事业单位会计制度主要变化.ppt

事事业单位会位会计制度制度主要主要变化化讲解的主要内容讲解的主要内容n n一、新旧会计制度主要变化一、新旧会计制度主要变化一、新旧会计制度主要变化一、新旧会计制度主要变化n n二、新旧会计制度主要变化涉及的主要会计科目及会计处二、新旧会计制度主要变化涉及的主要会计科目及会计处二、新旧会计制度主要变化涉及的主要会计科目及会计处二、新旧会计制度主要变化涉及的主要会计科目及会计处理理理理一、新旧会计制度主要变化一、新旧会计制度主要变化uu全面修订：全面修订：全面修订：全面修订：新制度既继承了旧制度的合理内容，又体现新制度既继承了旧制度的合理内容，又体现新制度既继承了旧制度的合理内容，又体现新制度既继承了旧制度的合理内容，又体现了若干重大突破和创新，与旧制度相比较，主要有如下八了若干重大突破和创新，与旧制度相比较，主要有如下八了若干重大突破和创新，与旧制度相比较，主要有如下八了若干重大突破和创新，与旧制度相比较，主要有如下八大方面的变化：大方面的变化：大方面的变化：大方面的变化：uu1 1 1 1、配套新增了与财政管理改革相关的会计核算内容、配套新增了与财政管理改革相关的会计核算内容、配套新增了与财政管理改革相关的会计核算内容、配套新增了与财政管理改革相关的会计核算内容uu2 2 2 2、创新引入固定资产折旧和无形资产摊销、创新引入固定资产折旧和无形资产摊销、创新引入固定资产折旧和无形资产摊销、创新引入固定资产折旧和无形资产摊销uu3 3 3 3、明确规定了基建数据并入会计、明确规定了基建数据并入会计、明确规定了基建数据并入会计、明确规定了基建数据并入会计“大账大账大账大账”uu4 4 4 4、着力加强财政投入资金的会计核算、着力加强财政投入资金的会计核算、着力加强财政投入资金的会计核算、着力加强财政投入资金的会计核算一、新旧会计制度主要变化（续）一、新旧会计制度主要变化（续）5 5 5 5、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算算算算6 6 6 6、突出强化了资产的计价和入账管理、突出强化了资产的计价和入账管理、突出强化了资产的计价和入账管理、突出强化了资产的计价和入账管理7 7 7 7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明8 8 8 8、系统改进了财务报表体系、系统改进了财务报表体系、系统改进了财务报表体系、系统改进了财务报表体系1 1、配套新增了与财政管理改革相关、配套新增了与财政管理改革相关的会计核算内容的会计核算内容n n新制度新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、新制度新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、新制度新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、新制度新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容。国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容。国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容。国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容。2 2、创新引入固定资产折旧和无形资、创新引入固定资产折旧和无形资产摊销产摊销n n新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，并规定了定是否计提折旧，并规定了定是否计提折旧，并规定了定是否计提折旧，并规定了“虚提虚提虚提虚提”折旧和摊销的创新处折旧和摊销的创新处折旧和摊销的创新处折旧和摊销的创新处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。非计入支出。非计入支出。非计入支出。3 3、明确规定了基建数据并入会计、明确规定了基建数据并入会计“大账大账”n n原制度下，事业单位的基本建设执行国有建设单位会计原制度下，事业单位的基本建设执行国有建设单位会计原制度下，事业单位的基本建设执行国有建设单位会计原制度下，事业单位的基本建设执行国有建设单位会计制度，与基本建设相关的资产、负债及收支部分只能在制度，与基本建设相关的资产、负债及收支部分只能在制度，与基本建设相关的资产、负债及收支部分只能在制度，与基本建设相关的资产、负债及收支部分只能在基本建设账套中反映，基建账套数据长期基本建设账套中反映，基建账套数据长期基本建设账套中反映，基建账套数据长期基本建设账套中反映，基建账套数据长期“游离游离游离游离”会计会计会计会计“大账大账大账大账”。新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建。新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建。新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建。新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独合算的同时，将基建账相关会计核算规定单独建账、单独合算的同时，将基建账相关会计核算规定单独建账、单独合算的同时，将基建账相关会计核算规定单独建账、单独合算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计数据定期并入单位会计数据定期并入单位会计数据定期并入单位会计“大账大账大账大账”。n n该规定有助于提高事业单位会计信息的完整性。该规定有助于提高事业单位会计信息的完整性。该规定有助于提高事业单位会计信息的完整性。该规定有助于提高事业单位会计信息的完整性。4 4、着力加强了对财政投资资金的会、着力加强了对财政投资资金的会计核算计核算n n新制度重新界定了财政补助收入的核算口径，要求在新制度重新界定了财政补助收入的核算口径，要求在“事事业支出业支出”科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设了了“财政补助结转财政补助结转”、“财政补助结余财政补助结余”两个净资产科目，两个净资产科目，对财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形对财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程。成过程设计了清晰的账务处理流程。