《CH9长期负债》PPT课件.ppt

第九章第九章 非流动负债非流动负债1可整理ppto1、性质与分类o2、借款费用o3、长期借款o4、应付债券o5、长期应付款o6、预计负债o7、借款费用资本化2可整理ppt第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述o一、长期负债的性质及其分类一、长期负债的性质及其分类：P200P200o 长期负债是指偿还期在长期负债是指偿还期在1 1年或者超过年或者超过1 1年年的一个营业周期以上的债务。的一个营业周期以上的债务。o注意：增发股票与举借长期债务的比较注意：增发股票与举借长期债务的比较 3可整理ppt长期负债的分类长期负债的分类o1.1.按筹措方式按筹措方式 o2.2.按偿还方式按偿还方式长期借款长期借款长期应付款长期应付款应付债券应付债券分期偿还长期负债分期偿还长期负债定期偿还长期负债定期偿还长期负债4可整理ppt二、非流动负债有关的借款费用o关于资金时间价值：参见本教材P200-202及财务管理课程知识o 单利、复利、现值、终值、年金o借款费用的会计处理：P202与P226（详见第七节）5可整理ppto 借款费用的会计处理，借款费用的会计处理，首要的问题首要的问题是确定借款是确定借款费用是费用化处理还是资本化处理。费用是费用化处理还是资本化处理。(教材教材P202)o 我国我国企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用规借款费用规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用应当在发生时计入相关资产的成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。国际根据其发生额确认为费用，计入当期损益。国际会计准则第会计准则第2323号号借款费用（修订后）规定相借款费用（修订后）规定相类类6可整理ppt第二节第二节 长期借款长期借款：教材：教材P203o一、性质（对照短期借款）一、性质（对照短期借款）o二、长期借款核算：二、长期借款核算：oo科目设置：科目设置：科目设置：科目设置：“长期借款长期借款长期借款长期借款”o明细科目：明细科目：“本金本金本金本金”、“利息调整利息调整利息调整利息调整”和和“应计利息应计利息应计利息应计利息”等等oo核算：核算：核算：核算：初始计量、利息的计量与确认初始计量、利息的计量与确认o教材教材P203P203例题例题9-39-37可整理ppt二、长期借款的核算二、长期借款的核算o教材教材P203P203例题例题9-39-3oo借入时：借入时：借入时：借入时：借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额）长期借款长期借款利息调整利息调整（如存在差额）（如存在差额）贷：长期借款贷：长期借款-本金本金8可整理ppt二、长期借款的核算二、长期借款的核算o资产负债表日，资产负债表日，确定利息费用确定利息费用确定利息费用确定利息费用：借：财务费用借：财务费用/在建工程等在建工程等 贷：应付利息贷：应付利息 长期借款长期借款利息调整利息调整oo偿还时偿还时偿还时偿还时 借：长期借款借：长期借款-本金本金 贷：银行存款贷：银行存款9可整理ppt1010第三节第三节 应付债券的核算应付债券的核算n一、应付债券的性质于分类一、应付债券的性质于分类：教材：教材 P204 P204o (一一)性质：性质：应付债券时企业因发行债券筹措资金而应付债券时企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债形成的一种非流动负债o 票面上载有：（票面上载有：（1 1）企业的名称）企业的名称 ；（；（2 2）债券面值）债券面值 ；（；（3 3）票面利率；）票面利率；（4 4）还本期限和还本方式；（）还本期限和还本方式；（5 5）利息的支付方式；（）利息的支付方式；（6 6）债券的发行日期等）债券的发行日期等10可整理ppto(二二)应付债券的分类应付债券的分类：教材：教材 P204 P204o1 1、按偿还本金的方式分类、按偿还本金的方式分类 （1 1）一次还本债券）一次还本债券 （2 2）分期还本债券）分期还本债券o2 2、按支付利息的方式分类、按支付利息的方式分类 （1 1）到期一次付息债券）到期一次付息债券 （2 2）分期付息债券）分期付息债券o3 3、按可否转换为发行企业股票分类、按可否转换为发行企业股票分类 （1 1）可转换债券）可转换债券 （2 2）不可转换债券）不可转换债券11可整理ppto4 4、按有无担保品分类、按有无担保品分类o（1 1）抵押债券）抵押债券o（2 2）信用债券）信用债券o5 5、按是否记名分类、按是否记名分类o（1 1）记名债券）记名债券o（2 2）不记名债券）不记名债券12可整理ppt二、债券的科目设置二、债券的科目设置o总账科目：总账科目：“应付债券应付债券”科目科目o明细科目：明细科目：o“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”13可整理ppt债券的核算内容债券的核算内容o1 1企业发行债券企业发行债券 o2 2资产负债表日，计算确定的债券利息费用资产负债表日，计算确定的债券利息费用 o3 3到期支付债券本息到期支付债券本息 注意：偿还方注意：偿还方式不同对利息式不同对利息的影响的影响14可整理ppt关于分期付息债券发行：教材教材p205p205oo1 1、债券发行价格、市场利率与实际利率、债券发行价格、市场利率与实际利率o参见教材参见教材p205p205o2 2、交易费用处理交易费用处理15可整理ppt2、应付债券入账金额的确定oo 交易费用处理交易费用处理交易费用处理交易费用处理：教材教材p205p205o（1）将交易费用计入当期损益或构建资产产成本，这种情况下，债券发行时的市场利率等于等于等于等于实际利率；o（2）将交易费用计入应付债券初始入账金额，这种情况下，债券发行时的市场利率不等于不等于不等于不等于实际利率；确切地说，债券发行时的实际利率大于大于大于大于市场利率。