小企业会计准则.ppt

新新联谊联谊事事务务所集所集团团http:/ 小企小企业业会会计计准准则则制定的背景和意制定的背景和意义义 背景一：小企背景一：小企业业是国民是国民经济经济重要重要组组成部分成部分具具资资料料统计统计，在我国，在我国477477万企万企业业中，小企中，小企业业数量数量97.21%从从业业人人员员52.95%资产总额资产总额41.97%小企小企业业扩扩大大就就业业促促进经进经济发济发展展提高国提高国民收入民收入生力生力军军助推器助推器试验试验田田 为为此，中央高度重此，中央高度重视视支持小企支持小企业发业发展，先后于展，先后于20032003年出台中小企年出台中小企业业促促进进法、法、20052005年出台鼓励支持和年出台鼓励支持和引引导导个体私个体私营营等非公有制等非公有制经济发经济发展的若干意展的若干意见见（国（国发发2005320053号），特号），特别别是是20092009年年9 9月，国月，国务务院印院印发发国国务务院院关于关于进进一步促一步促进进中小企中小企业发业发展的若干意展的若干意见见（国（国发发200936200936号），提出了号），提出了进进一步扶持中小企一步扶持中小企业发业发展的展的综综合合性政策措施。当前，各部性政策措施。当前，各部门门在在积积极采取措施落极采取措施落实实国国发发3636号文件等精神，小企号文件等精神，小企业业会会计计准准则则是落是落实实国国发发3636号文件精号文件精神、加神、加强强小企小企业业管理、促管理、促进进小企小企业发业发展的重要制度安排。展的重要制度安排。小企业会计准则概述 小企小企业业会会计计准准则则制定的背景和意制定的背景和意义义 背景二：国背景二：国际际共共识识 国国际际会会计计准准则则及各国制定的会及各国制定的会计计准准则则大部分大部分针对针对大公司和上市大公司和上市公司，很少会考公司，很少会考虑虑到中小企到中小企业业的会的会计计需求及其特殊需求及其特殊问题问题，这这种不种不论论企企业规业规模大小，一律模大小，一律执执行行单单一的会一的会计标计标准的做法并不合理。因此，准的做法并不合理。因此，单单独制定中小企独制定中小企业业或小企或小企业业的会的会计标计标准，减准，减轻轻小企小企业业在提供在提供财务报财务报告方面的告方面的负负担，已成担，已成为为国国际际社会的共社会的共识识。联联合国国合国国际际会会计计和和报报告告标标准政府准政府间专间专家工作家工作组组（ISARISAR）于）于20002000年年7 7月提出了月提出了中小企中小企业业会会计计讨论讨论稿，并最稿，并最终终制定了一套适用于普制定了一套适用于普遍意遍意义义的的经济业务经济业务的的报报告模型。告模型。国国际际会会计计准准则则理事会理事会（IASB）20092009年年7 7月制定月制定发发布了布了中小主体中小主体国国际财务报际财务报告准告准则则我国作我国作为为国国际际会会计计准准则则理事会成理事会成员员，需要制定一套具有，需要制定一套具有“本国特色本国特色”的中小企的中小企业业会会计计准准则则，尽快，尽快实现实现与国与国际际会会计计准准则则的的“接接轨轨”。小企业会计准则概述 小企小企业业会会计计准准则则制定的背景和意制定的背景和意义义 背景三：国内需要背景三：国内需要 2004 2004年制定的小企年制定的小企业业会会计计制度在制度在实实践践过过程中程中显显示出内容示出内容过时过时、实际实际工作中无所适从的工作中无所适从的问题问题。小企小企业业划型划型标标准改准改变变帮助小企帮助小企业轻业轻松上松上阵阵 充分考充分考虑虑我国小企我国小企业规业规模模较较小、小、业务较为简单业务较为简单、会、会计计基基础础工作工作较为较为薄弱、会薄弱、会计计信息使用者的信息需求相信息使用者的信息需求相对单对单一等一等实际实际情况，情况，对对小企小企业业的会的会计计确确认认、计计量和量和报报告告进进行了行了简简化化处处理，减少了会理，减少了会计计人人员职业员职业判断的内容判断的内容与空与空间间 。