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税收学税收学chap3消消费税税第三章第三章 消费税消费税 第一节第一节 消费税概述消费税概述 第二节第二节 消费税的纳税人、征收范围消费税的纳税人、征收范围 及税率及税率 第三节第三节 消费税的计税依据和应纳消费税的计税依据和应纳 税额的计算税额的计算 第四节第四节 消费税的减免税和出口退税消费税的减免税和出口退税 第五节第五节 消费税的申报缴纳消费税的申报缴纳 第一节第一节 消费税概述消费税概述 一、消费税的概念及其基本特征一、消费税的概念及其基本特征 （一）消费税的概念（一）消费税的概念 消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。1 1、一般消费税与特别消费税、一般消费税与特别消费税P66P66 2 2、消费税的两种征收形式、消费税的两种征收形式 P67P67 3 3、直接消费税（价外税，直接向消费者征收）与间接消费税（价内税，向经营者征收）、直接消费税（价外税，直接向消费者征收）与间接消费税（价内税，向经营者征收）（二）消费税的基本特征（二）消费税的基本特征 1 1、征收范围具有选择性和灵活性；、征收范围具有选择性和灵活性；2 2、明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强；、明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强；3 3、具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入；、具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入；4 4、实行单一环节一次课征，税收征管效率较高；、实行单一环节一次课征，税收征管效率较高；5 5、一般没有减免税的规定：出口除外。、一般没有减免税的规定：出口除外。二、我国开征消费税的历史沿革及其在现阶段的意义二、我国开征消费税的历史沿革及其在现阶段的意义 （一）我国消费税的形成与发展（一）我国消费税的形成与发展 现行消费税是现行消费税是19941994年开征的，它是在年开征的，它是在19501950年的货物税（生产和进口环节一次课征）和特种年的货物税（生产和进口环节一次课征）和特种消费行为税（筵席、娱乐、冷饮、旅馆等）的基础上逐步形成的。消费行为税（筵席、娱乐、冷饮、旅馆等）的基础上逐步形成的。目目前前的的消消费费税税是是对对境境内内生生产产、委委托托加加工工和和进进口口的的特特定定消消费费品品的的消消费费额额为为课课税税对对象象的的一一种种税税。在在生生产产经经营领域形成了以增值税普遍征收、消费税特殊调节的税制结构。与增值税并称为两税。其特点如下：营领域形成了以增值税普遍征收、消费税特殊调节的税制结构。与增值税并称为两税。其特点如下：1 1、以特定消费品为课税对象。、以特定消费品为课税对象。1414个税目。高档的或奢侈品、不可再生的某些资源类消费品（汽油、柴油）、某些危个税目。高档的或奢侈品、不可再生的某些资源类消费品（汽油、柴油）、某些危害人类健康和生态环境的消费品。害人类健康和生态环境的消费品。2 2、单一环节征税、单一环节征税 一般在应税消费品的生产、或委托加工、或进口环节缴纳。从一般在应税消费品的生产、或委托加工、或进口环节缴纳。从19951995年年1 1月月1 1日起，金银日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税；从首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税；从20022002年年1 1月月1 1日起，钻石及钻石饰品由生产、日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。进口环节改为零售环节征税。其他环节不征税。其他环节不征税。3 3、实行价内税，可转嫁。、实行价内税，可转嫁。4 4、从价和从量征税共存。、从价和从量征税共存。大部分从价，少数从量（汽油、柴油），卷烟、粮食白酒、薯类白酒则从价和从量相结合。大部分从价，少数从量（汽油、柴油），卷烟、粮食白酒、薯类白酒则从价和从量相结合。P74P74 5 5、实行差别税率，一目一率。、实行差别税率，一目一率。而且差距很大，而且差距很大，1%1%45%45%，共，共1212档。档。6 6、中央税。、中央税。（二）现阶段我国征收消费税的意义（二）现阶段我国征收消费税的意义 1.1.有利于优化税制结构，完善我国流转税体系；有利于优化税制结构，完善我国流转税体系；2.2.有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发挥引导和调节作用；有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发挥引导和调节作用；3.3.有利于筹集财政资金，增加财政收入；有利于筹集财政资金，增加财政收入；4.4.有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾。有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾。第二节第二节 消费税的纳税人、征收范围及税率消费税的纳税人、征收范围及税率 一、消费税的纳税人一、消费税的纳税人 依据依据中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和的规定，凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，都是我国消费进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，都是我国消费税的纳税人。税的纳税人。其中，其中，“单位单位”包括包括:企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。内外资企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。内外资 “个人个人”包括包括:指个体工商户及其他个人指个体工商户及其他个人。“中华人民共和国境内中华人民共和国境内”是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴（个体工商户除外）。委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴（个体工商户除外）。进口环节以进口人或其代理人为纳税人。进口环节以进口人或其代理人为纳税人。二、二、消费税的征收范围消费税的征收范围 1 1、从对应税消费品实施课税的具体环节看，现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营、从对应税消费品实施课税的具体环节看，现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收.（注（注:对金银首饰、钻石及钻石饰品在其最终对金银首饰、钻石及钻石饰品在其最终使用的消费环节使用的消费环节零售环节征收。）零售环节征收。）2 2、从消费税的具体征收项目看，我国选择了五种类型、从消费税的具体征收项目看，我国选择了五种类型P74P74的的1414种消费品作为消费税的征收范种消费品作为消费税的征收范围。围。三、我国现行消费税税率三、我国现行消费税税率 1 1、我国消费税税率适用的一般规定、我国消费税税率适用的一般规定 （1 1）比例税率）比例税率:包括烟（卷烟除外）、酒（白酒、黄酒、啤酒除外）、化妆品、鞭炮和焰火、贵包括烟（卷烟除外）、酒（白酒、黄酒、啤酒除外）、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板共性筷子、实木地板共1313个税目。个税目。（2 2）定额税率）定额税率:包括成品油（包括成品油（6 6个子税目）及酒与酒精税目中的黄酒、啤酒个子税目）及酒与酒精税目中的黄酒、啤酒2 2子目。子目。（3 3）比例税率加定额税率）比例税率加定额税率卷烟：首先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱卷烟：首先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱(万支万支,即即250250条条)150)150元元(0.003/(0.003/支支)；然后按然后按照调拨价格（不含增值税）再从价征税：每条照调拨价格（不含增值税）再从价征税：每条(200200支支)调拨价格在调拨价格在5050元以下的卷烟元以下的卷烟(不含不含5050元元)，税率税率30%30%；5050元元(含含5050元元)以上的和进口卷烟，税率以上的和进口卷烟，税率45%45%。粮食白酒和薯类白酒：先按出厂价依粮食白酒和薯类白酒：先按出厂价依2020%的税率从价征收消费税后，再对每斤白酒按的税率从价征收消费税后，再对每斤白酒按0.50.5元从量征税。元从量征税。2.2.我国消费税税率适用的特我国消费税税率适用的特 殊规定殊规定 （1 1）兼应不同税率应税消费品的税率适用：分别核算。）兼应不同税率应税消费品的税率适用：分别核算。P74P74第三节第三节 消费税的计税依据和应纳税消费税的计税依据和应纳税 额的计算额的计算 一、消费税的计税依据一、消费税的计税依据 （一）消费税计税销售额的确定（从价征收）（一）消费税计税销售额的确定（从价征收）消费税的计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括消费税的计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。向购买方收取的增值税税款。如果是包含增值税的销售价或价外费用，在计算消费税时，应换算为不含增值税的价格。换算如果是包含增值税的销售价或价外费用，在计算消费税时，应换算为不含增值税的价格。换算公式为公式为:包含增值税的销售额包含增值税的销售额 应税消费品的销售额应税消费品的销售额 =（或计税销售额）（或计税销售额）（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）分别从自产自销、自产自用、委托加工、进口环节介绍计税销售额的具体规定分别从自产自销、自产自用、委托加工、进口环节介绍计税销售额的具体规定 P78P78 1 1、自产自销应税消费品计税销售额确定、自产自销应税消费品计税销售额确定 （1 1）包装物连同应税消费品销售时计税销售额的确定：合并征收。）包装物连同应税消费品销售时计税销售额的确定：合并征收。