16可整理ppt发行费用o准则：o 发行费用计入应付债券的初始入账金额。17可整理ppt3、主要账户设置及帐务处理o“应付债券”科目，下设o“面值”、“利息调整”、“应计利息”等o参见教材参见教材P207-208例题例题9-4，9-5，9-618可整理ppt三、应付债券初始计价：发行债券时，教材P207oo在付息日发行在付息日发行o借：银行存款o应付债券利息调整（或者贷方）o贷：应付债券面值o应付债券利息调整19可整理ppt三、应付债券初始计价：发行债券时，教材P207oo在两个付息日之间发行在两个付息日之间发行o借：银行存款o应付债券利息调整（或者贷方）o贷：应付债券面值o应付债券利息调整o 应付债券应计利息（或应付利息）20可整理ppto教材教材P207-208o例题例题9-4，9-5，9-621可整理ppt四、应付债券的摊余成本与利息费用确定：教材教材P208o（可比照持有至到期投资理解）（可比照持有至到期投资理解）o应付债券通常应付债券通常按摊余成本按摊余成本进行后续计量。进行后续计量。oo 摊余成本的确定摊余成本的确定摊余成本的确定摊余成本的确定，也即，也即，也即，也即利息调整的摊销方法，也是确认利息费用的过程。oo 直线法直线法直线法直线法oo 实际利率法（实际利率法（实际利率法（实际利率法（注意实际利率的确定注意实际利率的确定注意实际利率的确定注意实际利率的确定）22可整理ppt对于利息的计算：对于利息的计算：o我国现行准则我国现行准则实际利率法实际利率法o票面利息票面利息=面值面值票面利率票面利率o当期实际利息费用当期实际利息费用o=摊余成本（债券该期期初账面价值）摊余成本（债券该期期初账面价值）实实际利率（市场利率）际利率（市场利率）23可整理ppt四、应付债券的摊余成本与利息费用确定oo 利息调整的摊销（实际利率法）利息调整的摊销（实际利率法）利息调整的摊销（实际利率法）利息调整的摊销（实际利率法）（教材P210）“利息调整”应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法，是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。o实际利率实际利率实际利率实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值当前账面价值当前账面价值当前账面价值所使用的利率。24可整理ppt四、应付债券的摊余成本与利息费用确定o摊余成本的计算公式摊余成本的计算公式摊余成本的计算公式摊余成本的计算公式o期末摊余成本o 期初摊余成本利息费用现金流出（应付利息）o其中：o利息费用利息费用利息费用利息费用应付债券期初摊余成本实际利率o应付利息应付利息应付利息应付利息应付债券面值债券票面利率o每期利息每期利息每期利息每期利息调整的摊销金额实际利息费用应付利息25可整理ppt一般情况下oo若为溢价发行：若为溢价发行：o利息调整利息调整=票面利息当期实际利息费用票面利息当期实际利息费用o债券该期期初账面价值债券该期期初账面价值=面值利息调整面值利息调整oo若为折价发行：若为折价发行：o利息调整利息调整=当期实际利息费用票面利息当期实际利息费用票面利息o债券该期期初账面价值债券该期期初账面价值=面值利息调整面值利息调整26可整理ppt分录：分期付息、一次还本的债券o借：在建工程、制造费用、财务费用等（实际利息费用）o借（或贷）应付债券利息调整（差额）o 贷：应付利息（按票面利率计算的利息）o27可整理ppt分录：一次还本付息的债券o借：在建工程、制造费用、财务费用等（实际利息费用）o借（或贷）应付债券利息调整（差额）o贷：应付债券应计利息（按票面利率计算的利息）28可整理ppt四、应付债券的摊余成本与利息费用确定oo直线法直线法：P208-209例题例题9-7，9-8，9-9oo实际利率法：实际利率法：oP209-212例题例题9-10，9-11，9-1229可整理ppt五、应付债券的偿还五、应付债券的偿还o1、分期付息债券的偿还o2、到期一次付息债券的偿还30可整理ppt分期付息到期还本债券偿还时：o借：应付债券面值o贷：银行存款o教材教材P213例题例题9-1331可整理ppt到期一次还本付息债券偿还时o借：应付债券面值o应计利息o贷：银行存款o教材教材P213例题例题9-1432可整理ppt第三节第三节 可转换债券可转换债券o可转换债券的可转换债券的性质性质o可转换债换的可转换债换的发行发行o可转换债券的可转换债券的转换转换o可转换债券的可转换债券的偿付偿付33可整理ppt参照o 上市公司证券发行管理办法上市公司证券发行管理办法o（20062006年年5 5月月6 6日日 证监会令第证监会令第3030号）号）34可整理ppt3535一、可转换债券的性质一、可转换债券的性质：教材：教材P213o 可转换债券是指可以在一定时期之后，可转换债券是指可以在一定时期之后，按规定的转换比率或转换价格转换按规定的转换比率或转换价格转换为发行企为发行企业股票的债券。