小企业会计准则概述 小企小企业业会会计计准准则则制定的背景和意制定的背景和意义义 意意义义一：有利于健全企一：有利于健全企业业会会计计准准则则体系体系 意意义义二：有利于加二：有利于加强强税收征管、促税收征管、促进进小企小企业业税税负负公平公平意意义义三：有利于加三：有利于加强强小企小企业业的内部管理、防范小企的内部管理、防范小企业贷业贷款款风险风险意意义义四：四：为为小企小企业业的的发发展提供了制度空展提供了制度空间间小企业会计准则概述财会201117号关于印关于印发发小企小企业业会会计计准准则则的通知的通知 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小小企企业会会计准准则，现予印发，自自20132013年年1 1月月1 1日日起起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则 财政部 二一一年十月十八日 1 1、简简化会化会计计核算要求核算要求 2 2、采用、采用历历史成本史成本计计量量 3 3、采用成本法核算、采用成本法核算长长期股期股权权投投资资 4 4、资产资产盈盈亏亏需需“待待处处理理财产损财产损溢溢”5 5、更多使用、更多使用“营业营业外收支外收支”6 6、减少税会差异与税法高度一致、减少税会差异与税法高度一致 小企小企业业会会计计准准则则的主要亮点的主要亮点小企业会计准则与企业会计准则对比分析企业会计准则小企业会计准则（一）框架体系（一）框架体系对对比分析比分析基本准基本准则则38项项具体准具体准则则准准则则指南指南会会计计准准则则解解释释会会计计科目和科目和主要主要帐务处帐务处理理小企小企业业会会计计准准则则应应用指南用指南会会计计科目科目设设置置主要主要帐务处帐务处理理财务报财务报表格式表格式（二）会计科目设置对比分析企企业业会会计计准准则则资产类资产类负债类负债类共同共同类类：所有者所有者权权益益类类成本成本类类损损益益类类共有共有160多个会多个会计计科目科目小企小企业业会会计计准准则则资产类资产类负债类负债类所有者所有者权权益益类类成本成本类类损损益益类类共有共有60多个会多个会计计科科目（准目（准则则P29）必必读读P7（三）财务报表对比分析企企业业会会计计准准则则资产负债资产负债表表利利润润表表现现金流量表金流量表所有者所有者权权益益变动变动表表附注附注小企小企业业会会计计准准则则资产负债资产负债表表利利润润表表现现金流量表金流量表附注附注（四）主要会计处理对比分析项项目目内容内容企企业业会会计计准准则则小企小企业业会会计计准准则则1.存存货货存存货货跌价准跌价准备备的的处处理理计计提存提存货货跌价准跌价准备备不不计计提提投投资资者投入者投入存存货货成本的成本的初始初始计计量量按合同或按合同或协议约协议约定的价定的价值值，不，不公允的除外；公允的除外；应应当按照当按照评评估价估价值值确定；确定；2.金金融融资资产产分分类类交易性金融交易性金融资产资产/可供出售金融可供出售金融资产资产/持有到期的投持有到期的投资资/贷贷款和款和应应收款收款项项短期投短期投资资/长长期期债债券券投投资资和和长长期股期股权权投投资资计计量属性量属性选选择择采用公允价采用公允价值进值进行后行后续计续计量，量，历历史成本（史成本（摊摊余成本）与未来余成本）与未来现现金流量限制孰低金流量限制孰低计计量，量，历历史成本史成本减减值处值处理理需需计计提可提可转转回回不不计计提减提减值值准准备备投投资资收益收益按具体准按具体准则则确定确定等于等于应应收利息加减收利息加减折溢价折溢价摊销摊销（四）主要会计处理对比分析项项目目内容内容企企业业会会计计准准则则小企小企业业会会计计准准则则3.固定固定资资产产投投资资者投入的固者投入的固定定资产资产合同或合同或协议约协议约定的价定的价值值评评估价估价值值和相关税和相关税费费减减值处值处理理需需计计提，不得提，不得转转回回不不计计提提4.生物生物资资产产分分类类消耗性生物消耗性生物资产资产/生生产产性生性生物物资产资产/公益性生物公益性生物资产资产消耗性生物消耗性生物资产资产/生生产产性生物性生物资产资产减减值处值处理理需需计计提提不不计计提提5.无形无形资资产产减减值处值处理理需需计计提，不得提，不得转转回回不不计计提提摊销摊销方法方法应应根据根据资产经济资产经济利益的利益的实现实现方式确定方式确定直直线线法法摊销摊销不能可靠估不能可靠估计计使使用寿命的无形用寿命的无形资资产产可以不可以不摊销摊销，但要做减，但要做减值测值测试试不短于不短于10年年摊销摊销（四）主要会计处理对比分析项项目目内容内容企企业业会会计计准准则则小企小企业业会会计计准准则则6.借款借款利息利息计计算算根据根据实际实际利率和利率和摊摊余成本确定余成本确定按合同利率按合同利率和借款本金和借款本金计计算算7.收入收入确确认认条件不条件不同同更关注更关注风险风险和和报报酬是否酬是否转转移移更关注收到更关注收到货货款或取得款或取得收款收款权权利利8.