（2 2）对销售应税消费品的包装物只收取押金时计税销售额的确定：押金不应并入应税消费品）对销售应税消费品的包装物只收取押金时计税销售额的确定：押金不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过1212个月的押个月的押金，应并入应税消费品的销售额；对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物金，应并入应税消费品的销售额；对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，（3 3）发生视同对外销售时计税销售额的确定：同类产品最高售价。）发生视同对外销售时计税销售额的确定：同类产品最高售价。（4 4）纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产的应税消费品，应以门市部的对外销售额）纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产的应税消费品，应以门市部的对外销售额为计税销售额。为计税销售额。2 2、自产自用应税消费品计税销售额的确定、自产自用应税消费品计税销售额的确定 （1 1）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品时，对确定计税销售额的规）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品时，对确定计税销售额的规定：不征税定：不征税 （2 2）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业非应税消费品生产和其他方面时，对确定计税销）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业非应税消费品生产和其他方面时，对确定计税销售额的规定售额的规定1 1）按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。）按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格：指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费同类消费品的销售价格：指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：A A、销售价格明显偏低又、销售价格明显偏低又无正当理由的；无正当理由的；B B、无销售价格的，如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近、无销售价格的，如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。月份的销售价格计算纳税。2 2）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算 （成本成本 +利润利润 ）组成计税价格组成计税价格 =（1 1 消费税税率消费税税率 ）3 3、委托加工应税消费品计税销售额的确定、委托加工应税消费品计税销售额的确定 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（同时符合两个法定条件）材料加工的应税消费品。（同时符合两个法定条件）对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当由受托方按照销售自制应人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当由受托方按照销售自制应税消费品缴纳消费税。税消费品缴纳消费税。符合条件的委托加工：受托方代扣代缴符合条件的委托加工：受托方代扣代缴 P79P79 （1 1）受托方有同类消费品销售价格的：）受托方有同类消费品销售价格的：（2 2）受托方没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算）受托方没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算 （材料成本（材料成本 +加工费）加工费）组成计税价格组成计税价格 =（1 1 消费税税率）消费税税率）4 4、进口应税消费品计税销售额的确定、进口应税消费品计税销售额的确定 组成计税价格的计算公式组成计税价格的计算公式:（关税完税价格关税完税价格 +关税关税 ）组成计税价格组成计税价格 =（1 1 消费税税率消费税税率 ）（二）消费税计税销售量的确定（二）消费税计税销售量的确定 P81P81 对实行从量定额征收的应税消费品，以实际销售数量为计税销售数量。对实行从量定额征收的应税消费品，以实际销售数量为计税销售数量。1 1、视同对外销售类似于自产自销应税消费品确定计税销售量。、视同对外销售类似于自产自销应税消费品确定计税销售量。2 2、纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品，以门市部对外销售量为、纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品，以门市部对外销售量为计税销售数量。