加强财会监督背景下高职院校内部控制体系研究——以S高职学院为例.pdf

33加强财会监督背景下高职院校内部控制体系研究-以S高职学院为例吴国平（湖北生物科技职业学院，湖北武汉43 0 0 7 0）摘要：财会监督是依法依规对国家机关、企事业单位、其他组织和个人的财政、财务、会计活动实施的监督。内部控制是企业和行政事业单位有效防范风险、规范权力运行的主要手段，也是会计职能拓展升级的重要支撑，更是推进国家治理体系和治理能力现代化的长效保障机制。高职院校应结合自身实际建立权责清晰、约束有力的内部财会监督机制和内部控制体系，更好地防范各类风险，提升内部治理水平，从而促进高职教育高质量发展。关键词：财会监督；内部控制；风险管理中图分类号：F275；G 7 1 7DOl:10.3969/j.issn.2096-0808.2023.28.0042023年2 月，印发关于进一步加强财会监督工作的意见，要求各单位加强对本单位经济业务、财务管理、会计行为的日常监督，结合本单位实际建立内部控制体系，落实单位内部财会监督主体责任。笔者结合S高职院校内部控制建设的工作实际，探讨加强财会监督背景下高职院校内部控制建设的实践与思考。一、高等职业院校、财会监督、内部控制建设概念的界定高等职业院校是高等教育学校的重要类型，也是职业教育学校的重要组成部分，担负着培养面向生产、建设、服务、管理第一线需要的高素质劳动者和技术技能人才的责任。狭义上的财会监督，从内涵来看是由财政部门根据中华人民共和国预算法中华人民共和国会计法等授权，监督财政、财务、会计管理的法律制度、行政法规、部门规章等执行情况；从外延来看，根据财政部职能配置、内设机构和人员编制规定，财会监督的内容主要包含三个方面：一是财政监督，主要指监督财税法规和政策执行情况以及预算管理中的特定事项；二是财务监督，包括监督基建财务制度、行政性经费财务制度、事业单位通用财务文献标志码：A文章编号：2 0 9 6-0 8 0 8（2 0 2 3）2 8-0 0 3 3-0 5制度、企业财务制度、军工科研事业单位财务制度、金融类企业和金融管理部门财务制度、基金财务制度、有关社保资金财务制度执行情况等；三是会计监督，包括监督和规范会计行为，监督检查会计信息质量、注册会计师和资产评估行业执业质量等。内部控制是指为改善内部管理、增强竞争力，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。具体工作包括梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。二、高职院校内部控制建设现状内部控制理论源于西方国家，多被应用于企业内部控制建设和风险管理。其中受到各国普遍认可的内部控制理论是美国COSO委员会所著的内部控制一整体框架一书。国内早期对内部控制建设的研究局限于风险自担、自负盈亏的企业。财政部2 0 1 2 年发布、2 0 1 4年1 月1 日起实施的行政事业单位内部控制规范（试行）将单位内部控制的客体界定为单位经济活动的风险，主要包括预算业务、收稿日期：2 0 2 3-0 3-0 9作者简介：吴国平（1 9 6 6 一），男，副教授，研究方向：会计政策与法律。34 财经观察|Financial observation收支业务、政府采购业务、资产管理、建设项目、合同等。财政部于2 0 1 5 年印发的财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见要求单位全面控制，确保内部控制涵盖单位经济和业务活动的全范围，贯穿内部权力运行的决策、执行和监督的全过程，规范单位内部各层级的全体人员。2 0 1 6 年，教育部印发教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行），开始推进高校内部控制建设。我国高度重视职业教育，加大力度推动职业教育改革发展，不断增强职业教育对经济社会发展需求的适应性。2 1 随之，高职院校迎来了快速发展阶段，高职院校办学经费逐年递增。以S高职学院为例，其为公办高职院校，2 0 2 2 年1 月省教育厅、省财政厅正式下文确定该校为省域双高校立项建设单位。目前，该校在校生1 2 0 0 0 人左右，2 0 2 0 年决算收人1 8 2 7 0.1 8 万元，2 0 2 1 年决算收入1 9 3 1 4万元，2 0 2 2年决算收人2 0 9 5 3.42 万元，办学经费逐年递增。