所得税所得税费费用用确确认认方法方法资产负债资产负债表表债务债务法，需确法，需确认递认递延延所得税所得税费费用用应应付税款法，付税款法，不需要确不需要确认认递递延所得税延所得税费费用。用。第一条第一条 为为了了规规范小企范小企业业会会计计确确认认、计计量和量和报报告行告行为为，促，促进进小企小企业业可持可持续发续发展，展，发挥发挥小企小企业业在国民在国民经济经济和社会和社会发发展中展中的重要作用，根据的重要作用，根据中中华人民共和国会人民共和国会计法及其他有关法法及其他有关法律和法律和法规，制定本准，制定本准则。小企小企业会会计准准则的法律依据：的法律依据：1 1、中、中华人民共和国会人民共和国会计法法2 2、中、中华人民共和国企人民共和国企业所得税法所得税法3 3、中、中华人民共和国公司法人民共和国公司法4 4、企、企业会会计准准则-基本准基本准则制定依据制定依据适用范适用范围围项项目目小企小企业业会会计计制度制度小企小企业业会会计计准准则则适用范围本制度适用于在中本制度适用于在中华华人民共和国人民共和国境内境内设设立的不立的不对对外筹集外筹集资资金、金、经经营规营规模模较较小的企小的企业业。中小企中小企业标业标准准暂暂行行规规定（国定（国经贸经贸中小企中小企20032003143143号）中号）中界定的小企界定的小企业业。本准本准则则适用于在中适用于在中华华人民共和国境人民共和国境内依法内依法设设立的、符合中小企立的、符合中小企业业划划型型标标准准规规定所定所规规定的小型企定的小型企业标业标准的企准的企业业。工信部工信部联联企企业业 20112011 300300号号第二条第二条 本准本准则则适用于在中适用于在中华华人民共和国境内依法人民共和国境内依法设设立的、立的、符合符合中小企中小企业划型划型标准准规定所定所规定的小型企定的小型企业标准的企准的企业。小、微企业的划分标准小企小企业业会会计计准准则则适用范适用范围围特殊特殊规规定定下列三下列三类小企小企业除外：除外：（一）股票或（一）股票或债券在市券在市场上公开交易的小上公开交易的小企企业。（二）金融机构或其他具有金融性（二）金融机构或其他具有金融性质的小的小企企业。（三）企（三）企业集集团内的母公司和子公司。内的母公司和子公司。准准则则的的选择选择第三条：符合本准第三条：符合本准则规则规定的小企定的小企业业，可以，可以执执行本准行本准则则，也可以，也可以执执行企行企业业会会计计准准则则（自由（自由选择选择、单项标单项标准、一以准、一以贯贯之）之）注意事注意事项项小企小企业业会会计计准准则则具体具体执执行行过过程中，程中，应应注意的注意的问题问题：1.执执行本准行本准则则的小企的小企业业，发发生的交易或者事生的交易或者事项项本准本准则则未作未作规规范范的，可以参照企的，可以参照企业业会会计计准准则则中的相关中的相关规规定定进进行行处处理。理。2.执执行企行企业业会会计计准准则则的小企的小企业业，不得在，不得在执执行企行企业业会会计计准准则则的同的同时时，选择执选择执行本准行本准则则的相关的相关规规定。定。3.执执行本准行本准则则的小企的小企业业公开公开发发行股票或行股票或债债券的。券的。应应当当转为执转为执行行企企业业会会计计准准则则；因；因经营规经营规模或企模或企业业性性质变质变化而成化而成为为大中大中型企型企业业或金融企或金融企业业的，的，应应当从次年当从次年1月月1日起日起转为执转为执行企行企业业会会计计准准则则。4.已已执执行企行企业业会会计计准准则则的上市公司、大中型企的上市公司、大中型企业业和小企和小企业业，不得不得转为执转为执行本准行本准则则。准准则转换则转换 第四条第四条 执执行本准行本准则则的小企的小企业转为执业转为执行行企企业会会计准准则时，应当按照企当按照企业会会计准准则第第3838号号首次首次执行企行企业会会计准准则等相等相关关规定定进行会行会计处理。理。资资 产产 第五条第五条 资产资产，是指小企，是指小企业业过过去的交易或去的交易或者事者事项项形成的形成的、由小企、由小企业业拥拥有或者控制的有或者控制的、预预期会期会给给小企小企业业带带来来经济经济利益的利益的资资源源。小企小企业业的的资产资产按照流按照流动动性，可分性，可分为为流流动资产动资产和和非非流流动资产动资产。第六条第六条 小企小企业业的的资产应资产应当按照成本当按照成本计计量，量，不不计计提提资产资产减减值值准准备备。