计税销售数量。3 3、属自产自用的应税消费品，以移送使用数量为计税销售量。、属自产自用的应税消费品，以移送使用数量为计税销售量。4 4、委托加工应税消费品，以委托方收回数量为计税销售量。、委托加工应税消费品，以委托方收回数量为计税销售量。5 5、进口的应税消费品，以海关核定的数量为计税销售量。、进口的应税消费品，以海关核定的数量为计税销售量。二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算 1 1、从价定率计算征税、从价定率计算征税 应纳税额应纳税额 =应税消费品的计税销售额应税消费品的计税销售额 （适用）税率（适用）税率 2 2、从量定额计算征税、从量定额计算征税 应纳税额应纳税额 =应税消费品的计税数量应税消费品的计税数量 （适用）单位税额（适用）单位税额 3 3、从价定率与从量定额复合计算征税、从价定率与从量定额复合计算征税 应纳税额应纳税额 =应税消费品的计税销售额应税消费品的计税销售额 消费税比例税率消费税比例税率 +应税消费品数量应税消费品数量 消费税单位税额消费税单位税额 例：某烟厂例：某烟厂1010大箱卷烟，其调拨价为每条大箱卷烟，其调拨价为每条4040元。计算该厂应缴消费税。元。计算该厂应缴消费税。解：解：10150+102504030%=31,500(10150+102504030%=31,500(元元)（一）生产者自产自销应税消费品应纳税额的计算（一）生产者自产自销应税消费品应纳税额的计算 1 1、未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品，直接套用上述公式。、未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品，直接套用上述公式。2.2.用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品（扣除范围：用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品（扣除范围：P82P82）（1 1）对于使用外购的已税消费品连续生产应税消费品的，按当期生产领用数量计算准予扣除）对于使用外购的已税消费品连续生产应税消费品的，按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款。已缴纳的消费税税款。计算公式计算公式:当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价 外购应外购应 税消费品的适用税率税消费品的适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消费品的买价期初库存的外购应税消费品的买价 +当期购进当期购进的外购应税消费品的买价的外购应税消费品的买价 -期末库存的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价 P83 P83 例例1 1 （2 2）对于使用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可按当期生产领用数量从）对于使用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可按当期生产领用数量从应纳消费税税额中准予扣除已纳消费税税款。应纳消费税税额中准予扣除已纳消费税税款。计算公式计算公式:当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款 =期初库存的委托加工应税消费品已纳期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款消费税税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款-期末库存的委托加工应税消费品期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款已纳消费税税款 （二）生产者自产自用应税消费品的应纳税额的计算（二）生产者自产自用应税消费品的应纳税额的计算 1 1、用于连续生产应税消费品的，不纳税。、用于连续生产应税消费品的，不纳税。2 2、用于生产非应税消费品和其他方面消费的，在移送使用时纳税。、用于生产非应税消费品和其他方面消费的，在移送使用时纳税。计算应纳税额时，计算应纳税额时，（1 1）以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据）以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据 （2 2）以组成计税价格为计税依据）以组成计税价格为计税依据 （三）委托加工应税消费品应纳税额的计算（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算 由受托方代扣代缴消费税，但纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，一律由委托方收回由受托方代扣代缴消费税，但纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。后在委托方所在地缴纳消费税。