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第三章 会计要素与会计等式

目的和要求:掌握会计要素定义及经济业务的类型。

第一节 会计要素

一、会计要素概念
会计要素：是指按照经济特征对会计对象所作的基本分类,是会计核算对象的具体化。同时也是确定财务报表结构和内容的基础。
资金运动过程涉及到六个会计要素，分别是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债和所有者权益是是组成资产负债表的会计要素，是反映财务状况（余额）的会计要素；收入、费用和利润是组成利润表的会计要素,是反映经营成果（发生额）的会计要素。
二、反映企业财务状况的会计要素及其确认
(一）资产
1、定义，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、
预期会给企业带来经济利益的资源。
根据资产的定义，资产具有以下特征：
(1）资产预期会给企业带来经济利益；
经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力.
资产必须具有交换价值和使用价值。没有交换价值和使用价值的资源不能确认为企业的资产。即使前期已经确认过的资产，如果未来不能再为企业带来经济利益，现在也应将其确认为损失。
例题：某企业3月8日销售货物一批,价款30万元，购货方未付款,确认应收账款30万元.到年末编制财务报告时需要对这30万元债权进行检查。假如发现只能收回20万元，其他10万元收不回的可能性很大，此时要计提10万元坏账准备作为资产减值损失，即这10万元预期不能给企业带来经济利益，要将其从应收账款（资产）账面价值中扣除,报告中应反映应收账款账面价值20万元.
企业生产过程中产生的废渣预期也能给企业带来经济利益,但是按照重要性原则一般地不将其确认为资产.
（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；
拥有是指有所有权,控制是指无所有权.企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的唯一标准.应按照实质重于形式原则的要求确认企业的资产。例如，企业融资租入的固定资产.
（3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
例如，企业购买的设备、销售发生的应收账款是过去的交易事项形成的属于资产。预计将要购买的设备，由于是预期的交易,所以不能确认为资产。
2、资产的确认条件,将一项资源确认为资产需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
对或有事项加以确认时，根据发生的概率加以分析和判断,发生的概率分为以下几个层次：
①95％＜基本确定＜100％；
②50％＜很可能≤95％；
③5％＜可能≤50％;
④0＜极小可能≤5％。
（2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
可计量性是所有会计要素确认的重要前提。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠计量时，才能确认为资产。
例题：（多选题)下列资产中，属于本企业资产范围的有(    ）。
A.经营租赁方式租入设备
B.经营租赁方式租出设备
C。融资租入设备
D。盘亏的存货

答案：B C
【解析】 选项A，属于出租方的资产;选项D,盘亏的存货不能再给企业带来
经济利益的流入，不再符合资产的定义，不属于企业的资产。
3、资产的分类，资产按其流动性或变现能力可分为两大类，即流动资产和非
流动资产。见书P41
流动资产，是指企业可以在一年或者一个营业周期内变现、运用的资产.
营业周期，是指从取得原料开始到销售商品并收回现金为止的时间段落.
（二)负债
1、定义，负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益
流出企业的现时义务。
根据负债的定义，负债具有以下特征：
（1）负债是企业承担的现时义务,是指企业在现行条件下已承担的义务。如甲公司欠银行一笔借款到期尚未归款。潜在义务，不属于现时义务,不应当确认为负债.如企业的运输汽车发生交通事故，是否会有赔偿,这种义务取决于未来交警对交通事故责任的认定,这就是一种潜在义务
（2）负债预期会导致经济利益流出企业；
负债将来需要以转移资产或提供劳务方式加以清偿,从而引起未来经济利益的流出。除非债权人放弃债权。
（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
只有已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债，企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理.
例题：某企业向银行借款l 500万元。即属于过去的交易或者事项所形成的负债,企业同时还与银行达成了2个月后再借入2 000万元的借款意向书,该交易就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的负债.
2、负债的确认条件，将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
3、负债的分类，负债按其偿还期限长短可分为两大类，即流动负债和非流动负债。见书P43
例题:（单选题）下列各事项中，使负债增加的是(    ）。
A.分期付款方式购入固定资产
B。用银行存款购买公司债券
C。发行股票
D.支付现金股利