例题1小企小企业的会的会计要素要素计量属性均量属性均为（）。）。A重置成本重置成本B可可变现净值C历史成本史成本D公允价公允价值【答案】【答案】C【解析】小企【解析】小企业会会计准准则下，均采用下，均采用历史成本史成本计量量下列关于小企下列关于小企业会会计准准则的的说法中，正确的有（法中，正确的有（）。）。A小企小企业会会计准准则下，不下，不计提存提存货跌价准跌价准备B小企小企业会会计准准则下，下，盘盈存盈存货实现的收益的收益应当冲减当冲减管理管理费用用C小企小企业会会计准准则下，下，发生生损失失时直接冲减直接冲减资产，不，不计提减提减值准准备D小企小企业会会计准准则下，全部采用直下，全部采用直线法法摊销【答案】【答案】ACD【解析】企【解析】企业会会计准准则下，下，盘盈存盈存货实现的收益的收益应当当冲减管理冲减管理费用；小企用；小企业会会计准准则下，下，计入入营业外收入。外收入。第一第一节节：流：流动资产动资产第七条第七条 小企小企业业的流的流动资产动资产，是指，是指预计预计在在1 1年内年内（含（含1 1年，下同）或超年，下同）或超过过1 1年的一个正常年的一个正常营业营业周期周期内内变现变现、出售或耗用的、出售或耗用的资产资产。货币资货币资金金短期投短期投资资应应收及收及预预付款付款项项存存货货等。等。1.货币资金库库存存现现金金银银行存款行存款其他其他货币资货币资金金银银行行汇汇票票银银行本票行本票信用卡信用卡信用信用证证保保证证金金外埠存款外埠存款出出纳纳：按：按顺顺序逐笔登序逐笔登记记日日记账记账，每日，每日结结出余出余额额清清查查的的处处理理每月与每月与银银行行对对账单账单核核对对，不，不符符时编时编制制银银行行存款余存款余额调节额调节表表例例1:2013年年12月月1日，甲公司核定日，甲公司核定销销售部售部备备用用金定金定额为额为10000元，以元，以现现金金拨拨付，并付，并规规定每月定每月月底月底专门专门景景观观人人员员凭有关凭凭有关凭证证向会向会计计部部门报销门报销，补补足足备备用金。月末，用金。月末，销销售部售部报销报销日常日常业务业务支出支出8000元，甲公司元，甲公司编编制如下会制如下会计计分分录录：拨拨付付备备用金用金借：其他借：其他货币资货币资金金备备用金用金 10000 贷贷：库库存存现现金金 100000报销报销日常日常业务业务支出，支出，补补足足备备用金用金 借：借：销销售售费费用用 8000 贷贷：库库存存现现金金 8000例例2：甲公司：甲公司为临时为临时到外地采到外地采购购原材料，原材料，2013年年3月月5日委托开日委托开户银户银行行汇汇款款100000元到采元到采购购地地设设立采立采购专户购专户。3月月20日，采日，采购员购员交来从采交来从采购专户购专户付款付款购购入原材料的有关凭入原材料的有关凭证证，增，增值值税税专专业发业发票上的原材料价款票上的原材料价款为为80000元，增元，增值值税税税税额为额为13600元。元。3月月28日，收到开日，收到开户银户银行的收行的收款通知，款通知，该该采采购专户购专户中的中的结结余款余款项项已已经转经转回，回，公司公司编编制如下制如下额额会会计计分分录录。(1)汇汇出款出款项项 借：其他借：其他货币资货币资金金-外埠存款外埠存款 100000 贷贷：银银行存款行存款 100000（2）采）采购购原材料原材料 借：原材料借：原材料 80000 应缴应缴税税费费-应应交增交增值值税税 13600 贷贷：其他：其他货币资货币资金金 93600 （3）转转回余款回余款 借：借：银银行存款行存款 6400 贷贷：其他：其他货币资货币资金金 6400 第八条第八条 短期投短期投资资，是指小企，是指小企业购业购入的入的能随能随时变现时变现并且持有并且持有时间时间不准不准备备超超过过1 1年年（含（含1 1年，下同）的投年，下同）的投资资，如小企，如小企业业以以赚赚取取差价差价为为目的从二目的从二级级市市场购场购入的股票、入的股票、债债券、券、基金等。基金等。短期投短期投资应资应当按照以下当按照以下规规定定进进行会行会计处计处理：理：（一）以支付（一）以支付现现金取得的短期投金取得的短期投资资，应应当按照当按照购购买买价款和相关税价款和相关税费费作作为为成本成本进进行行计计量。量。实际实际支付价款中包含的已宣告但尚未支付价款中包含的已宣告但尚未发发放的放的现现金股利或已到付息期但尚未金股利或已到付息期但尚未领领取的取的债债券利息，券利息，应应当当单单独确独确认为应认为应收股利或收股利或应应收利息，不收利息，不计计入短期投入短期投资资的成本。