公办高职院校是非盈利性机构，承担风险较小，其中一些院校对资金管理、风险控制和内部控制认识不够，内部控制建设不够成熟，仍然处于发展阶段。三、S高职学院内部控体系建设思路从2 0 1 7 年开始，S高职学院内部控制建设制定了“三步走”规划：第一步建立内控制度体系；第二步优化内控流程，实现制度流程化；第三步实施内控信息化（把制度和流程嵌人财务系统），实现流程信息化。下面从两个方面来介绍S高职学院内部控制体系建设思路。（一）S高职学院单位层面内部控制建设体系完善完善S高职学院单位层面内部控制建设体系要坚持党对内部控制工作领导，发挥政治优势，确保学校党委、行政重大决策部署有效贯彻落实。经过长期内部控制的建设，S高职学院2 0 1 7 一2 0 1 9 年内部控制报告获得良好等次，2020年内部控制报告获得优秀等次。下面介绍S高职学院在内部控制建设方面积累的经验。1.建立有效的内部控制组织架构S高职学院根据财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见财政部关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知等法律法规和相关规定，结合校领导分工，成立内部控制建设领导小组，由单位负责人（书记和校长）担任组长，内部控制牵头部门为财务处，监督部门为监察审计处，领导小组办公室设在财务处，分管财务工作的校领导担任风险评估工作小组组长 3。2.建立健全议事决策机制S高职学院建立单位经济活动的决策、执行、监督相商业观察2 0 2 3 年1 0 月上第9 卷第2 8 期互分离的机制，坚持党委领导下的校长负责制。学校党委对学校工作实行全面领导，办学治校的主体责任，发挥把方向、管大局、作决策、抓班子、带队伍、保落实的领导作用，支持校长依法独立负责地行使职权，保证以人才培养为中心的各项任务完成。校纪委（监委）落实监督执纪的职能。S高职学院重大经济事项由党委会通过民主集中制决策，如学校年度财务预算方案、决算情况的审定，学校重要资产处置、重要办学资源配置、无形资产授权使用方案，重大合资合作项目、重要设备和大宗物资采购或购买服务、重大基本建设和大额度基建修项目等学校重大项目设立和安排方案。内控牵头部门财务处负责组织协调内部控制工作，建立起财务、资产管理、政府采购、基本建设、合同管理等部门或者岗位之间的沟通协调机制，同时充分发挥单位内部审计、纪检监察部门在内部控制中的监督作用。3.建立健全内部控制关键岗位责任制经过校纪委（监委）列示的风险清单和风险矩阵，S高职学院内部控制的关键岗位主要包括：预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理和内部监督等。同时，以书面形式确定岗位职责，要求申请与审核审批，审核审批与具体业务执行，业务执行与信息记录，业务审批、执行与内部监督的岗位分离。此外，需要明确以上关键岗位实行内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度，明确轮岗周期。不具备轮岗条件的岗位采取专项审计等控制措施。4.加强会计基础工作管理，完善财务管理制度2017年以来，S高职学院以问题为导向，不断完善学校财经制度体系，把“制衡性”和“流程性”嵌入各项工作制度中，让制衡一一紧扣、使流程环环相连，真正达到事前有预防、事中抓管控、事后见绩效的内控目标，使分散的制度得以有机连接，形成管控链条，真正做到用制度来约束权力，用制度来监督权力，把权力关进了制度的笼子里。在事前预防方面，S高职学院先后出台了S学院高职学院经费支出事前审批制度（2 0 1 7 年修订）S学院高职学院预算管理办法（试行）（2 0 1 8 年制定）S学院高职学院不可预见费使用管理办法试行（2 0 1 8 年制定）；在事中抓管控方面，S高职学院先后出台了S学院高职学院政府采购管理办法（试行）（2 0 1 7 年制定）S学院高职学院国有资产管理办法（2 0 2 0 年修订）S学院高职学院现金管理办法（试行）（2 0 2 0 年制定）S学院高职学院基本建设工程竣工验收管理办法（2 0 2 0 年制定）S学院经济合同管理办法（2 0 2 1 年修订）S学院高职学院报账管理办35法（2 0 2 1 年修订）S学院高职学院教科研经费管理办法（2 0 2 2 年修订）S高职学院经济合同管理办法（2 0 2 2 年修订）。