答案：A
【解析】 选项B属于资产内部的一增一减，不影响负债；选项C，会导致资产和所有者权益同时增加，不会影响负债；选项D，会导致资产和负债同时减少，不符合题意。
（三）所有者权益
1、定义,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益.所有者权益实际上是所有者对企业净资产的所有权。
根据定义，所有者权益具有以下特征：
（1）除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益；
（2）在企业清算时，债权人拥有优先清偿权，只有在偿还所有负债后才返还给所有者；
(3）所有者能够按照投资比例参与利润分配。
2、所有者权益的确认条件
所有者权益的确认、计量主要依赖于资产和负债的确认、计量。
3、所有者权益的来源构成，见书P44
所有者权益按其来源主要包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
例题:(多选题）关于所有者权益，下列说法正确的有(    ）。
A。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益
B。所有者权益的金额等于资产减去负债后的余额
C。所有者权益金额应单独计量，不取决于资产和负债的计量
D.所有者权益项目应当列入利润表

答案: A B
【解析】 选项C，所有者权益金额的确定主要取决于资产和负债的计量；选
项D,所有者权益项目列入资产负债表，不在利润表中反映。
三、反映企业经营成果的会计要素及其确认
（一)收入
1、定义，收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.它表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之,最终会导致企业所有权益的增加.
日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动以及相关的其他活动。一般是指企业主要的、持续性的、长期性的经营活动。
例题：出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动,这种偶发性的收入不
应确认为收入,而应作为利得——营业外收入确认。而出租固定资产、无形资产实质上属于让渡资产使用权，以及出售不需要的材料等属于企业日常活动中的收入，具体确认为其他业务收入。
根据收入的定义,收入具有以下特征:
(1)收入应当是企业在日常活动中形成的
（2）收入应当会导致经济利益的流入
（3）收入不包括所有者投入的资本，但收入最终会导致所有者权益的增加。
2、收入的分类：见书P45
例题(单选题）:下列各项中，不属于企业收入要素范围的是（　）.
A。销售商品收入
B。出租无形资产收入
C.债券投资取得的利息收入
D.接受现金捐赠收入

答案：D
【解析】 收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的
与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。选项D,应计入到营业外收入，属于企业非日常经营活动中形成的利得.
(二）费用
1、定义：费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它表现为企业资产的减少或负债的增加,或两者兼而有之，最终会导致企业所有权益的减少。
2、费用的分类:见书P45
费用按其经济用途不同，可以分为产品费用和期间费用。

成本是指企业为生产产品而发生的各种耗费，属于资产;
费用是指企业为取得收入而耗费的资产或付出的代价。
生产耗费应先计入产品生产成本，产品生产成本要在产品完工并销售以后才转入当期产品费用.
生产耗费→生产成本（资产）→库存商品（资产）→营业成本(费用）
　　期间费用是指企业发生的不能直接计入产品生产成本而应直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用.
（三）利润
1、定义,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
2、利润的来源构成
利润包括:收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失等。
其中：
（1)收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。
（2）直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩，是指计入当期损益的营业外收支.
要点：利得和损失的处理分为两种情况:
一种是直接入所有者权益—资本公积;
另一种直接计入当期损益--营业外收支。

要点：
3、利润的确认条件
利润的确认、计量主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认、计量。
利润＝（收入—费用)＋（直接计入当期利润的利得－直接计入当期利润的损失）
例题：(多选题）关于利润，下列说法中正确的有（    ）。
A.利润是指企业在一定会计期间的经营成果
B.直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有权益
发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失
C.利润反映企业某一时点的财务状况
D。利润金额确定主要取决于收入和费用的计量，不考虑利得和损失金额的影响

答案:A B
【解析】 利润的确定主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认,其金额
的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量.
例题：（单选题)下列有关会计信息质量要求、会计六要素和会计计量属性的
说法中，正确的是（ ）。
A．融资租赁固定资产当作自有资产入账，体现了谨慎性的质量要求
B．出售无形资产导致经济利益流入企业属于收入，应计入其他业务收入
C．采用公允价值计量，就是资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生
的未来净现金流入量的折现金额计量
D．企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本

答案：D
解析:融资租赁固定资产当作自有资产入账，体现了实质重于形式的质量要求；出售无形资产导致经济利益流入企业属于利得,应计入营业外收入;在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量；企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。上述选项中，只有D选项属于正确答案。
资金进入或者退出企业会影响资产、负债、所有者权益三个会计要素发生变化，资金的循环和周转会影响收入、费用、利润三个要素发生变化。

第二节 会计等式

一、会计等式
是指明各会计要素之间基本关系的恒等式。
（一)静态会计等式 资产＝负债+所有者权益（右边两项合计称为权益）
静态会计等式表明，企业某一特定日期（时点）资产、负债、所有者权益余
额的平衡关系。是复式记账法的理论基础，是编制资产负债表的理论根据。
企业交易或事项的发生，必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发
生增减变动。但不论发生何种交易或事项,都不会破坏会计基本等式的平衡关系。从任何一个时点来看,资金占用和资金来源是一个事物的两方面，既相互联系，又相互制约,金额必然相等。因此.会计基本等式称为会计恒等式.
（二）动态会计等式 收入－费用＝利润
动态会计等式表明，企业某一特定时期收入、费用、利润发生额的平衡关系。
是编制利润表的理论根据。
二、经济业务发生对会计等式的影响
（一）对静态会计等式的影响
1、资产增加，负债增加
资金进入企业
2、资产增加，所有者权益增加

