物价变动会计模式的比较与选择.doc

经济管理学院2015届毕业论文论文题目 物价变动会计模式的 比较与选择 专 业 会计学 班 级 2011级3班 姓 名 李婉秋 学 号 20112804010339 指导教师 杨少杰 职 称 副教授 2015年月 10日13摘 要 物价变动是市场经济环境下普遍存在的经济现象，能够真实、准确地反映历史成本会计信息，并会对会计所提供的信息产生影响。会计信息因而难以真实、可靠地反映出来，更因如此而难以正确计量资产，无法对收益加以确认。由于会计信息无法合理计算，且不能分配利润，致使财务报表的数据缺乏真实性，同时也使得企业经营状况无法真实地反映出来。近些年来，物价波动的持续性使得会计问题层出不穷，由此，要消除会计核算过程中受到物价变动的影响而产生的不良后果，对物价变动会计模式进行研究，作出比较并进行选择就显得尤为重要。本篇论文将物价变动相关会计理论作为研究的关键点，通过描述物价的上浮下涨对市场经济下会计的影响，以此引出物价变动会计的概念和理论，并对物价变动会计的几种模式进行比较研究。根据我国市场经济的现状对物价变动会计的模式进行比对，选择一种最适应市场经济发展的模式来运用。本论文旨在更深层次的了解物价变动会计几种模式之间的共同与不同。希望本篇文章所研究的角度和提出的想法能够有利于相关研究人员对物价变动会计进行审查，提供可用的参考价值。关键词 物价变动 会计模式 历史成本Abstract Price changes is the market economy environment prevailing economic phenomenon, can truly and accurately reflect the historical cost accounting information. It would be the information provided by the accounting impact of accounting information it difficult for true, reliable reflected, but also because so difficult to measure assets properly, can not be confirmed on earnings. Since the accounting information can not be reasonably calculated, and can not allocate profits, resulting in the financial statements of the lack of authenticity, but also makes the business situation can not be truly reflected. In recent years, price fluctuations continued makes accounting issues are emerging, thus, to eliminate the accounting process by the effect of price changes and the adverse consequences of price changes accounting model study to compare and choose is particularly important.This paper will price changes related to accounting theory research as the key point, by describing the rise of the market economy under the impact of accounting under prices go up, in order to lead to price changes accounting concepts and theories, and the prices of several models of change in accounting were compared. Accounting Model for price changes were compared according to the status of market economy, we choose the most adapted to the market economy model will be using. Changes in common with different accounting between several modes of the present paper is to a deeper understanding of prices. I hope this article studied angles