业股票的债券。o 可转换债券具有债权性证券与权益性证可转换债券具有债权性证券与权益性证券的双重性质，因而可称为券的双重性质，因而可称为混合型证券混合型证券。35可整理ppt3636二、可转换债换的发行二、可转换债换的发行o 理论上，发行价格由两部分构成：债券价值理论上，发行价格由两部分构成：债券价值与转换权价值（与转换权价值（教材教材教材教材P213P213）。）。o 我国现行会计准则要求在可转换债券发行时，我国现行会计准则要求在可转换债券发行时，将转换权的价值单独确认入账，计入资本公积（将转换权的价值单独确认入账，计入资本公积（教教教教材材材材P213-214P213-214）。）。36可整理ppt二、可转换债换的发行（二、可转换债换的发行（分拆确认）o企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份负债成份和权益成份权益成份进行分拆o 将负债成份确认为应付债券应付债券，将权益成份确认为资本公积资本公积。37可整理ppt二、可转换债换的发行（分拆二、可转换债换的发行（分拆计量）o负债成份的计量负债成份的计量负债成份的计量负债成份的计量在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量（根据面值和票面利率计算）进行折现确定负债成份的初始确认金额。o 折现率的选择折现率的选择折现率的选择折现率的选择：不附转换权的债券利率。o权益成份的计量权益成份的计量权益成份的计量权益成份的计量按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。o38可整理ppt二、可转换债换的发行（分拆二、可转换债换的发行（分拆计量）o发行可转换公司债券发生的交易费用交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。o 发行可转换公司债券发生的交易费用会减交易费用会减少少负债成份和权益成份的初始入账价值。o39可整理ppt二、可转换债换的发行（分拆二、可转换债换的发行（分拆计量）o发行可转换公司债券发生的交易费用交易费用交易费用交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊分摊。o借：银行存款o贷：应付债券可转换公司债券（面值）o资本公积其他资本公积（按权益成份的公允价值）o（贷或借）应付债券可转换公司债券（利息调整）40可整理ppt可转换公司债券的负债成份可转换公司债券的负债成份o 对于可转换公司债券的负债成份可转换公司债券的负债成份，在转在转换为股份前换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同（转股前的会计处理同普通债券）。41可整理ppt可转换公司债券的负债成份可转换公司债券的负债成份发行时借：银行存款o 应付债券可转换公司债券（利息调整）o贷：应付债券可转换公司债券（面值）o资本公积其他资本公积（按权益成份的公允价值)42可整理ppt可转换公司债券的负债成份可转换公司债券的负债成份计息时o其会计处理与一般公司债券相同。o 即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。43可整理ppt三、可转换债换的利息费用核算三、可转换债换的利息费用核算oo转换股份前转换股份前o可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。o 即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。44可整理ppt四、可转换债换的行权转换四、可转换债换的行权转换o借：应付债券o 可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额）（面值、利息调整）（账面余额）（面值、利息调整）（账面余额）（面值、利息调整）（账面余额）o资本公积资本公积o 其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积（原确认的权益成份的金额）（原确认的权益成份的金额）（原确认的权益成份的金额）（原确认的权益成份的金额）o贷：股本（股票面值（股票面值（股票面值（股票面值转换的股数转换的股数转换的股数转换的股数）o资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价（差额）（差额）（差额）（差额）45可整理ppt四、可转换债换的行权转换四、可转换债换的行权转换o借：应付债券可转换公司债券（面值）o 应付债券可转换公司债券（利息调整）o （或贷方）o 资本公积其他资本公积o贷：股本o 资本公积股本溢价o库存现金46可整理ppto 例题P213P213例例9-159-15京龙公司于京龙公司于203203年年1 1月月1 1日发行日发行面值为面值为300 000300 000元、票面利率为元、票面利率为4%4%、5 5年期的可转换年期的可转换债券，用于企业经营周转。