在事后见绩效方面，S高职学院先后出台了S学院高职学院预算编制及绩效评价管理办法（2 0 2 0 年修订）S 学院高职学院财务内部控制管理办法（2 0 2 0 年制定）。5.运用信息化手段加强内部控制S高职学院根据国家、省及学校出台的财务规章制度，梳理了公务接待、差旅费报销、预算编制、资产配置、合同审批等2 4种常见业务流程，画出业务流程图，将业务流程化；将已提炼的业务流程嵌人财务信息化平台，利用信息化手段进一步规范财务工作程序，实现财务管理的规范化、信息化。2 0 1 8 年底，为适应政府会计改革，财务处实施了财务信息化一期建设，主要启用账务处理系统；2 0 1 9年将学校已修订的经费支出事前审批制度、预算管理办法、政府采购管理办法等业务流程嵌人财务系统，实施了财务信息化二期建设项目，开通指标管理、经费申请、网上报销等模块，以预算指标为主线，将资产属性、政府采购特性、资金性质、经济分类科目、指标文号等信息进行整合，大大提升了财务数据的准确性，并将风险防控的关口前移，从经费申请开始，真正做到事先有预防、事中抓管控、事后见绩效。2 0 2 2 年计划实施财务信息化三期建设，定向开发及实施经费申请、网上报销、综合信息查询等移动手机端审批，并积极融于学校综合信息化平台，实现更高水平的信息化；同时积极完善项目预算申报模块，结合2 0 2 2 年出台的S学院项目库管理办法（试行），完善项目申报、评审、审批、入库、出库等流程，做实项目库，利用信息化手段，避免项目重复建设，提升资金使用效益，助力学校高质量发展。（二）S高职学院业务层面内部控制规范、高效S高职学院单位业务层面内部控制主要包括预算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产控制、建设项目控制和合同控制，这些业务涵盖了学校主要的经济活动内容。具体以预算业务、合同管理业务、政府采购业务为例来进行介绍。1.在预算业务控制方面为切实减少年度预算资金的结转结余，提高资金的使用效益，S高职学院财务处积极推进预算精细化管理。以2023年预算管理为例，截至2 0 2 3 年2 月2 8 日，根据省财政共下达预算资金1.7 3 亿元，预算指标7 8 条。财务处依据校党委会审议通过的学校年度预算方案，结合指标特性、资金来源、经济科目、资产属性在财务系统中细分二级预算指标3 6 4条，对预算指标实行统一规范的核算管理，精准反映预算指标变化，实现预算指标对预算执行的有效控制，便于项目部门查阅和了解指标实时使用情况。2.在合同控制方面S高职学院按照“学校统一领导，分管校领导把关，项目部门具体负责”的原则，建立合同管理运行机制。党政办公室负责合同授权委托手续的办理、合同专用章和合同档案的管理；财务处负责合同台账的建立、合同的保管、合同执行情况的监督等工作；项目部门是经济合同管理的第一责任人，负责合同文本的草拟、送审及履行等工作；分管校领导是合同的审核主体，根据其分管业务，对所管理经济业务合同审核把关。所有的经济合同在相关领导审批之前，需经学校聘请的第三方律师事务所进行审核，并由律师出具审核意见，项目部门根据律师的审核意见进行修改，从而加强了经济合同的合规性管理。S高职学院通过建立和实施内部控制，有效防范了各类经济风险，为学校事业发展提供了条件保障。2 0 2 1 年成功人选由湖北省教育厅、财政厅发布的湖北省高水平高职院校和专业群建设计划立项建设单位名单，畜牧兽医、信息安全技术应用两个专业群立项建设省级高水平专业群。2021年S高职学院被国家农业农村部、教育部联合推介为“全国乡村振兴人才培养优质校”，被中共湖北省委、湖北省人民政府表彰为“全省脱贫攻坚先进集体”3。3.在政府采购业务控制方面S高职学院主要在以下两个方面进行规范。一是明确相关部门政府采购工作职责。后勤管理处负责组织遂选代理机构，签订委托代理协议，按有关规定和程序组织实施全校招投标工作、全校基建（修）工程、全校集中采购目录以内的项目采购工作。财务处负责审核全校政府采购预算，督促项目采购部门履行经费支出事前审批制度，严格按规定向上级部门申报采购计划，选择政府采购方式，依法办理政府采购资金支付手续，建立政府采购台账。项目部门负责项目立项，完成项目相关审批手续，提出采购需求，拟定、审核招投标文件，签订政府采购合同，按合同内容保质保量地完成项目建设并组织验收。