and ideas put forward by the relevant researchers can contribute to change in an accounting review of price offers available reference value.Key words Price Changes ; Accounting Model ; Historical Cost目 录中文摘要英文摘要目 录引 言1一、物价变动会计的概述2（一）物价变动会计的定义2（二）物价变动会计的理论基础2（三）物价变动会计的内容2（四）物价变动会计的几种模式2（五）物价变动及对会计的影响3二、比较物价变动会计模式5（一）物价变动会计模式理论依据比较5（二）物价变动会计模式特点比较6（三）物价变动会计模式合理性与局限性比较6三、选择物价变动会计模式7（一）我国物价变动会计模式的选择7（二）物价变动会计模式具体的选择情况8结 论9注 释10参考文献11引 言物价波动是无法规避的经济现象，大幅度的物价波动会导致经济通货膨胀。特别是处于宏观经济环境下，多种矛盾的出现导致了物价的变动，使之普遍上涨。虽然各国采取了必要的措施有效降低了物价，但是在市场经济环境下，商品的供求和服务质量不断地发生变化，使得世界经济受到物价变动的负面影响越来越大。长期以来我国所采用的传统会计模式是历史成本会计模式，这就导致在物价大幅波动状态下会计信息的真实性、可靠性受到了重大影响。面临目前物价剧烈变动且波动频繁的状况，对物价变动会计模式进行比较，并根据需要做出选择具有重大的意义。一、物价变动会计的概述（一）物价变动会计的定义物价变动会计有一个理论性的称呼，专业研究人员通常将其称为“通货膨胀会计”。可以说，通货膨胀会计这一词汇十分贴切，它主要是指根据不同企业领域的需求将物价的数据进行整合应用，并对传统会计整合模式进行改动，将存在的问题指出，再以新型的思维角度进行调整，以此将所要反映的信息真实、可信地表达出来，从而消除由物价变动所带来的负面影响。（二）物价变动会计的理论基础物价变动会计很容易受到外界因素的影响，当市场经济出现大的波动时，物价变动只是为了适应当前市场形势，保证资本收入。当资本得到有效保全后，就可以在资本的基础上将利润确定下来，这部分利润主要来自于原投入资本部分所创造的利润。会计期间的企业收入首先来自于保全资本，如果存在着剩余资本，即为资本的回报，称之为“利润”。以专业的理论定义来看，保证资本的收入与实际的收入两者之间是互为关联的。我们可以这么认为，当物价随着政府的调控与经济的发展开始趋于平稳后，保证资本的收入就要依赖于市场体制中的原始成本，并将真实收入完善的体现出来。当物价变动会计受到市场环境的外部因素影响而导致物价持续发生剧烈变动的时候，如果采用原始成本会计模式计算所获得的收益就难以准确估算，或者高估，或者低估，难以准确把握。因此，在对企业的收益进行核算时，要在资本收入完全获得的基础上对其计算。其中，资本收入的完全获得就是物价变动会计的理论依托。（三）物价变动会计的内容世界各国对物价变动所采取的方法有很多，有些国家是通过改变计量单位或计量基础，以此来消除物价变动对会计信息所带来的影响；更多国家往往在意某一领域中的价格变动，并通过资产计价来改善物价变动给会计带来的影响，这种方法我们将其称为“调整法”。采用调整法计算物价变动是根据成本与市价孰低法来进行的。（四）物价变动会计的几种模式1、一般物价水平会计模式。一般物价水平会计模式即历史成本/不变购买力货币单位的会计模式，采用一般物价指数将代表不同时期购买力的历史币值调整为现行币值，它与传统的历史成本会计并无较大区别。一般物价水平会计的会计处理过程主要分为以下几个步骤：第一是将资产负债表中所提到的项目进行划分，其中包括货币性项目以及非货币性项目，并将非货币性中的资产进行适当的调试；第二就是在第一步的基础上计算出货币性项目中的变动收益指数；第三步是将一般物价水平用来做表，以表格的方式进行汇编。2、现行成本会计模式。即为“现行成本模式”“名义货币会计模式”，此种模式运作的方法即将往期的资产进行调试，变为现行可用的成本，并按照名义货币单位进行计算。在现行成本会计模式下，每年期末都要将企业各项中所存在的非货币性资产调整为各自的现行成本，按照历史成本对负债、普通股进行表述。在资产负债表中，采用现行的重置成本计价方式，除了非货币性项目以外，所有其他的货币性项目都无需调整；在利润分配表中，可以对于销售成本和折旧费用进行调整，而其他收支项目的金额则不需要调整，其自身就已经代表了该期间的现行成本，直接取历史成本核算的金额即可。3、现行成本/不变币值会计模式。该种会计模式是一般物价水平会计模式与现行成本会计模式的结合体，其中所存在的个别物价变动对传统会计信息所造成的负面影响有所消除。综合来看这三种会计模式，根据期末的货币现实购买力更能够清晰地反映出企业的财务状况。（五）物价变动及对会计的影响1、物价变动的原因在不一样的周期里同一类型的产品以及劳务发生了相应的改变，就叫做物价变动。