5 5、进一步规范了非财政补助结转、进一步规范了非财政补助结转、结余及分配的会计核算结余及分配的会计核算n n新制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设新制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设新制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设新制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置置置置“非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转”、“事业结余事业结余事业结余事业结余”、“经营结余经营结余经营结余经营结余”等等等等科目进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算，科目进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算，科目进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算，科目进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算，并对非财政补助结余的形成和分配情况设计了科学的账务并对非财政补助结余的形成和分配情况设计了科学的账务并对非财政补助结余的形成和分配情况设计了科学的账务并对非财政补助结余的形成和分配情况设计了科学的账务处理流程。处理流程。处理流程。处理流程。6 6、突出强化了资产的计价和入账管、突出强化了资产的计价和入账管理理n n新制度对事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿新制度对事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿新制度对事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿新制度对事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等问题，进一调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等问题，进一调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等问题，进一调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等问题，进一步明确了上述情况下资产的计量原则，要求在没有相关凭步明确了上述情况下资产的计量原则，要求在没有相关凭步明确了上述情况下资产的计量原则，要求在没有相关凭步明确了上述情况下资产的计量原则，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，蒋所取得的资产按照名义金额（即人民币蒋所取得的资产按照名义金额（即人民币蒋所取得的资产按照名义金额（即人民币蒋所取得的资产按照名义金额（即人民币1 1元）入账，并元）入账，并元）入账，并元）入账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。7 7、全面完善了会计科目体系和会计、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明科目使用说明n n新制度新增（在建工程、累计折旧、累计摊销、待处置资新制度新增（在建工程、累计折旧、累计摊销、待处置资新制度新增（在建工程、累计折旧、累计摊销、待处置资新制度新增（在建工程、累计折旧、累计摊销、待处置资产损溢、长期应付款、其他支出、财政补助结转、财政补产损溢、长期应付款、其他支出、财政补助结转、财政补产损溢、长期应付款、其他支出、财政补助结转、财政补产损溢、长期应付款、其他支出、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转等）、取消了部分科目（固定基助结余、非财政补助结转等）、取消了部分科目（固定基助结余、非财政补助结转等）、取消了部分科目（固定基助结余、非财政补助结转等）、取消了部分科目（固定基金、拨入专款、拨出专款、专款支出等），对个别科目名金、拨入专款、拨出专款、专款支出等），对个别科目名金、拨入专款、拨出专款、专款支出等），对个别科目名金、拨入专款、拨出专款、专款支出等），对个别科目名称进行修改（如：结余分配称进行修改（如：结余分配称进行修改（如：结余分配称进行修改（如：结余分配 非财政补助结余分配），同非财政补助结余分配），同非财政补助结余分配），同非财政补助结余分配），同时完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则，时完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则，时完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则，时完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则，所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容。所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容。所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容。所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容。8 8、系统改进了财务报表体系、系统改进了财务报表体系n n新制度增加了新制度增加了新制度增加了新制度增加了“财政补助收入支出表财政补助收入支出表财政补助收入支出表财政补助收入支出表”，改进了各报表的，改进了各报表的，改进了各报表的，改进了各报表的项目、结构和排列方式。如：规定对资产负债表项目按照项目、结构和排列方式。如：规定对资产负债表项目按照项目、结构和排列方式。如：规定对资产负债表项目按照项目、结构和排列方式。如：规定对资产负债表项目按照流动资产流动资产流动资产流动资产/非流动资产、流动负债非流动资产、流动负债非流动资产、流动负债非流动资产、流动负债/非流动负债分类列示，非流动负债分类列示，非流动负债分类列示，非流动负债分类列示，取消了资产负债表中原来的收入、支出项目，改进了收入取消了资产负债表中原来的收入、支出项目，改进了收入取消了资产负债表中原来的收入、支出项目，改进了收入取消了资产负债表中原来的收入、支出项目，改进了收入支出表结构，即全面反映了事业单位一定会计期间的收入、支出表结构，即全面反映了事业单位一定会计期间的收入、支出表结构，即全面反映了事业单位一定会计期间的收入、支出表结构，即全面反映了事业单位一定会计期间的收入、支出全貌，又分资金类别列支支出全貌，又分资金类别列支支出全貌，又分资金类别列支支出全貌，又分资金类别列支“财政补助结转结余财政补助结转结余财政补助结转结余财政补助结转结余”、“事业结转结余事业结转结余事业结转结余事业结转结余”和和和和“经营结余经营结余经营结余经营结余”，同时反映了事业单位非，同时反映了事业单位非，同时反映了事业单位非，同时反映了事业单位非财政补助结余的形成和分配情况。财政补助结余的形成和分配情况。财政补助结余的形成和分配情况。财政补助结余的形成和分配情况。二、新旧会计制度主要变化涉及的二、新旧会计制度主要变化涉及的主要会计科目及会计处理主要会计科目及会计处理n n（一）资产（一）资产（一）资产（一）资产n n（二）负债（二）负债（二）负债（二）负债n n（三）收入（三）收入（三）收入（三）收入n n（四）支出（四）支出（四）支出（四）支出n n（五）净资产（五）净资产（五）净资产（五）净资产n n（六）财务报表（六）财务报表（六）财务报表（六）财务报表（一）资产（一）资产-国库支付业务国库支付业务零余额账户零余额账户用款额度、财政应返还额度用款额度、财政应返还额度 日常核算日常核算日常核算日常核算年终结余资金的处理年终结余资金的处理年终结余资金的处理年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理（一）资产（一）资产-国库支付业务国库支付业务零余额零余额账户用款额度、财政应返还额度账户用款额度、财政应返还额度 n n日常核算日常核算n n“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目核算预算单位实行国库集中支付后，财科目核算预算单位实行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零余额账户用款额度的增减变动。