规定每年债券，用于企业经营周转。规定每年1212月月3131日支付日支付利息。发行利息。发行2 2年后，可按每年后，可按每10001000元面值转换为该企元面值转换为该企业每股面值为业每股面值为1 1元的普通股元的普通股600600股。股。o 实际发行价格为实际发行价格为287 013287 013元，市场利率为元，市场利率为5%5%；已知不附转换权时，该债券的发行价格为已知不附转换权时，该债券的发行价格为274 726274 726元，市场利率为元，市场利率为6%6%。o 假定没有发生交易费用。该公司采用实际利率假定没有发生交易费用。该公司采用实际利率法确定债券的摊余成本。法确定债券的摊余成本。47可整理ppt4848转换权价值转换权价值转换权价值转换权价值=287 013=287 013274 726=12 287274 726=12 287（元）（元）“利息调整利息调整利息调整利息调整”借差借差借差借差=300 000=300 000274 726=25 274274 726=25 274（元）（元）o（1 1）20203 3年年1 1月月1 1日发行债券时日发行债券时 借：银行存款借：银行存款 287 013287 013 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）25 274 25 274 贷：贷：应付债券应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）300 000 300 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 12 287 12 28748可整理ppt4949（2 2）20203 3年年1212月月3131日支付利息时日支付利息时o实际支付利息实际支付利息=300 0004%=12 000=300 0004%=12 000（元）（元）o实际利息费用实际利息费用=274 7266%=16 484=274 7266%=16 484（元）（元）借：财务费用借：财务费用 16 48416 484 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券（利息调整）（利息调整）4 484 4 484 银行存款银行存款 12 000 12 00049可整理ppt5050四、可转换债换的行权转换（计价）四、可转换债换的行权转换（计价）o 当可转换债券持有人行使转换权时，当可转换债券持有人行使转换权时，应否确认应否确认转换损益转换损益？故有两种考虑？故有两种考虑（教材（教材P214）o 一是不确认转换损益，即采用一是不确认转换损益，即采用账面价值法账面价值法处理处理转换。转换。o 二是确认转换损益，即采用二是确认转换损益，即采用市价法市价法处理转换处理转换50可整理ppt5151四、可转换债换的行权转换（计价）四、可转换债换的行权转换（计价）o 当可转换债券持有人行使转换权时，我国会计当可转换债券持有人行使转换权时，我国会计准则要求采用准则要求采用账面价值法账面价值法处理转换。处理转换。（教材（教材P214）o 其特点为：其特点为：o 将将被转换债券的账面价值，作为换发股票的入被转换债券的账面价值，作为换发股票的入账价值账价值，不确认转换损益不确认转换损益。51可整理ppto 教材教材P215P215例例9-169-16,承例承例9-159-15，假定京龙，假定京龙公司可转换债券的持有者于公司可转换债券的持有者于205205年年1 1月月1 1日行日行使转换权，将该公司于使转换权，将该公司于203203年年1 1月月1 1日发行的日发行的可转换债券的可转换债券的80%80%转换为普通股。转换为普通股。o 204 204年年1212月月3131日，全部债券的账面价值日，全部债券的账面价值为为283 963283 963元，未摊销利息调整借差总额为元，未摊销利息调整借差总额为16 16 037037元。元。52可整理ppt535353可整理pptoo80%80%已转换债券的账面价值已转换债券的账面价值o =283 963283 963*80%=227 170*80%=227 170（元）（元）oo其中：其中：80%80%已转换债券的未摊销已转换债券的未摊销“利息调整利息调整利息调整利息调整”借差借差o =16 03716 037*80%=12 830*80%=12 830（元）（元）54可整理ppt转换普通股的股数转换普通股的股数 =300 000/1 000=300 000/1 00080%80%600=144 000600=144 000（股）（股）应贷记应贷记股本的金额股本的金额 =144 0001=144 000=144 0001=144 000（元）（元）应借记资本公积（其他资本公积）的金额应借记资本公积（其他资本公积）的金额 =12 28780%=9 830 =12 28780%=9 830（元）（元）应贷记应贷记资本公积（股本溢价）的金额资本公积（股本溢价）的金额 =227 170+9 830-144 000=93 000=227 170+9 830-144 000=93 000（元）（元）注意：由终止确认的债券账面价值决定股票的初始入注意：由终止确认的债券账面价值决定股票的初始入账价值。