的成本。借：短期投借：短期投资资-股票股票 应应收股利收股利 应应收利息收利息 贷贷：银银行存款行存款 （二）在短期投（二）在短期投资资持有期持有期间间，被投，被投资单资单位位宣告分派的宣告分派的现现金股利或在金股利或在债务债务人人应应付利息日付利息日按照分期付息、一次按照分期付息、一次还还本本债债券投券投资资的票面利的票面利率率计计算的利息收入，算的利息收入，应应当当计计入投入投资资收益。收益。借：借：应应收股利收股利 贷贷：投：投资资收益收益 借：借：银银行存款行存款 贷贷：应应收股利收股利 借：借：应应收利息收利息 贷贷：投：投资资收益收益 （三）出售短期投（三）出售短期投资资，出售价款扣除其，出售价款扣除其账账面余面余额额、相关税、相关税费费后后净额净额，应应当当计计入投入投资资收益。收益。借：借：银银行存款行存款 投投资资收益收益 贷贷：短期投：短期投资资 投投资资收益收益 应应收利息收利息【提示】小企【提示】小企业业会会计计准准则则下，不下，不计计提任何一提任何一项资产项资产减减值值准准备备。因此不再。因此不再设设置置“短期投短期投资资跌价准跌价准备备”科目。科目。【例【例题计题计算算题题】213年年5月月20日，甲公司从深圳日，甲公司从深圳证证券交易券交易所所购购入乙公司股票入乙公司股票100 000股，占乙公司有表决股，占乙公司有表决权权股份的股份的0.5%，支付价款合支付价款合计计508 000元，其中，元，其中，证证券交易印花税等交易券交易印花税等交易费费用用800元，已宣告元，已宣告发发放放现现金股利金股利7 200元。甲公司没有在乙公司元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分董事会中派出代表，甲公司将其划分为为短期投短期投资资。213年年6月月20日，甲公司收到乙公司日，甲公司收到乙公司发发放的放的212年年现现金股利金股利7 200元。元。213年年6月月30日，乙公司股票收日，乙公司股票收盘盘价价为为每股每股5.20元。元。213年年12月月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收公司股票收盘盘价价为为每股每股4.90元。元。214年年4月月20日，乙公司宣告日，乙公司宣告发发放放213年年现现金股利金股利2 000 000元。元。214年年5月月10日，甲公司收到乙公司日，甲公司收到乙公司发发放的放的2013年年现现金股利。金股利。214年年5月月17日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部元的价格将股票全部转让转让，同，同时时支付支付证证券交易券交易费费用用720元。元。假假设设甲公司采用小企甲公司采用小企业业会会计计准准则则核算，核算，账务处账务处理如下：理如下：（1）213年年5月月20日，日，购购入乙公司股票入乙公司股票100 000股股借：短期投借：短期投资资乙公司股票乙公司股票 500 800应应收股利收股利乙公司乙公司7 200贷贷：银银行存款行存款508 000（2）213年年6月月20日，收到乙公司日，收到乙公司发发放的放的212年年现现金股利金股利借：借：银银行存款行存款 7200贷贷：应应收股利收股利乙公司乙公司7200（3）214年年4月月20日，确日，确认认乙公司乙公司发发放的放的213年年现现金股利中金股利中应应享有的价享有的价额额2 000 0000.5%10 000（元）（元）借：借：应应收股利收股利乙公司乙公司10 000贷贷：投：投资资收益收益10 000（4）214年年5月月10日，收到乙公司日，收到乙公司发发放的放的213年年现现金股利金股利借：借：银银行存款行存款 10 000贷贷：应应收股利收股利乙公司乙公司10 000（5）214年年5月月17日，出售乙公司股票日，出售乙公司股票100 000股股借：借：银银行存款行存款 449 280投投资资收益收益 51 520贷贷：短期投：短期投资资乙公司股票乙公司股票500 800 第九条第九条 应应收及收及预预付款付款项项，是指小企，是指小企业业在日常在日常生生产经营产经营活活动动中中发发生的各生的各项债权项债权。包括：。包括：应应收票据、收票据、应应收收账账款、款、应应收股利、收股利、应应收利息、其他收利息、其他应应收款等收款等应应收款收款项项和和预预付付账账款。