监察审计处依据政府采购监督管理办法，对全校的政府采购活动进行监督，并定期组织抽查。二是严格验收程序。办公设备（如电脑、打印机）、办公家具、办公用品、清洁用品、其他印刷服务等项目的采购，由后勤管理处组织履约验收，除此之外的其他项目由各项目部门组织履约验收。全校的验收活动，必须依法成立验收小组，由各验收小组进行履约验收。大型或者复杂的政府采购项目，应当邀请国家认可的质量检测机构参加验收工作。验收小组对验收结果承担相应的36 财经观察|Financial observation法律责任。货物或服务类项目验收小组成员为：分管校领导（组长）、采购项目负责人（副组长）采购项目使用人、财务处、后勤管理处相关人员；工程类项目验收小组成员为：分管校领导（组长）工程类项目负责人（副组长）财务处、后勤管理处相关人员、工程管理人员、工程监理人员，验收小组的成员实行分工负责制，监察审计处全程监督。验收小组应当按照政府采购合同约定的技术、服务、安全标准组织对供应商履约情况进行验收，并出具验收报告。验收报告应当包括每一项技术、服务、安全标准的履约情况。验收的标的物应与政府采购合同、招标文件、投标文件、成交通知书一致。（三）独立开展内部控制内部监督S高职学院内控监督内部监督部门为监察审计处。为深人落实全面从严治党要求，建立健全廉政风险防控体系，推动形成风清气正的办学环境，校党委召开年度党风廉政建设工作专题会，认真研究廉政风险防控工作，排查出学校各部门在履行岗位职责中存在的廉政风险点1 5 个，查找总结廉政风险表现情形2 1 种，制定防控措施2 7 条，生成了学校党风廉政建设风险责任清单（以下简称清单）并将清单予以印发，要求相关责任部门认真落实防控措施，涉险人员严格执行有关纪律规定，自觉构筑抵御廉政风险的坚实思想堤坝；校领导、各党支部要切实履行党风廉政建设主体责任，强化对清单所列廉政风险点和防控措施落实情况监督，对苗头性、倾向性问题及时进行廉政提醒，切实防范发生廉政风险。四、加强财会监督背景下内部控制建设的思考根据关于进一步加强财会监督工作的意见，结合S高职学院内部控制建设的实践经验，笔者对高职学院内部控制建设有以下几点思考。加强党对财会监督和内部控制工作的领导。充分发挥党建和党风廉政建设思想引领作用，不断优化内部控制环境。根据COSO内部控制框架控制环境决定了单位的基调，直接影响员工的控制意识。控制环境包括员工的诚信度、职业道德和才能，管理哲学和经营风格、责权分配。S高职学院应该高度重视人才队伍建设，重视教职工队伍的职业道德建设、师德师风建设，积极营造“三全育人”环境。人事处从人才招聘环节就需要开始注重对道德素养的考核，中层干部的聘任及职称评审均从德能勤绩廉5 部分来考核，以德为先。纪检监察部门应该定期开展廉政提醒，营造风清气正的环境 4。重视风险管理。S高职学院应按照风险管理的基本流商业观察2 0 2 3 年1 0 月上第9 卷第2 8 期程，确定风险管理的目标、开展风险识别、进行风险分析、实施风险应对、加强信息沟通和报告、最后进行风险管理考核和评价。S高职学院成立了学校层面的内部控制领导小组和内部控制办公室（设在财务处），定期识别学校所面临的内外部的风险，监察审计处每年会收集各部门风险清单并汇总，定期开展风险评估，但该项工作还应进一步强化，形成学校完整的风险管理体系。加强信息与沟通。S高职学院在财务信息化的建设过程中，将已形成的制度和流程嵌人财务系统，并结合学校的实际优化审批流程，从简化办事手续和提升办事效率两方面发力，不断提升财务服务水平，还根据教职工反馈的意见不断进行优化。各部门应该加强财经制度的学习，业务上主动与学校财务处、资产管理处（采购中心）、后勤管理处等职能部门沟通、对接，自觉规范各类财务行为，防范风险。随着时代的发展，信息量、数据量越来越大，客观上要求内部控制信息化水平进一步提升，并积极与财政预算一体化平台对接，同时与业务紧密融合，不断提升财务服务水平 5。发挥财会、审计、资产评估、个税报税服务等中介机构执业监督作用。内部控制成效要落到实处，需强化监督和管理。在实际工作中存在中介机构人员素质良莠不齐，少数执业人员对高校工作不熟悉等问题l6。S 高职学院聘请了第三方会计师事务所为学校提供资产评估、资产清查、绩效评价、内部审计服务等，发挥财会、审计、资产评估、个税报税服务等中介机构执业监督作用，完善内部控制制度，建立内部风险防控机制，加强风险分类防控，提升内部管理水平，规范承揽和开展业务，建立健全事前评估、事中跟踪、事后评价管理体系，强化质量管理责任。