务（含职业技能鉴定、工程监理）和咨询服务（含市场调查服务）。6广播影视服务广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务7增值电信服务增值电信服务8商务辅助服务企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务9生活服务文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。10销售无形资产技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产0税率出口货物院另有规定的除外-增值税条例及细则国际运输服务、航天运输服务向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：1研发服务。2合同能源管理服务。3设计服务。4广播影视节目（作品）的制作和发行服务。5软件服务。6电路设计及测试服务。7信息系统服务。8业务流程管理服务。9离岸服务外包业务。10转让技术。5%征收率中外合作油（气）田开采（含中外双方签定石油合同开采陆上）的原油、天然气应纳税额=销售额（不含税）5%不含税销售额=含税销售额/（15%）财税（1994）114号销售不动产一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。财税（2016）36号销售不动产一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照 5%的征收率计税小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照 5%的征收率计算应纳税额其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照 5%的征收率计算应纳税额5%征收率不动产经营租赁一般纳税人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照 5%的征收率计算应纳税额。小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照 5%的征收率计算应纳税额。其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照 5%的征收率计算应纳税额个人出租住房，应按照 5%的征收率减按 15%计算应纳税额3%征收率1小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或“营改增”试点应税服务应纳税额=销售额（不含税）3%不含税销售额=含税销售额/（13%）1不论销售货物或提供服务种类；2不得抵扣进项税额，可以申请税务机关代开增值税专用发票。2特定一般纳税人销售下列自产货物一般纳税人选择简易办法，36个月不得变更。不得抵扣进项税额，可以按征收率开具增值税专用发票。（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力（2）建筑用和生产建筑材料所用的沙、土、石料（3）以自己采掘的沙、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。（5）自来水（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）3%征收率（7）兽用药品经营企业（取得兽医行政管理部门颁发的兽药经营许可证，获准从事兽用生物制品经营的兽用药品批发和零售企业）销售兽用生物制品。应纳税额=销售额（不含税）3%不含税销售额=含税销售额/（13%）一般纳税人选择简易办法，36个月不得变更。不得抵扣进项税额，可以按征收率开具增值税专用发票（8）光伏发电项目发电户（个人和不经常发生应税行为的非企业性单位）销售电力产品（9）自2015年9月1日起至2016年6月30日，对增值税一般纳税人销售的库存化肥（在2015年8月31日前生产或购进的尚未销售的化肥），允许选择按照简易计税方法依照3%征收率征收增值税3、一般纳税人销售货物属于下列情形1不得抵扣进项税额，可以按征收率开具增值税专用发票。（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）2财税201457号3%征收率（2）典当业销售死当物品4一般纳税人的自来水公司销售自来水1自来水公司不得抵扣自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。可以按征收率开具增值税专用发票。2其他纳税人如果满足条件可以抵扣进项3财税201457号5固定业户（指增值税一般纳税人）临时到外省、市销售货物，对未持“外出经营活动税收管理证明”的，经营地税务机关按3%征收率征税1固定业户（指增值税一般纳税人）临时到外省、市销售货物的，必须向经营地税务机关出示“外出经营活动税收管理证明”回原地纳税，需要向购货方开具专用发票的，亦回原地补开。6拍卖行受托拍卖增值税应税货物1拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。7属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液应纳税额=销售额（不含税）3%不含税销售额=含税销售额/（13%）1人体血液的增值税适用税率为17%。2属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。纳税人选择计算缴纳增值税的办法后，36个月内不得变更。3国家税务总局公告2014年第36号3%征收率8营改增试点一般纳税人提供的公共交通运输服务应纳税额=