综合项目工程综合项目施工会计处理.doc

工程施工会计解决
对于工程施工会计或劳务收入会计解决，其实寻常业务解决与工业大体同样，只是对收入和成本确认有些难，（可参阅附件附后）就此咱们共同探讨一下;  一、收入、成本构成 
  1.一方面，应懂得此项劳务竣工大概或预测时间，这样既就可以采用竣工比例法来确认收入和成本，例该工程预测（或合同商定） 03个月完毕，则月末可按30%（1/3）确认收入及相应成本。  2.收入指合同规定合同总金额基因合同变更、索赔、奖励等形成收入。 
成本指为建造某项合同而发生有关费用，分为直接费用、间接费用（合同执行中发生零星收入如解决残存物资收入不计收入应冲减成本） 
（1） 直接费用:材料费用、人工费用、机械使用费、其她   A材料费用核算涉及施工过程中使用各种材料如沙子、水泥等；周转材料摊销及费用如模板、挡板、脚手架等摊销。   B人工费用核算涉及从事工程建造人员工资、奖金、福利费、津贴。 
  C机械使用费核算涉及施工生产过程中使用自由施工机械所发生机械使用费、租用外单位施工机械所支付租赁费和施工机械安装、拆卸和进出场费 
  D其她核算涉及以上三项以外可直接计入成本中费用，如关于设计及技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和
用品使用费、实验检查、工程定为复测费、工程点交费用、场地清理费用等。 
（2） 间接费用:涉及暂时设施谈笑费用及管理施工生产活动所发
生费用如管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等 
二、收入、成本确认 
   1.可依照竣工比例法在资产负债表日确认合同收入和合同费用（三种办法） 
   A、依照合计实际发生合同成本占合同预测总成本比例拟定（最惯用） 
    合同竣工进度=合计实际发生合同成本/合同预测总成本*100% B、依照已经完毕合同工作量占合同预测总工作量比例拟定。（市用于道路工程、土石方挖掘、砌筑工程） 
  合同竣工进度=已经完毕合同工作量/预测总工作量*100%  C、依照实际测定竣工进度拟定（市用于水下施工工程等特殊
建造合同） 
 2. 竣工比例法运用 
当期确认合同收入=合同总收入*竣工进度-此前会计期间合计已确认收入 
当期确认合同费用=合同预测总成本*竣工进度-此前会计期间合计已确认费用 

当期确认合同毛利=当期确认合同收入-当期确认合同费用 
阐明：竣工进度是合计竣工进度 三、业务解决（寻常业务略） 1.登记实际发生合同成本 
    借：工程施工——合同成本——××（合同）工程——成本项目（直接费用:材料费用、人工费用、机械使用费、其她间接费用:涉及暂时设施谈笑费用及管理施工生产活动所发生费用如管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等） 
    贷：应付职工薪酬、原材料机械使用费等。 2.登记已结算合同价款 
借：应收账款 
贷：工程结算 
3.施工公司按合同规定实际收到业主工程款或备料时，   借：银行存款（按实际收到金额）；     贷：应收账款——××（业主）。   借：原材料（按实际收到材料调拨金额）； 
    贷：应收账款——预收备料款——××（业主）。 4.确认计算合同收入和费用 借：主营业务成本 
    工程施工—合同毛利     贷：主营业务收入 5.工程竣工后 
  借:工程结算（按账面合计余额）      工程施工---合同成本              ----合同毛利 
工程结算与工程施工经结转后冲平后均为0 
注:附件1中收到工程款进预收账款，我个人以为不论进预收还是进应收均可，应收款可先按合同价挂账，也许更好一点。 
此外，如果以为太复杂，可以已劳务收入来核算，相对简朴某些（可参阅资料259—262页解决        

附件：1 
工程施工会计及纳税解决 
  一、会计科目设立变化对核算影响 
  国内财政部于9月颁布《施工公司会计核算办法》在《公司会计制度》基本上增设了“周转材料”、“暂时设施”、“暂时设施摊销”、“暂时设施清理”、“工程

结算”、“工程施工”和“机械作业”等七个会计科目。并在《会计准则》中引入《建造合同》规范施工公司会计核算，将于1月1日实行《营业税暂行条例》对施工公司纳税时间地点和方式又有了新规定，其中，对会计核算影响较大就是“工程结算”和“工程施工”这两个科目。 
1、“工程结算”科目。本科目核算施工公司依照施工合同竣工进度，向业主开出工程价款结算账单办理结算价款。本科目应按工程施工合同设立明细账，进行明细核算。本科目期末贷方余额反映尚未竣工工程已开出工程价款结算账单办理结算价款。“工程结算”科目开设，将工程价款开单结算业务和收入确认作为两个不同会计业务，分别进行账务解决，便于建造合同收入与费用确认。这是相对于原《施工公司会计制度》来说变化最大一项规定，变化了本来将开单结算和收入确认合在一起进行核算办法。该科目设立使许多施工公司财务人员在实际操作时感到难以适应，特别是在初步实行阶段，需要理清“工程结算”与“工程施工”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“存货跌价准备——合同预测损失准备”等科目之间相应关系。 
  在实际操作中，通过对“工程结算”科目归集，可以直观、全面地反映出某个建造合同从订立合同至合同竣工交付过程中，所有环节所完毕工作量本期结算状况以及合计结算状况。同步，可以反映出施工公司所有建造合同本期结算状况和合计结算状况，便于施工公司与合同成本对比，掌握结算进度。 
  2.“工程施工”科目，本科目核算施工公司实际发生工程施工合同成本和合同毛利。本科目应设立如下两个明细科目：①“合同成本”明细科目，核算各项工程施工合同发生实际成本。按成本核算对象和成本项目进行归集，可设立“自营合同成本”和“分包合同成本”两个明细科目。自营合同成本必要按施工过程中发生人工费、材料费、机械使用费、其她直接费用、间接费用设立明细科目；分包合同成本可只按工程项目设立明细科目。②“合同毛利”明细科目，核算各项工程施工合同确认合同毛利。本科目期末借方余额反映尚未竣工工程施工合同成本和合同毛利。这就可以提供合同工程开工至竣工合计发生工程成本，反映信息能促使施工公司采用有力办法加快建设进度，以减少公司负债。 
  在实际操作中，该科目依照施工项目拟定成本核算对象，普通以独立工程合同所拟定项目为成本核算对象。在同一施工现场、由同一项目部管理、工程开工与竣工时间相差不大条件下，也可将两个或各种工程项目合并拟定为成本核算对象。在进行辅助核算时，按照成本项目进行明细核算。成本项目重要涉及人工费、材料费、机械使用费、其她直接费用和间接费用、分包工程费用。 
  “工程施工”科目核算不再直接与“主营业务成本”科目相应，但是在没有发生合同预测损失状况下，合同竣工后，同一核算对象“主营业务成本”账户合计发生额与“工程施工——合同成本”账户合计发生额普通是一致（未考虑工程竣工后解决殘料收入影响），应避免浮现确认成本与实际发生成本不一致现象。“主营业务收入”科目亦不再直接与工程款结算状况相应。工程施工过程中所发生间接费用应在项目之间进行分派，在月终了时分派至“工程施工”科目。   二、有关核算内容和会计解决变化