1 1、从量定额征收的、从量定额征收的 按纳税人收回的应税消费品数量和规定的单位税额计算应纳税额。按纳税人收回的应税消费品数量和规定的单位税额计算应纳税额。2 2、从价定率征收的、从价定率征收的 区分受托方有无与委托加工应税消费品同类的消费品销售价格，按前述对纳税人自产自用的区分受托方有无与委托加工应税消费品同类的消费品销售价格，按前述对纳税人自产自用的规定相应确定计税销售额，然后依据规定的适用税率，计算应纳税额。规定相应确定计税销售额，然后依据规定的适用税率，计算应纳税额。P84 P84 例例2 2 （四）进口应税消费品应纳税额的计算（四）进口应税消费品应纳税额的计算 1 1、从量定额征收的、从量定额征收的 与非进口的同类应税消费品的应纳税额计算方法相同与非进口的同类应税消费品的应纳税额计算方法相同 2 2、从价定率征收的、从价定率征收的 按组成计税价格计算按组成计税价格计算 但如果纳税人申报的应税消费品的计税价格明显偏低且没有正当理由，主管税务机关但如果纳税人申报的应税消费品的计税价格明显偏低且没有正当理由，主管税务机关（海关）将按照核定的计税价格计算应纳税额。（海关）将按照核定的计税价格计算应纳税额。（关税完税价格关税完税价格 +关税关税 ）组成计税价格组成计税价格 =（1 1 消费税税率消费税税率 ）P84 P84 例例3 3 P269(293)P269(293)习题习题第四节第四节 消费税的减免税和出口退税消费税的减免税和出口退税 一、消费税的减免税一、消费税的减免税1 1、子午线轮胎免征消费税。免征消费税的子午线轮胎仅指外胎。、子午线轮胎免征消费税。免征消费税的子午线轮胎仅指外胎。2 2、有出口经营权的生产性企业自营出口，或委托外贸企业代理出口的自产应税消费品，免、有出口经营权的生产性企业自营出口，或委托外贸企业代理出口的自产应税消费品，免征出口消费税。征出口消费税。二、消费税应税产品的出口退税二、消费税应税产品的出口退税 （一）出口应税消费品退税的范围（一）出口应税消费品退税的范围 该项优惠政策只适用于有出口经营权的外贸企业购进并直接出口的应税消费品，以及外贸企该项优惠政策只适用于有出口经营权的外贸企业购进并直接出口的应税消费品，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品。业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品。应具备下述条件应具备下述条件:1.1.必须是属于消费税征收范围内的货物必须是属于消费税征收范围内的货物 2.2.必须是报关离境的货物必须是报关离境的货物 3.3.必须是已经办理结汇的货物必须是已经办理结汇的货物 4.4.必须是在财务上作出口销售处理的货物必须是在财务上作出口销售处理的货物 （二）出口应税消费品的退税率（二）出口应税消费品的退税率 基本原则基本原则:“:“征多少，退多少征多少，退多少”具体规定具体规定:出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，就是税法规定的征税率或单位税额。出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，就是税法规定的征税率或单位税额。（三）出口应税消费品退税额的计算（三）出口应税消费品退税额的计算 计算公式计算公式:1.1.应退税款应退税款 =出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额 适用税率适用税率2.2.应退税额出口数量应退税额出口数量单位税额单位税额 3.3.应退税额（出口数量应退税额（出口数量单位税额）（出口货物的工厂销售额单位税额）（出口货物的工厂销售额适用税率适用税率例、某外贸企业于例、某外贸企业于20082008年年1010月从某日化厂购进化妆品直接出口，取得防伪税控系统开具的增值税月从某日化厂购进化妆品直接出口，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票注明销售额专用发票注明销售额500500万元，增值税额万元，增值税额8585万元，该批出口货物成交价格为万元，该批出口货物成交价格为670670万元，同时支万元，同时支付境内运费付境内运费2 2万元。万元。请问该业务如何计算应退消费税。请问该业务如何计算应退消费税。答案：答案：50030%50030%150(150(万元万元)（四）出口（四）出口应税消税消费品退、免税后的管理品退、免税后的管理针对出口商品退关或国外退出口商品退关或国外退货的情况，的情况，应区分外区分外贸企企业出口退税和生出口退税和生产企企业出口免税两出口免税两种情况。种情况。1 1、外、外贸企企业出口的出口的应税消税消费品品办理退税后，如因理退税后，如因发生退关或者国外退生退关或者国外退货而在而在进口口时予予以免税的，以免税的，报关出口者必关出口者必须及及时向其所在地主管税向其所在地主管税务机构申机构申报补缴已退的消已退的消费税税款。税税款。2 2、生、生产企企业直接出口的直接出口的应税消税消费品品办理免税后，如因理免税后，如因发生退关或者国外退生退关或者国外退货而在而在进口口时予以免税的，予以免税的，经所在地主管税所在地主管税务机关批准，可机关批准，可暂不不办理理补税，待其税，待其转为内内销时，在向其主管，在向其主管税税务机关申机关申报补缴消消费税。税。