政授权支付情况下所取得零余额账户用款额度的增减变动。n n（）预算单位收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，并（）预算单位收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，并与分月用款计划核对后，做如下分录：与分月用款计划核对后，做如下分录：n n借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度n n 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政授权支付财政授权支付（一）资产（一）资产-国库支付业务国库支付业务零余额账户零余额账户用款额度、财政应返还额度用款额度、财政应返还额度 （2 2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录：）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录：借：事业支出、材料等借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（一）资产国库支付业务（一）资产国库支付业务零余额零余额账户用款额度、财政应返还额度账户用款额度、财政应返还额度 n n年终结余资金的处理年终结余资金的处理年终结余资金的处理年终结余资金的处理实行财政直接支付时实行财政直接支付时实行财政直接支付时实行财政直接支付时n n（1 1 1 1）事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政）事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政）事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政）事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录：直接支付实际支出数的差额作如下分录：直接支付实际支出数的差额作如下分录：直接支付实际支出数的差额作如下分录：n n 借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付n n 贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付n n（2 2 2 2）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位发生实际支出时，）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位发生实际支出时，）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位发生实际支出时，）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位发生实际支出时，做如下分录：做如下分录：做如下分录：做如下分录：n n 借：支出类科目借：支出类科目借：支出类科目借：支出类科目n n 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付（一）资产国库支付业务（一）资产国库支付业务零余额零余额账户用款额度、财政应返还额度账户用款额度、财政应返还额度 实行财政授权支付时实行财政授权支付时实行财政授权支付时实行财政授权支付时年度终了，零余额用款额度必须清零年度终了，零余额用款额度必须清零年度终了，零余额用款额度必须清零年度终了，零余额用款额度必须清零 。（1 1 1 1）事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销）事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销）事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销）事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：额度的会计账务处理：额度的会计账务处理：额度的会计账务处理：借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：额度下达数，根据两者差额作分录：额度下达数，根据两者差额作分录：额度下达数，根据两者差额作分录：借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付（一）资产国库支付业务（一）资产国库支付业务零余额账户零余额账户用款额度、财政应返还额度用款额度、财政应返还额度 （2 2 2 2）事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到）事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到）事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到）事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作如下分录：账通知书作如下分录：账通知书作如下分录：账通知书作如下分录：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付 如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录：户用款额度，作如下分录：户用款额度，作如下分录：户用款额度，作如下分录：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付（一）资产国库支付业务（一）资产国库支付业务零余额账户零余额账户用款额度、财政应返还额度用款额度、财政应返还额度 pp国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理pp财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付pp以前年度支付以前年度支付以前年度支付以前年度支付pp 借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度pp 贷：财政补助结转贷：财政补助结转贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余财政补助结余财政补助结余/存货等存货等存货等存货等pp本年度支付本年度支付本年度支付本年度支付pp 借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入pp 贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等存货等存货等pp财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付pp以前年度支付以前年度支付以前年度支付以前年度支付pp 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 pp 贷：财政补助转贷：财政补助转贷：财政补助转贷：财政补助转/财政补助结余财政补助结余财政补助结余财政补助结余/存货等存货等存货等存货等pp本年度支付本年度支付本年度支付本年度支付pp 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度pp 贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等存货等存货等（一）资产应收及预付款项（一）资产应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：应收票据（商业汇票）应收票据（商业汇票）应收票据（商业汇票）应收票据（商业汇票）商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款应收账款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 先转入先转入先转入先转入“待处置资产损溢待处置资产损溢待处置资产损溢待处置资产损溢”，报批核销时计入，报批核销时计入，报批核销时计入，报批核销时计入“其他支出其他支出其他支出其他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入其他收入其他收入”。事业单位不允许对应收账款、应收票据提取坏账准备。事业单位不允许对应收账款、应收票据提取坏账准备。事业单位不允许对应收账款、应收票据提取坏账准备。事业单位不允许对应收账款、应收票据提取坏账准备。“应收账款、预付账款、其他应收款应收账款、预付账款、其他应收款应收账款、预付账款、其他应收款应收账款、预付账款、其他应收款”明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记（一）资产应收及预付款项（一）资产应收及预付款项会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：转入待处理资产时：转入待处理资产时：转入待处理资产时：转入待处理资产时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应收账款、预付账款、其他应收款等贷：应收账款、预付账款、其他应收款等贷：应收账款、预付账款、其他应收款等贷：应收账款、预付账款、其他应收款等批准核销时：批准核销时：批准核销时：批准核销时：借：其他支出借：其他支出借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢已核销又收回时：已核销又收回时：已核销又收回时：已核销又收回时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入（一）资产存货（一）资产存货新旧主要变化：新旧主要变化：1、“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大2、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法（一）资产（一）资产-存货存货重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记 2 2、自行加工存货、自行加工存货、自行加工存货、自行加工存货设置设置设置设置“生产成本生产成本生产成本生产成本”明细科目（不再限于内部成本核明细科目（不再限于内部成本核明细科目（不再限于内部成本核明细科目（不再限于内部成本核算）算）算）算）成本构成：直接材料费用成本构成：直接材料费用成本构成：直接材料费用成本构成：直接材料费用+直接人工费用直接人工费用直接人工费用直接人工费用+分配的间分配的间分配的间分配的间接费用接费用接费用接费用3 3、接受捐赠、接受捐赠、接受捐赠、接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额有关凭据（加相关费用）金额有关凭据（加相关费用）金额有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的同类或类似资产的同类或类似资产的同类或类似资产的市场价格（加相关费用）市场价格（加相关费用）市场价格（加相关费用）市场价格（加相关费用）名义金额入账名义金额入账名义金额入账名义金额入账（一）资产短期投资、长期投资（一）资产短期投资、长期投资 n n新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：n n1 1 1 1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目n n2 2 2 2、原、原、原、原“事业基金事业基金事业基金事业基金投资基金投资基金投资基金投资基金”“”“”“”“非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资长期投资长期投资”（一）资产固定资产（一）资产固定资产新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：1 1 1 1、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高2 2 2 2、固定基金、固定基金、固定基金、固定基金非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产3 3 3 3、引入折旧、引入折旧、引入折旧、引入折旧4 4 4 4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5 5 5 5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化重置完全价值重置完全价值重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值按同类或类似资产市场价格确定的价值按同类或类似资产市场价格确定的价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名名名名义金额义金额义金额义金额（一）资产固定资产（一）资产固定资产重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、固定资产的分类、范围、固定资产的分类、范围、固定资产的分类、范围、固定资产的分类、范围p33p332 2、固定资产的取得、固定资产的取得、固定资产的取得、固定资产的取得购进一般账务处理购进一般账务处理购进一般账务处理购进一般账务处理 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产/在建工程在建工程在建工程在建工程 借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出经营支出经营支出/专用基金专用基金专用基金专用基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 