账价值。55可整理ppto转换日应编制会计分录如下：转换日应编制会计分录如下：转换转换转换转换80%80%80%80%借：应付债券借：应付债券借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）240 000 240 000 240 000 240 000 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 9 830 9 830 9 830 9 830 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）12 83012 83012 83012 830 股本股本股本股本 144 000144 000144 000144 000 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 93 000 93 000 93 000 93 000o（240 000-12 830=227 170240 000-12 830=227 170）o（227 170+9 830-144 000=93 000227 170+9 830-144 000=93 000）56可整理ppt5757五、可转换债券的偿付五、可转换债券的偿付：教材：教材：教材：教材P215-216P215-216P215-216P215-2161 1、提前偿付、提前偿付o 由可转换债券的发行企业由可转换债券的发行企业通知赎回通知赎回或或从证券市场上提前从证券市场上提前购回购回。会计处理：两种观点（。会计处理：两种观点（教材教材教材教材216216216216 ）（1 1）债券收回价格与债券面值价值之间的）债券收回价格与债券面值价值之间的差额，计入当期差额，计入当期差额，计入当期差额，计入当期损益损益损益损益；（2 2）债券收回价格与债券账面价值的）债券收回价格与债券账面价值的差额，调整资本公积。差额，调整资本公积。差额，调整资本公积。差额，调整资本公积。57可整理pptP216P216例例9-179-17o 承承9-159-15，假定京龙公司于，假定京龙公司于205205年年1 1月月1 1日从证券日从证券市场上购回本公司于市场上购回本公司于203203年发行的可转换债券的年发行的可转换债券的80%80%，面值为，面值为240 000240 000元，购买价格为元，购买价格为250 000250 000元。元。o 该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法。权价值的会计处理方法。58可整理ppt分析：分析：o 从例从例9-169-16的计算可知，购回的计算可知，购回80%80%债券的账面价值为债券的账面价值为227 170227 170元，购回债券的未摊销利息调整借差为元，购回债券的未摊销利息调整借差为12 83012 830元，应冲减发行时确认的资本公积元，应冲减发行时确认的资本公积9 8309 830元。元。o 购回债券损失购回债券损失o=250 000=250 000227 170227 1709 830=13 0009 830=13 000（元）（元）59可整理ppt（1 1）若购回损益计入当期损益）若购回损益计入当期损益借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）240 000 240 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 9 830 9 830 财务费用财务费用 13 000 13 000 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）12 83012 830 银行存款银行存款 250 000 250 000（12 28780%=9 83012 28780%=9 830）60可整理ppt6161（2 2）若购回损益调整资本公积：）若购回损益调整资本公积：借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值 240 000 240 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 22 830 22 830 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 12 830 12 830 银行存款银行存款 250 000 250 000（13 000+9 830=22 83013 000+9 830=22 830）61可整理ppto 企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息。o 计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理，即利息补偿金视为债券利息，于计提债券利息时计提，分别计入在建工程或财务费用在建工程或财务费用等。62可整理ppt2 2、诱导转换、诱导转换(induced convertions)(induced convertions)o 可转换债券的发行企业按照比原规定更为优可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有者提前转换。