款。应应收及收及预预付款付款项应项应当按照当按照发发生生额额入入账账。借：借：应应收收账账款款 应应收票据收票据 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）借：借：银银行存款行存款 贷贷：应应收收账账款款 应应收票据收票据应应收票据的收票据的贴现贴现银银行无追索行无追索权权借：借：银银行存款（行存款（实际实际收到的价款）收到的价款）财务费财务费用（倒用（倒挤挤差差额额）贷贷：应应收票据（原票面金收票据（原票面金额额）银银行附有追索行附有追索权权借：借：银银行存款（行存款（实际实际收到的价款）收到的价款）财务费财务费用（倒用（倒挤挤差差额额）贷贷：短期借款（：短期借款（应应收票据票收票据票面金面金额额）下列票据中下列票据中应应作作为应为应收票据核算的是（收票据核算的是（）A.支票支票 B.银银行本票行本票C.商商业汇业汇票票 D.银银行行汇汇票票答案：答案：CD2011年年7月月3日，某小企日，某小企业业持一持一张张不不带带息息应应收票据到收票据到银银行行贴现贴现。该该票据面票据面值为值为100万元，万元，实际贴现实际贴现款款97万元，万元，应应当当计计入当期入当期财务费财务费用的金用的金额为额为（）（）A.3万元万元 B.-10万元万元C.-3万元万元 D.10万元万元答案：答案：A票据票据贴现贴现的有关的有关计计算公式算公式贴现贴现所得所得=票据到期票据到期值值-贴现贴现利息利息贴现贴现利息利息=票据到期票据到期值值*贴现贴现率率*贴现贴现期期贴现贴现期期=票据期限票据期限-企企业业已持有的票据期限已持有的票据期限2011年年3月月1日日签发签发，6个月期，面个月期，面值值117000元的元的应应收票据在收票据在6月月30日到日到银银行行贴现贴现，贴现贴现率率6%。商商业业承承兑汇兑汇票票银银行承行承兑汇兑汇票票贴现时贴现时1170006%2/12=1170借：借：银银行存款行存款 115830 财务费财务费用用 1170贷贷：短期借款：短期借款 117000借：借：银银行存款行存款 115830 财务费财务费用用 1170贷贷：应应收票据收票据 117000到期到期对对方方支付票款支付票款借：短期借款借：短期借款 117000 贷贷：应应收票据收票据 117000到期到期对对方方未支付票未支付票款款借：短期借款借：短期借款117000 贷贷：银银行存款行存款117000借：借：应应收收账账款款117000 贷贷：应应收票据收票据117000甲公司在甲公司在2011年年3月月1日日销销售商品收到一售商品收到一张张面面值值117000元元6个月期的商个月期的商业业票据，在票据，在6月月30日到日到银银行行贴现贴现，贴现贴现率率6%。1.以下正确的答案是（以下正确的答案是（）A.如果如果该该票据是商票据是商业业承承兑汇兑汇票，票，贴现时应贴现时应确确认认短期借短期借款，同款，同时时冲冲销应销应收票据。收票据。B.如果如果该该票据是商票据是商业业承承兑汇兑汇票，票，贴现时应贴现时应确确认认短期借短期借款，但不得冲款，但不得冲销应销应收票据。收票据。C.如果如果该该票据是票据是银银行承行承兑汇兑汇票，票，贴现时贴现时不确不确认认短期借短期借款，但需冲款，但需冲销应销应收票据。收票据。D.如果如果该该票据是票据是银银行承行承兑汇兑汇票，票，贴现时贴现时不不应应确确认认短期短期借款，也不得冲借款，也不得冲销应销应收票据。收票据。2.甲公司甲公司贴现时贴现时被扣除的被扣除的贴现贴现息是（息是（）A.1170 B.2340 C.3510 D.37503.如果如果该该票据是商票据是商业业承承兑汇兑汇票，到期出票人未支票，到期出票人未支付票款，与付票款，与该业务该业务相关的会相关的会计计分分录录是（是（）。）。A.借：短期借款借：短期借款 117000 贷贷：银银行存款行存款 117000B.借：借：银银行存款行存款 115830 财务费财务费用用 1170 贷贷：应应收票据收票据 170000 C.借：短期借款：借：短期借款：117000 贷贷：应应收票据收票据 117000 D.借：借：应应收收账账款款 117000 贷贷：应应收票据收票据 117000【例【例题题计计算算题题】某企】某企业业采用小企采用小企业业会会计计准准则进则进行日行日常核算，常核算，2013年年4月月29日，日，该该企企业业售售给给本市本市M公司公司产产品一批，品一批，货货款款总计总计100 000元，适用增元，适用增值值税税率税税率为为17%。