第五节第五节 消费税的申报缴纳消费税的申报缴纳 一、消费税的纳税义务发生时间一、消费税的纳税义务发生时间 （一）生产销售应税消费品的纳税义务发生时间（一）生产销售应税消费品的纳税义务发生时间 1 1、采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；2 2、采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；、采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；3 3、采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；、采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；4 4、采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。、采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（二）其他应税行为（二）其他应税行为 1 1、纳纳税税人人自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品：用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的不不纳纳税税，用用于于其其他他方方面面的的在移送使用时。在移送使用时。2 2、委托加工的应税消费品：由受托方在向委托方交货时代收代缴。、委托加工的应税消费品：由受托方在向委托方交货时代收代缴。3 3、进口应税消费品：在报关进口时。、进口应税消费品：在报关进口时。4 4、零售应税消费品：为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。、零售应税消费品：为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。二、消费税的纳税期限二、消费税的纳税期限 1 1、税法规定的消费税纳税期限分别为、税法规定的消费税纳税期限分别为:1:1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。个季度。纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为一期纳税的，自期满之日起个季度为一期纳税的，自期满之日起1515日内申报纳税；以其他期限为一日内申报纳税；以其他期限为一期纳税的，应在纳税期满之日起期纳税的，应在纳税期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳税，并结清上月日内申报纳税，并结清上月应纳税款。应纳税款。2 2、纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起、纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起1515日内缴日内缴纳税款。纳税款。三、消费税的纳税地点三、消费税的纳税地点 纳税人销售应税消费品，向核算地主管税务机关申报纳税。具体规定纳税人销售应税消费品，向核算地主管税务机关申报纳税。具体规定:1 1、销售或自产自用：应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；、销售或自产自用：应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；2 2、委托加工：由受托方向其所在地主管税务机关解缴税款；、委托加工：由受托方向其所在地主管税务机关解缴税款；3 3、进口：由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。、进口：由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4 4、到外地销售或委托外地代销：由纳税人向所在地或居住地地主管税务机关申报纳税；、到外地销售或委托外地代销：由纳税人向所在地或居住地地主管税务机关申报纳税；5 5、外地分支机构：向其机构所在地或总机构所在地主管税务机关申报纳税。、外地分支机构：向其机构所在地或总机构所在地主管税务机关申报纳税。练习练习1 1、某摩托车生产厂本月以直接收款方式销售了一批摩托车，价款某摩托车生产厂本月以直接收款方式销售了一批摩托车，价款2222万元，货尚未发出；赠送给万元，货尚未发出；赠送给国家摩托车培训基地价值国家摩托车培训基地价值3030万元的自产摩托车；从某维修店收购一批旧摩托车，收购价万元的自产摩托车；从某维修店收购一批旧摩托车，收购价1212万万元，加工后又出售，开具普通发票注明货款元，加工后又出售，开具普通发票注明货款2020万元，另收包装费万元，另收包装费1 1万元。本月购进原材料取得万元。本月购进原材料取得专用发票上注明税金专用发票上注明税金5.955.95万元，已验收入库，上月购入的价值万元，已验收入库，上月购入的价值3 3万元的零件被盗。万元的零件被盗。根据上述资料计算该企业当月应缴的增值税与消费税。（以上售价为不含税价）根据上述资料计算该企业当月应缴的增值税与消费税。