加强政策宣传，实现业财融合，防范风险。S高职学院高度重视政策宣传，财务处除了多次组织领导、干部、资产管理员、预算管理员进行制度解读、业务培训外，还制作了微课、微视频、PPT课件、操作手册、财经制度汇编等学习资源，让广大教职工更便捷地查阅和学习。另外，针对财务软件的操作，财务人员通过视频、远程协助等信息化手段，快速帮助广大教职工解答软件操作、业务办理、政策解答等工作，受到教职工的普遍欢迎。越来越多的领导、干部及教职工熟悉掌握了财务政策，促进了业财融合，有效防范了各种业务风险。参考文献：1陈子季.以大改革促进大发展推动职业教育全面振兴J.中国职业技术教育,2 0 2 0(1：5-1 1.2梁克东“双高计划”背景下高职院校治理现代化的理性（下转第40 页）40 财经观察|Financial observation医药人才短缺问题，烟台市要通过培养和引进一流科研人才，加快组建一支高素质的生物医药人才团队。在人才培养上，烟台市要创新人才培养方式，建立烟台市各大院校与企业的联合培养机制，根据企业需求灵活调整人才培养模式，鼓励生物医药企业与高等院校通过订单培养等多种方式深入合作，以培养生物医药人才；在人才引进方面，烟台要建立更加有吸引力的生物医药人才引进政策，通过建立柔性、灵活的人才引进机制，不断提高科研经费补助、购房和安家补贴，为各类人才的落户、成长发展提供条件。（二）不断强化集群内企业自身竞争力1.加大对龙头企业的扶持力度，提升产业结构和集群品牌效应首先，烟台市要加大对集群内龙头企业的扶持力度，确保相关政策和资源向这些企业倾斜，鼓励和支持有发展潜力的生物医药企业不断做大做强。其次，烟台市要不断升级产业结构，提高集群内企业产品的科技含量，鼓励专利药品研发和生产。最后，烟台市要重点培育在全国有较强影响力的品牌药品，加大对生物医药企业品牌建设的支持力度，生物医药企业要强化品牌意识，增加品牌建设投入，积极拓宽品牌的推广渠道，从而培育出全国知名的医药品牌。2.促进产学研合作，增强企业的创新能力目前生物医药企业依靠自身能力进行新产品开发的成功率不高，要提高自身的创新能力，可以和高校与科研机构展开研发合作，以提升研发成功率，降低研发成本。因此，烟台市政府应进一步完善促进生物医药产学研合作的政策环境，推动企业主动寻求产学研合作机会，从而逐步建立集群内的企业、高校、科研机构之间产学研合作战略联盟关系，让企业发挥资金优势，高校与科研机构发挥技术优势，二者互惠互利，达到双赢的效果，形成烟台市生物医药产业集群可持续发展的自主创新能力4。（三）提升国内市场竞争力，积极开拓国外市场按照国家“双循环”战略部署的要求，烟台市的生物医药产业集群未来要形成以国内市场为主体，国内国际市场相互促进的发展格局。企业在做好国内市场的基础上，也要加大对国际市场的开拓力度。烟台市的生物医药产业集群企业要通过持续的创新、培育品牌和不断降本增效来增强企业竞争力，提升国内市场占有率；通过增加国外销售宣传投入，完善海外销售网络，提升“烟台生物医药”品牌的国外知名度，以抢占国外市场。参考文献：1衣玉林.烟台生物医药产业发展蔚然成势 N.烟台日报，2021-10-31(2).2朱冰柯，桂晓苗.生物医药产业集群竞争力评价研究-以湖北十堰市为例 J.当代经济，2 0 1 7（3 6）：7 0-7 3.3高银珍.石家庄市生物医药产业集群竞争力评价与提升研究 D.石家庄：河北科技大学,2 0 1 8.4石岭.基于GEM模型的云南省生物医药产业集群竞争力研究 D.昆明：云南财经大学,2 0 1 3.（上接第3 6 页）思考及实践路径 J.中国职业技术教育，2 0 2 0（1)：2 6-3 0+6 1.3王光雄.农业高职院校预算管理的实践与思考 J.中国农业会计,2 0 2 1(1 0)：44-46.4宁燕妮.风险管控视角下高职院校财务内部控制管理的分析 J.财经界,2 0 1 8(2 4)：6 3-6 4.5翟政莲.优化高职院校财务内部控制对策探析 J.财会学习,2 0 2 1(2 5):1 8 1-1 8 3.6叶倩芸，李希瑜.高职院校内部控制建设存在的问题及对策分析 J.经济师,2 0 2 1(5):9 1-9 2.商业观察2 0 2 3 年1 0 月上第9 卷第2 8 期