3、资产减少,负债减少
资金退出企业
4、资产减少,所有者权益减少

5、一项资产增加
资金占用的变化
一项资产减少

6、一项负债增加，一项负债减少
7、一项所有者权益增加，一项所有者权益减少
资金权益的变化
8、负债增加，所有者权益减少
9、负债减少，所有者权益增加
上述九类业务可以归纳为四种类型:
1、等式两边同时增加,金额相等。①②
2，等式两边同时减少,金额相等。③④
3、等式左边内部转化。⑤
4、等式右边内部转化.⑥⑦⑧⑨
（二)对动态会计等式的影响
企业在一定期间获得的收入大于费用，其差额为利润；反之为亏损。
(三）对静态、动态会计等式的综合影响
收入与费用的差额是净利润，由于企业的净利润归投资者所有，使得所有者权
益增加，在企业盈利的情况下所有者权益的变动必然会引起资产增加，所以静、动结合的会计等式为：
资产（新）＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
企业某一时期的经营成果必然会反映在期末的财务状况中、即动态公式的结
果反映在静态公式中.
例题：某企业3月1日资产负债表的相关资料如下：
1、资产余额900，000元，负债余额50，000元，所有者权益余额850,000元，
企业在3月初既无收入又无费用,会计要素之间的关系必定是：
900，000＝50，000＋850，000
2、本月销售产品一批，实现收入100,000元，款项收到存人银行；
资产＝负债+所有者权益＋（收入－费用)
900,000＋100，000＝50，000＋850,000＋（100,000－0）
3、销售产品的生产成本为80，000元，库存商品已发出，交付购买单位；
资产＝负债+所有者权益＋(收入－费用）
1，000，000－80，000＝50,000＋850,000＋（100，000－80,000)
4、月末，收入与费用进行配比计算，该企业本月实现利润20,000元，未进
行利润分配,实现的利润全部转为未分配利润（增加所有者权益）.会计等式又恢复到期初静态的形式.
资产＝负债+所有者权益
920,000＝50，000＋870，000
小结：
上例说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计要素
之间的内在联系，完整地反映了企业的资金运动过程.无论发生任何经济业务，使会计等式两边的会计要素发生什么样的变化，最终都不会影响会计等式的平衡关系，平衡是永恒存在的.
例题：见书P49 例1~8
例题（单选题）：针对“资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）”这一等
式，下列哪些说法是错误的( ）。
A。将会计六项要素有机结合起来
B。完整地反映了企业的资金运动过程
C。揭示了资产负债表要素和利润表要素相互之间的联系和依存关系
D.揭示了收益质量的高低

答案:D
第三节 会计科目与账户

一、会计科目（见书P89）
（一)定义，是以会计要素为基础，对会计对象进行的具体分类，并作为开
设账户的基础(是账户的名称）.
（二）会计科目的分类
1。会计科目按照经济内容分为六大类
①资产类②负债类③所有者权益类④共同类⑤成本类⑥损益类.
会计科目的编号及含义，见书P90
会计要素 会计科目分类
资产 资产类
负债 负债类
所有者权益 所有者权益类
收入 损益类
费用 成本类(包括生产成本和制造费用)
利润 共同类(金融企业使用）

共同类适用于金融企业，如商业银行、证券公司和保险公司等.一般企业的会
计科目分为五类.
2。会计科目按提供信息的详细程度不同，分为总分类科目和明细分类科目。　　
见书P92
二、账户
(一）定义，是根据会计科目开设的,具有一定格式和结构，用以分类记录
经济业务的数据库。
（二）账户的结构
1、定义，是指账户设置分为哪几个部分，（如账户名称、增减变动金额以及
余额，） 以及如何在账户中反映。
2、基本结构，“借方”、“贷方”和“余额”.
“借"、“贷"的含义,见书P56
会计账户的基本结构
账 户 类 别
账户
借方
贷方
余额
资产类
增加
减少
在借方
负债类
减少
增加
在贷方
所有者权益类
减少
增加
在贷方
成本类
增加
减少
在借方
损益类
收入
减少
增加
无余额
费用
增加
减少
无余额