当同一种类的产品受到经济环境的影响而发生变动，导致与之前价格不相同，这种明显的价格变化，就是物价波动的存在。物价变动已经成为一个普遍经济现象，物价变动的原因，一般来说主要包括以下几个方面：（1）劳动生产率的改变，市场环境、经济条件的不同，就会导致同一商品在不同时期的成本不同。当生产率较高时，市场中这种商品的供应度就会大于人们的购买度，导致价格下降。反之，当人们的购买度大于供应度此商品价格则会升高。（2）技术的发展。随着时代的进步，技术也越发成熟。技术的发展，将使得有关产品中凝结的人类劳动变得复杂化。随着劳动量的提升，商品价值增加，价格普遍上涨。如果原有的商品劳动量降低，商品价值降低，价格也就会有所下调。（3）货币价值的变动。可以说货币的价值与商品的价值这二者之间是互相联系的，如果货币价值在一个时期内发生了变化，那么此时期的商品价格必然会随着货币价值的变更而变动。另外一种情况就是，当货币价值在这一段时间内固定不变时，商品的价值升高，则商品的价格也必然会随之升高。另外，当商品价值在这一段时间内保持不变，货币价值却变动，则商品价格也有很大的可能发生变化。2、物价变动的类型美国著名的会计研究专家将物价的变动归纳为三种情况：第一种就是一般情况下的物价水平变动，它是水平变动的一种基础形式。也就是说，随着货币购买的力度发生改变，则相应的商品以及服务的价格也会相应的进行调整。这种变动是以整个市场经济体制中的价格变动为依据的，从综合的角度看一个国家或地区商品价格的变动情况，通常以一般物价指数衡量。第二种为个别物价水平变动，个别物价水平的改变是由于某一产品或者劳务的价值做出了调整。当产品的价格及劳务的价值升高或者降低时，将会引起整个市场环境的变动。这种变动不会对市场经济中的所有企业产生影响，它只是个别的对于某一个企业产生影响。第三种为相对物价水平变动，相对物价水平变动是在市场中的个别物价变动过程中，物价与总指数在一定程度上发生了偏离。3、物价变动对会计的影响（1）物价变动对会计理论的影响对币值不变会计假定的否认保证币值的平稳是进行货币计量的首要标准，如果在不得已的情况下要调整货币计量，也必须保证是小幅度的变动，不能影响它本身的功能。但是这种情况及保证往往在发生通货膨胀或者通货紧缩时失去作用。对历史成本计量的冲击历史成本原则是会计计量所要遵循的关键原则，历史成本的理论是在基于物价平稳的基础上。一旦市场经济中物价出现了波动，就会导致以历史成本原则为计量基础的会计信息对企业的生产经营状况无法明确地反映出来。阻碍了会计目标的实现会计目标是为相应的使用者提供可靠可行的数据信息。当物价发生大幅调整时，将会影响会计的计量值，从而进一步的影响会计信息的可信度，阻滞会计目标的有力应用。（2）物价变动对会计实务的影响企业财务状况严重脱离实际，经营成果被扭曲。一旦发生通货膨胀，就会低估企业的非货币性资产价值，这种情况下，企业将不能体现出货币资产的购买力以及变动的收益，并可能因市场经济情况影响收入的获取，造成收入与费用不协调。无法如实反映投入资本的保全情况。资本保全是获取收益的前提条件，如果按照历史成本计量，资产账面价值就会比报告期的价值低，导致虚增利润的状况发生。这种情况必然会导致企业的成本与资金受到冲击。历史成本计量很容易出现虚增收益和虚减收益，影响企业真实的经营成果。企业的财务状况以及资金流转情况也会受到影响，不利于决策。物价变动影响会计信息的质量。财务会计信息具有实质重于形式的特征，如果物价发生变化，会计计量基于历史成本为原则所发生的财务状况很容易失真，从而影响了经营成果。真实的会计信息主要用于给企业决策者参考，以利于企业管理。如果物价变动，就会对企业管理产生负面影响。企业在这种情况下如果再使用传统的会计程序，就必然会影响企业的经济利润，难以做出可信的财务账。二、比较物价变动会计模式（一）物价变动会计模式理论依据比较1、一般物价水平会计模式处于经济运行的不同时期，一般物价水平有着一定的波动幅度而存在着差异，由此而引起货币购买力的提升和降低。要对于不同时期的商品购买力进行调查，就要对每一个时期的货币代表进行研究，与此同时却无法确保各个时期的会计信息具有可比性。为了弥补这一不足，就要从不变币值货币单位出发，具有针对性地调整会计信息，使其符合要求。2、现行成本会计模式现行成本会计模式所具有的是基础作用，也就是说当一段时期内市场经济严重波动时，历史成本将失去计量的影响，便建立此种模式来弥补历史成本模式的缺点。在企业生产运营过程中，对于持有资产的历史成本，企业的领导者几乎不会关心，而是要通过财务报表提供有效数据，以对企业的未来发展做出决策性规划，以推进企业的可持续发展。这就意味着企业领导者所要获得的符合企业实际发展的财务信息与历史成本之间发生了偏离。此时，企业的财务报表就要从企业发展的现实性角度出发，将现行成本改为计量基础。3、现行成本/不变币值会计模式现行成本不变币值会计模式是两者的结合，也就是一般物价水平会计模式以及现行成本会计模式。从理论角度来说，新型成本会计是依托在现实的市场经济上。当市场中的全部产品或者个别产品价格发生波动，也是在现行成本/不变币值会计模式上实现的。