M公司交来一公司交来一张张出票日出票日为为5月月1日、面日、面值值117 000元、期限元、期限为为3个月的商个月的商业业承承兑兑无息票据。无息票据。该该企企业业6月月1日持票据到日持票据到银银行行贴现贴现，贴现贴现率率为为12%。如。如果本果本项贴现业务项贴现业务在在贴现时规贴现时规定，定，银银行不附有追索，行不附有追索，则该则该企企业应业应作会作会计计分分录录：收到票据收到票据时时：借：借：应应收票据收票据 117 000贷贷：主：主营业务营业务收入收入 100 000应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）17 0006月月1日到日到银银行行贴现时贴现时，票据到期日，票据到期日为为8月月1日，日，贴现贴现期期为为2个月（个月（6月月1日至日至8月月1日）：日）：票据到期票据到期值值票据票面金票据票面金额额117 000（元）（元）贴现贴现息息117 00012%2122 340（元）（元）贴现额贴现额117 0002 340114 660（元）（元）借：借：银银行存款行存款 114 660财务费财务费用用 2 340贷贷：应应收票据收票据 117 000（二）（二）应应收收账账款款本科目核算小企本科目核算小企业业因因销销售商品、提供售商品、提供劳务劳务等等日常生日常生产经营产经营活活动应动应收取的款收取的款项项。本科目。本科目应应按照按照对对方方单单位（或个人）位（或个人）进进行明行明细细核算。核算。（1）小企）小企业业因因销销售商品或提供售商品或提供劳务劳务形成形成应应收收账账款，款，应应当按照当按照应应收金收金额额，借，借记记本科目，按照本科目，按照税法税法规规定定应应交交纳纳的增的增值值税税销项销项税税额额，贷记贷记“应应交交税税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）”科目，按照科目，按照其差其差额额，贷记贷记“主主营业务营业务收入收入”或或“其他其他业务业务收入收入”科目。科目。（2）收回）收回应应收收账账款，借款，借记记“银银行存款行存款”或或“库库存存现现金金”科目，科目，贷记贷记本科目。本科目。（三）（三）预预付付账账款款预预付付账账款核算小企款核算小企业业按照合同按照合同规规定定预预付的款付的款项项。包括：根据合同。包括：根据合同规规定定预预付的付的购购货货款、租金、工程款等。款、租金、工程款等。预预付款付款项项情况不情况不多的小企多的小企业业，也可以不，也可以不设设置本科目，将置本科目，将预预付的款付的款项项直接直接记记入入“应应付付账账款款”科目借方。科目借方。本科目本科目应应按照按照对对方方单单位（或个人）位（或个人）进进行明行明细细核算。核算。小企小企业进业进行在建工程行在建工程预预付的工程价款，付的工程价款，也通也通过过本科目核算。本科目核算。（四）（四）应应收股利收股利本科目核算小企本科目核算小企业应业应收取的收取的现现金股利或利金股利或利润润。本科。本科目目应应按照被投按照被投资单资单位位进进行明行明细细核算。核算。（五）（五）应应收利息收利息本科目核算小企本科目核算小企业债业债券投券投资应资应收取的利息。收取的利息。购购入的入的一次一次还还本付息本付息债债券投券投资资持有期持有期间间的利息收入，在的利息收入，在“长长期期债债券投券投资资”科目核算，不在本科目核算。科目核算，不在本科目核算。（六）其他（六）其他应应收款收款本科目核算小企本科目核算小企业业除除应应收票据、收票据、应应收收账账款、款、预预付付账账款、款、应应收股利、收股利、应应收利息等以外的其他各种收利息等以外的其他各种应应收及收及暂暂付付款款项项。包括：各种。包括：各种应应收的收的赔赔款、款、应应向向职职工收取的各种工收取的各种垫垫付款付款项项等。等。第十条第十条 小企小企业应业应收及收及预预付款付款项项符合下列条件之一的，减符合下列条件之一的，减除可收回的金除可收回的金额额后确后确认认的无法收回的的无法收回的应应收及收及预预付款付款项项，作，作为为坏坏账损账损失：失：（一）（一）债务债务人依法宣告破人依法宣告破产产、关、关闭闭、解散、被撤、解散、被撤销销，或者，或者被依法注被依法注销销、吊、吊销营业执销营业执照，其清算照，其清算财产财产不足清不足清偿偿的。的。