购入需要安装的固定资产，安装完毕交付使用：购入需要安装的固定资产，安装完毕交付使用：购入需要安装的固定资产，安装完毕交付使用：购入需要安装的固定资产，安装完毕交付使用：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产 同时：同时：同时：同时：借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程（一）资产固定资产（一）资产固定资产2 2、固定资产的取得、固定资产的取得、固定资产的取得、固定资产的取得扣留质保金的处理扣留质保金的处理扣留质保金的处理扣留质保金的处理借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金取得资产全款发票取得资产全款发票取得资产全款发票取得资产全款发票 借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 其他应付款（扣留期其他应付款（扣留期其他应付款（扣留期其他应付款（扣留期1 1年内，含年内，含年内，含年内，含1 1年）年）年）年）/长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款 （扣留期超过（扣留期超过（扣留期超过（扣留期超过1 1年）年）年）年）取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金 借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款/长期应付款或事业支出等长期应付款或事业支出等长期应付款或事业支出等长期应付款或事业支出等 贷：贷：贷：贷：财政补助收入等财政补助收入等财政补助收入等财政补助收入等（一）资产固定资产（一）资产固定资产3 3 3 3、固定资产折旧、固定资产折旧、固定资产折旧、固定资产折旧折旧资产范围折旧资产范围折旧资产范围折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限折旧年限折旧年限折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定根据性质和实际使用情况合理确定根据性质和实际使用情况合理确定根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法折旧方法折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑预计净残值不考虑预计净残值不考虑预计净残值折旧政策折旧政策折旧政策折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额（一）资产固定资产（一）资产固定资产3 3 3 3、固定资产折旧、固定资产折旧、固定资产折旧、固定资产折旧账务处理账务处理账务处理账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧（一）资产固定资产（一）资产固定资产4 4 4 4、后续支出、后续支出、后续支出、后续支出列支并资本化列支并资本化列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能增加使用效能增加使用效能/延长使用年限延长使用年限延长使用年限延长使用年限一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化列支但不资本化列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用维护正常使用维护正常使用一般为日常修理支出一般为日常修理支出一般为日常修理支出一般为日常修理支出（一）资产（一）资产-固定资产固定资产5 5、固定资产的处置、固定资产的处置、固定资产的处置、固定资产的处置通过通过通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算科目核算科目核算科目核算发生处置收入和费用的发生处置收入和费用的发生处置收入和费用的发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目处置项目应设两个明细科目处置项目应设两个明细科目处置项目应设两个明细科目 转入待处置时：转入待处置时：转入待处置时：转入待处置时：借：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置资产价值）累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产实际出售、调出等：实际出售、调出等：实际出售、调出等：实际出售、调出等：借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）处置发生的相关费用：处置发生的相关费用：处置发生的相关费用：处置发生的相关费用：借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 出售的价款：出售的价款：出售的价款：出售的价款：借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）处置完毕的净收入：处置完毕的净收入：处置完毕的净收入：处置完毕的净收入：借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等（一）资产固定资产（一）资产固定资产关注：关注：关注：关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时在建转固产时点：工程完工交付使用时在建转固产时点：工程完工交付使用时在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账关于基建并账关于基建并账关于基建并账“在建工程在建工程在建工程在建工程”科目：核算事业单位为建造、改建、科目：核算事业单位为建造、改建、科目：核算事业单位为建造、改建、科目：核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。建筑、安装工程所发生的实际成本。建筑、安装工程所发生的实际成本。建筑、安装工程所发生的实际成本。基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定定期并入本科单独核算，同时按照本制度的规定定期并入本科单独核算，同时按照本制度的规定定期并入本科单独核算，同时按照本制度的规定定期并入本科目反映。目反映。目反映。目反映。事业单位应当在本科目下设置事业单位应当在本科目下设置事业单位应当在本科目下设置事业单位应当在本科目下设置“基建工程基建工程基建工程基建工程”明细明细明细明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。科目，核算由基建账并入的在建工程成本。科目，核算由基建账并入的在建工程成本。科目，核算由基建账并入的在建工程成本。至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大大大大账账账账”中按新制度进行处理中按新制度进行处理中按新制度进行处理中按新制度进行处理涉及两个时点的并账涉及两个时点的并账涉及两个时点的并账涉及两个时点的并