有三种手段惠的条件促使债券持有者提前转换。有三种手段（教材（教材P216P216 ）o 提高转换比例提高转换比例oo 发给额外的认股权发给额外的认股权oo 转移现金或其他资产转移现金或其他资产63可整理ppt2 2、诱导转换、诱导转换（教材（教材P216P216 ）o 会计处理：会计处理：账面价值法和市价法账面价值法和市价法o 若采用若采用账面价值法账面价值法，发行企业应将提前转换时所交，发行企业应将提前转换时所交付的所有证券及其他资产的公允市价，与按照付的所有证券及其他资产的公允市价，与按照原转换条原转换条原转换条原转换条件所应发行证券的公允市价件所应发行证券的公允市价件所应发行证券的公允市价件所应发行证券的公允市价进行比较，二者进行比较，二者差额差额差额差额即即多付多付多付多付的的的的证券及其他资产的公允价值，证券及其他资产的公允价值，确认为确认为确认为确认为（债券转换）（债券转换）费费费费用用用用。64可整理pptoP216P216例例9-189-18：承承9-159-15，假定京龙公司于，假定京龙公司于204204年年1 1月月1 1日诱导转换日诱导转换203203年发行的全部可转换债券。年发行的全部可转换债券。o 具体措施是：将转换比例提高为面值具体措施是：将转换比例提高为面值1 0001 000元的元的债券可转换普通股股票债券可转换普通股股票900900股。转换日公司普通股股。转换日公司普通股的每股市价为的每股市价为2.52.5元。元。o 该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法，在债券转换时采用账面价权价值的会计处理方法，在债券转换时采用账面价值法。值法。65可整理ppt6666o 从表从表9-49-4可知，转换日的账面价值为可知，转换日的账面价值为279 210279 210元，元，未摊销利息调整借差为未摊销利息调整借差为20 79020 790元。元。o按原规定需换发股票按原规定需换发股票o=300 000/1 000=300 000/1 000600600=180 000=180 000（股）（股）o按新条件需换发股票按新条件需换发股票o=300 000/1 000=300 000/1 000900900=270 000=270 000（股）（股）o诱导转换费用诱导转换费用o=（270 000-180 000270 000-180 000）2.52.5=225 000=225 000（元）（元）66可整理ppt6767oo股票的入账价值股票的入账价值股票的入账价值股票的入账价值=（债券的（债券的账面价值账面价值账面价值账面价值+债券债券发行时确认的转发行时确认的转发行时确认的转发行时确认的转换权账面价值）换权账面价值）换权账面价值）换权账面价值）+多发行股票的市价多发行股票的市价多发行股票的市价多发行股票的市价 =（279 210+12 287279 210+12 287）+225 000+225 000=516 497=516 497（元）（元）应贷记应贷记“股本股本股本股本”的金额的金额 =270 0001=270 000=270 0001=270 000（元）（元）o应贷记应贷记“资本公积资本公积资本公积资本公积”的金额的金额o =516 497=516 497270 000=246 497270 000=246 497（元）（元）67可整理ppt账面价值法借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券(面值面值)300 000)300 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 12 287 12 287 财务费用财务费用财务费用财务费用 225 000225 000225 000225 000 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券(利息调整利息调整)20 790)20 790 股本股本 270 000 270 000 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 246 497 246 497 246 497 246 49768可整理ppt6969第四节第四节 长期应付款长期应付款：教材：教材：教材：教材P217P217P217P217o一、应付融资租赁款概述一、应付融资租赁款概述o二、应付融资租赁款会计处理举例二、应付融资租赁款会计处理举例oo企业会计准则第企业会计准则第21号号租赁租赁69可整理ppto 租赁租赁租赁租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。o租赁期租赁期租赁期租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。o租赁开始日租赁开始日租赁开始日租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。o租赁期开始日租赁期开始日租赁期开始日租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。