3、账户格式划分为丁字型账户（见书P94）和实用型账户（见书P98)。
实用型账户的内容包括：
（1）账户名称，即会计科目。
(2）日期，即记录经济业务发生的日期。　　 ———记账时间
(3)凭证号数，表明记录经济业务的依据。　　　-——记账依据
（4）摘要,概括说明经济业务的内容。　 —-—会计事项内容
（5）本期增加额、本期减少额均为本期间的发生额合计数。本期发生额是一个动态指标，余额是一个静态指标.　　　　　 —--金额增减变化结果
通过账户记录的金额可以提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个会计核算指标。
4、期末余额的计算
期末余额＝期初余额＋本期增加额合计－本期减少额合计

丁字型账户分为左右两方,左方为借方,右方为贷方,分别记录经济业务的
增加额和减少额。见书P95

例题:（单选题）某账户本期期初余额为5 600元，本期期末余额为5 700元，本期减少发生额为800元,则该账户本期增加发生额为( )元。
A. 900　　 B。10 500　　 C.700　　 D. 12 100

答案：A
例题：（单选题）某企业4月6日发生下列经济业务
（1）收到销售商品款l00 000元,存入银行；
（2）从银行借入短期借款50 000元，存入银行；
(3)从银行提取现金100 000元，发放职工工资；
（4）以银行存款支付广告费用10 000元。
要求：计算该企业4月6日当天资产的变动净额是（ ）。
A。增加90 000元　　 B.增加260 000元　　
C.增加40 000元　　 D.减少60 000元

答案：C
(三）会计科目与账户的联系和区别
1、联系：会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用，实际工作中
会计科目和账户没有区别。
2、区别：体现在会计理论中,
①会计科目没有格式,不存在结构；账户根据自身的格式和结构，记录经济业
务。
②实际工作中编制会计分录时一般称为科目，登记账户时一般称为账户。
③会计科目是国家统一规定的，企业账户是根据会计科目开设的.

第四节 复式记账

一、复式记账
（一）记账方法的种类
记账方法,就是在账簿中登记经济业务的方法。记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。
1、单式记账法,是指对发生的每项经济业务，只在一个账户中登记的方法。
这种记账方法只适用于经济业务简单或单一的经济个体和家庭，通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额,一般不登记实物的收付金额。
2、复式记账法，是指对发生的每一项经济业务,都要以相等的金额，同时在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记的方法。
(二）复式记账法的特点
静态会计等式是复式记账法的理论基础。
1、可以完整地反映经济业务的来龙去脉，为经济管理提供系统的信息。
2、对账户记录的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。
（三）复式记账方法的种类
1、借贷记账法
2、增减记账法
3、收付记账法
二、借贷记账法
(一)定义：借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。
（二）借贷记账法的特点
1、记账符号：“借”和“贷”；
2、账户分类
除了按经济内容将账户分为六大类以外,还可以设置双重性账户;
双重性账户，是指既可以用来核算资产，又可以用来核算权益的账户。这类
账户或者只有借方余额，或者只有贷方余额.期末应根据账户的余额所在方向判断账户类别。如果余额在借方，就是资产类账户；如果余额在贷方,就是权益类账户。如“应收账款”“应付账款"，在不设置预收账款、预付账款的情况下便是双重性账户,此外还有“应交税费”账户。
3、记账规则：有借必有贷，借贷必相等;
4、试算平衡：是指运用借贷记账法记账规则和会计等式的原理，检查验证各
账户记录是否正确的一种方法。
⑴试算平衡计算公式：
①本期借、贷发生额平衡法（根据记账规则)
全部账户借方本期发生额合计＝全部账户贷方本期发生额合计
②余额平衡法（根据静态会计等式）
全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计
⑵本期发生额及余额试算平衡表:见书P59
需要说明的是：试算平衡表的借贷方不相等,可以肯定账户记录或者计算存在错误。如果借贷方相等也不能够完全肯定账户记录正确，因为可能会发生虚假平衡,造成虚假平衡的原因有：
（1)某些经济业务在账户中重复记录或者有遗漏;
（2）某些经济业务记错账户或者将借贷方向颠倒登记；
(3）一笔经济业务的借贷双方在金额上发生同样的错误（多记或者少记金额）
(4）某一项错误记录恰好被另一项错误记录抵消。
三、会计分录
1、定义：是指明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。
2、编制分录的步骤，例题见书P58 9－12
3、会计分录的种类:简单分录、复合分录。
四、账户的对应关系和对应账户
运用复式记账法，账户之间相互对应、相互依存的关系，称为账户的对应关
系。存在着对应关系的账户，叫对应账户。
课堂练习:见书P59原材料
作业题1：见书P61练习题