（二）（二）债务债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产财产或者或者遗产遗产不足清不足清偿偿的。的。（三）（三）债务债务人逾期人逾期3 3年以上未清年以上未清偿偿，且有确，且有确凿证凿证据据证证明已明已无力清无力清偿债务偿债务的。的。（四）与（四）与债务债务人达成人达成债务债务重重组协议组协议或法院批准破或法院批准破产产重整重整计计划后，无法追划后，无法追偿偿的。的。（五）因自然灾害、（五）因自然灾害、战战争等不可抗力争等不可抗力导导致无法收回的。致无法收回的。（六）国（六）国务务院院财财政、税政、税务务主管部主管部门规门规定的其他条件。定的其他条件。小企小企业准准则中，其他中，其他应收款核算的内容有收款核算的内容有（）。）。A应收的各种收的各种赔款款B应收收账款款C应收的各种收的各种罚款款D应向向职工收取的各种工收取的各种垫付款付款项【答案】【答案】ACD【解析】其他【解析】其他应收款核算小企收款核算小企业除除应收票据、收票据、应收收账款、款、预付付账款、款、应收股利、收股利、应收利息等以外的其他各种收利息等以外的其他各种应收及收及暂付款付款项，包括各种，包括各种赔款、款、罚款、款、应向向职工收取的各种工收取的各种垫付款付款项等。等。第十一条第十一条 存存货货，是指小企，是指小企业业在日常生在日常生产经营产经营过过程中持有以程中持有以备备出售的出售的产产成品或商品、成品或商品、处处在在生生产过产过程中的在程中的在产产品、将在生品、将在生产过产过程或提供程或提供劳务过劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企程中耗用的材料和物料等，以及小企业业（农农、林、牧、林、牧、渔业渔业）为为出售而持有的、出售而持有的、或在将来收或在将来收获为农产获为农产品的消耗性生物品的消耗性生物资产资产。小企小企业业的存的存货货包括：原材料、在包括：原材料、在产产品、品、半成品、半成品、产产成品、商品、周成品、商品、周转转材料、委托加材料、委托加工物工物资资、消耗性生物、消耗性生物资产资产等。等。周周转转材料，是指小企材料，是指小企业业能能够够多次使用、逐多次使用、逐渐渐转转移其价移其价值值但仍保持原有形但仍保持原有形态态且不确且不确认为认为固固定定资产资产的材料。包括：包装物、低的材料。包括：包装物、低值值易耗品、易耗品、小企小企业业（建筑（建筑业业）的）的钢钢模板、木模板、脚手模板、木模板、脚手架等。架等。委托加工物委托加工物资资，是指小企，是指小企业业委托外委托外单单位加工位加工的各种材料、商品等物的各种材料、商品等物资资。消耗性生物消耗性生物资产资产，是指小企，是指小企业业（农农、林、牧、林、牧、渔业渔业）生）生长长中的大田作物、蔬菜、用材林以中的大田作物、蔬菜、用材林以及存及存栏栏待售的牲畜等。待售的牲畜等。第十二条第十二条 小企小企业业取得的存取得的存货货，应应当按照成本当按照成本进进行行计计量。量。（一）外（一）外购购存存货货的成本包括：的成本包括：购买购买价款、相关税价款、相关税费费、运、运输费输费、装卸、装卸费费、保、保险费险费以及在外以及在外购购存存货过货过程程发发生的其他直接生的其他直接费费用，但不含按照税法用，但不含按照税法规规定可以抵扣的增定可以抵扣的增值值税税进项进项税税额额。（二）通（二）通过进过进一步加工取得存一步加工取得存货货的成本包括：直接材料、的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造直接人工以及按照一定方法分配的制造费费用。用。经过经过1 1年期以上的制造才能达到年期以上的制造才能达到预预定可定可销销售状售状态态的存的存货发货发生的借款生的借款费费用，也用，也计计入存入存货货的成本。的成本。前款所称借款前款所称借款费费用，是指小企用，是指小企业业因借款而因借款而发发生的利息及其生的利息及其他相关成本。包括：他相关成本。包括：借款利息、借款利息、辅辅助助费费用以及因外用以及因外币币借款而借款而发发生的生的汇兑汇兑差差额额。（三）投（三）投资资者投入存者投入存货货的成本，的成本，应应当按照当按照评评估价估价值值确定。确定。（四）提供（四）提供劳务劳务的成本包括：与的成本包括：与劳务劳务提供直接相关的人提供直接相关的人工工费费、材料、材料费费和和应应分分摊摊的的间间接接费费用。用。（五）自行栽培、（五）自行栽培、营营造、繁殖或养殖的消