o70可整理ppto担保余值担保余值担保余值担保余值o承租人：是指由承租人或与其有关的第三方（比如其母公司）担保的资产余值；o出租人：是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保（比如担保公司）的资产余值。其中，资产余值资产余值资产余值资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。o未担保余值未担保余值未担保余值未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。o对出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，其风险应由出租人承担，因此，未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。o71可整理ppto 最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和不包括或有租金和不包括或有租金和不包括或有租金和履约成本履约成本履约成本履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。o承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。o72可整理ppto或有租金或有租金或有租金或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。或计入销售费用计入销售费用计入销售费用计入销售费用，或计入财务费用。计入财务费用。计入财务费用。计入财务费用。o履约成本履约成本履约成本履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。o履约成本，承租方应当在实际发生时直接计入当期履约成本，承租方应当在实际发生时直接计入当期履约成本，承租方应当在实际发生时直接计入当期履约成本，承租方应当在实际发生时直接计入当期损益。损益。损益。损益。o73可整理pptoo 最低租赁收款额最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。o最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立的第三方担保的余值74可整理ppt满足下列标准之一的，应认定为融资租赁：o1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。o2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。这里的“远低于”指“小于等于25%”。o 3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%，下同）。75可整理ppt满足下列标准之一的，应认定为融资租赁：4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌握在90%（含90%）以上。o5.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。76可整理ppto 除长期借款和应付债券以外的各种长期应付除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，如应付融资租入固定资产的租赁费等款项，如应付融资租入固定资产的租赁费等o 科目设置科目设置，“长期应付款长期应付款”，并按长期应付款并按长期应付款的种类设置明细科目。的种类设置明细科目。77可整理ppt融资租赁融资租赁承租人承租人o初始确认o未确认融资费用的分摊o租赁资产折旧的计提o履约成本的会计处理o或有租金的会计处理o租赁期届满时的会计处理78可整理ppt7979一、一、应付融资租赁款概述应付融资租赁款概述o 企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的非流企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的非流动负债。动负债。o 我国我国企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第21212121号号号号租赁租赁租赁租赁规定，融资规定，融资租入的固定资产，按租赁开始日资产的公允价值与最低租入的固定资产，按租赁开始日资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中租赁付款额的现值中较低者较低者作为入账价值，按最低租赁作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期应付款，并将二者的付款额确认长期应付款，并将二者的差额差额作为作为未确认融未确认融资费用资费用。79可整理ppt（一）租赁期开始日的会计处理o承租方融资租赁的初始确认：o借：固定资产（孰低者加初始直接费用）o未确认融资费用o贷：长期应付款（最低租赁付款额）o银行存款80可整理ppt（一）租赁期开始日的会计处理o 折现率选择（顺序）：o（1）如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现