（以上售价为不含税价）参考答案：参考答案：（1 1）应缴增值税：）应缴增值税：销项税额销项税额=2217%+3017%=2217%+3017%+（20+120+1）1.1717%=90.431.1717%=90.43（万元）（万元）进项税额进项税额=5.97=5.97317%=5.46 317%=5.46（万元）（万元）(注注:销售旧货不得开具增值税专用发票，故不得抵扣进项税额销售旧货不得开具增值税专用发票，故不得抵扣进项税额)应缴增值税应缴增值税=90.43=90.43 5.46=84.97 5.46=84.97（万元）（万元）(2)(2)应缴消费税应缴消费税=223%+303%=223%+303%+（20+120+1）1.173%1.173%12 (1+4%)3%12 (1+4%)3%=2.1 =2.1 0.35=1.75 0.35=1.75（万元）（万元）2 2、江南汽车制造厂为一般纳税人，生产制造和销售小汽车年。某年、江南汽车制造厂为一般纳税人，生产制造和销售小汽车年。某年3 3月发生如下业务：月发生如下业务：（1 1）购进生产用钢材，专用发票注明价款）购进生产用钢材，专用发票注明价款600600万元，增值税万元，增值税102102万元；万元；（2 2）委托建新加工厂加工汽车轮胎）委托建新加工厂加工汽车轮胎2020件，委托合同注明成本为每件件，委托合同注明成本为每件200200元，收到的专用发票上注明的支元，收到的专用发票上注明的支付加工费付加工费30003000元，税款元，税款510510元，收回后有元，收回后有1212件对外销售，每件不含税价件对外销售，每件不含税价300300元，其余元，其余8 8件用于本企业件用于本企业小汽车的装配，并已全部销售；小汽车的装配，并已全部销售；（3 3）本月制造普通小汽车）本月制造普通小汽车150150辆，其中辆，其中1010辆用作固定资产，辆用作固定资产，2020辆还贷，其余全部销售；辆还贷，其余全部销售；（4 4）本月特制小汽车）本月特制小汽车5 5辆用于奖励有特殊贡献的技术人才。辆用于奖励有特殊贡献的技术人才。已知普通小汽车每辆不含税价已知普通小汽车每辆不含税价1212万元，特制小汽车成本每辆万元，特制小汽车成本每辆7 7万元，成本利润率万元，成本利润率8%8%；小汽车；小汽车的消费税税率为的消费税税率为3%3%；上述专用发票均已通过税务机关认证。；上述专用发票均已通过税务机关认证。计算：（计算：（1 1）加工厂代扣代缴的消费税；）加工厂代扣代缴的消费税；（2 2）小汽车及汽车轮胎应缴消费税；）小汽车及汽车轮胎应缴消费税；（3 3）本厂当月应缴增值税。）本厂当月应缴增值税。答案：（答案：（1 1）加工厂代扣代缴的消费税）加工厂代扣代缴的消费税 =（200.02+0.3200.02+0.3）（1 13%3%）3%3%=0.02 =0.02（万元）（万元）（2 2）小汽车应缴消费税）小汽车应缴消费税 =15012 3%+5 7 =15012 3%+5 7 （1+8%1+8%）（1 13%3%）3%=1.173%=1.17（万元）（万元）汽车轮胎不缴消费税，已由加工厂代扣代缴了。委托加工收回后销售及用于小汽车装配汽车轮胎不缴消费税，已由加工厂代扣代缴了。委托加工收回后销售及用于小汽车装配也不缴消费税，同时销售小汽车缴纳消费税时也不能扣减轮胎已缴的消费税，因不为同一税也不缴消费税，同时销售小汽车缴纳消费税时也不能扣减轮胎已缴的消费税，因不为同一税目。目。（3 3）本厂应缴增值税）本厂应缴增值税=120.03 17%+15012 17%+5 7 =120.03 17%+15012 17%+5 7 （1+8%1+8%）（1 13%)17%3%)17%(102+0.051)=312.69-102.05=210.64(102+0.051)=312.69-102.05=210.64（万元）（万元）3 3、某外贸公司从国外进口一批化妆品，海关审定的关税完税价为、某外贸公司从国外进口一批化妆品，海关审定的关税完税价为600600万元。当月将该批进口化妆万元。当月将该批进口化妆品以品以10001000万元不含增值税的价格出售给国内某商场。当月商场完成零售额万元不含增值税的价格出售给国内某商场。当月商场完成零售额800800万元。万元。分别计算该外贸公司和商场应交的增值税或消费税。关税税率为分别计算该外贸公司和商场应交的增值税或消费税。关税税率为8%8%，消费税税率，消费税税率30%30%。完税凭证与专用发票已通过税务机关认证。完税凭证与专用发票已通过税务机关认证。答案：答案：（1 1）外贸公司应缴税款的计算：）外贸公司应缴税款的计算：进口环节应缴增值税进口环节应缴增值税=600=600（1+8%1+8%）（1 130%30%）17%=157.3717%=157.37 境内销售应缴增值税境内销售应缴增值税=1000 17%=1000 17%157.37=12.63157.37=12.63（万元）（万元）进口应缴消费税进口应缴消费税=600=600（1+8%1+8%）（1 130%30%）30%=277.7130%=277.71 外贸公司境内销售不缴消费税外贸公司境内销售不缴消费税（2 2）商场应缴税款的计算：）商场应缴税款的计算：商场销售不缴消费税；商场销售不缴消费税；商场应缴增值税商场应缴增值税 =800 1.17 17%=800 1.17 17%1000 17%=-53.761000 17%=-53.76 商场当期不缴增值税，没抵扣完的进项税额可留待下期继续抵扣。商场当期不缴增值税，没抵扣完的进项税额可留待下期继续抵扣。谢谢观赏谢谢观赏