物价变动会造成会计信息发生变动，但是企业很容易同时受到这两种模式的制约。因此，这两种模式任意使用都没有办法实现它的作用。所以说，在使用现行成本/不变币值会计模式中，要不间断的对会计信息做出相应地调整，保证一般物价水平会计模式与现行成本会计模式的有效应用。（二）物价变动会计模式特点比较1、一般物价水平会计模式一般物价水平会计模式主要是指固定货币，也就是拥有一般购买力的单位每一组会计信息的波动变化的形式。它是根据一般物价指数来执行的，从而使历史成本会计报表的数据内容更能够将现实购买力反映出来，它的基础仍旧是原始成本。倘若一般物价水平变动得以消除，就会使会计信息能够真正意义上反映企业的生产经营成果和财务状况。2、现行成本会计模式现行成本会计模式从名词的表面就可直接看出，个别产品的去留变动能够影响到相关企业的资本积累与应用。所以说，这种影响很难解决。现行成本会计模式表现为：资产负债表上资产按照现行成本计价，对于收益的确定是实物保全概念，使得损益确认下来。3、现行成本/不变币值会计模式现行成本不变币值会计模式是建立在一般物价水平会计模式基础上的，并结合现行成本会计模式，可谓是现行成本会计的基础。在会计计量工作中，主要使用了不变币值货币，这使得物价发生变动，但并不会影响到会计信息。确立完整的物价变动会计模式之前，首先要对计量的属性以及尺度进行分析。也就是说，一般物价水平波动表现为利用不变值货币来测量尺度，同时根据相对应的成本测量不变值货币。（三）物价变动会计模式合理性与局限性比较1、一般物价水平会计模式一般物价水平会计模式能够将历史期内的比值调整为现行的比值，一般这种情况下通常采用的是一般物价水平标准，能够购买不同周期内的物品。所以说，正确地应用一般物价水平会计模式，能够有效地保证会计信息的完整、正确性。同时，在使用过程中，因为具有会计的操作手段，所以更容易运行。但是这种模式也存在一个弊端，就是一般物价水平会计模式含有历史时期的成本，不太容易划分货币性项目以及非货币性项目，也不能明确地将资产负债表内容呈现出来。由此可见，这一缺点很容易导致企业的真实财务状况不能与实际情况相连接。2、现行成本会计模式现行成本会计模式是以资产重置以及物价调整为前提进行的，此模式的合理性就在于它能够按照现有成本计量，现行的企业收入来调整资产成本。其中，成本是企业重新购买某些设施产品或者对资产进行调整所得出的结果。二者配比便能较为正确地反映企业实际的经营利润，有助于揭示资本的销蚀情况，能够客观地反映生产经营效率。同时，还有利于实物资本保全。它的局限性在于现行成本不容易被确定下来，尤其对专项设备和季节性生产，即使能确定也不可避免地带有很大程度的主观性，从而影响会计信息的可靠性。不同阶段的现行成本体现不同阶段的现行价值，这就使得各阶段现行成本缺乏可比性。3、现行成本/不变币值会计模式现行成本/不变币值会计模式的应用是以一般物价水平会计模式为前提的，并有效地和现行成本会计模式相连接。在会计计量的工作过程中，通常采用了不变币值货币来保证物价变动不会对会计信息产生作用。这种方式同时沿用了前两种模式的优点，并为其提供了可行的会计信息和数据，有利于缓解物价变动状况。正因此，它的计算及调整更为复杂，与此同时自身也无法全面克服以上两种会计模式的不足。三、选择物价变动会计模式（一）我国物价变动会计模式的选择中国对物价变动会计理论的研究相对较晚。自中国改革开放以来，20世纪80年代，物价变动的研究规模根据市场经济发展的需要而变大，伴随着我国物价指数持续增高，物价变动会计成为了中国关注的焦点。张敏、王洪彦等著名会计学界人士曾对我国物价变动进行过研究。考虑物价变动的特点是物价变动会计模式应用的前提。我国地大物博，区域发展很不均衡，南北方的经济差异过大，省市之间的经济实力也不相当，加之物价结构性调整没有与中国经济发展保持一致步伐，导致企业受物价变动的影响程度加深。所以，在当前的情况下，物价调整进展仍没有实质的效果，这就影响了企业的平稳发展。根据我国的客观实际，传统财务会计仍是我国主要采用的会计模式。西方国家则与我国相反，普遍采取现时成本模式。由此可见，西方国家发展趋势是历史成本会计将会被现行成本会计所取代。要想建立适合我国国情的物价变动会计模式，我国会计界就需要借鉴国外以及前人的研究成果，与此同时这也成为了一个难题。从我国历史成本会计模式以及提供物价变动影响的补充报表或补充信息来看，我国需要采取混合的物价管理模式。（二）物价变动会计模式具体的选择情况一般物价水平的变动直接影响着货币性项目。非货币性项目只适用于非金融环境当中，并不适合金融行业。在物价不断调整的形势下，金融企业可以通过一般物价水平会计模式来运行，以便于调整企业的资产。对于资本密集型的企业来说，企业的总资产中，机械设备占据成本的大部分，这些设施广泛地应用于这些企业之中。这些设备在运行的过程中，就不能再进行重装及变卖。所以，在企业对成本价格进行估测时，只能根据已使用过的价格进行标配。企业在年末时只能重新调整绘制报表。对于上述没有提到的企业种类，可以根据成本效益的原则，遵循相应的会计信息原则，并根据企业本身的发展情况灵活应用。结 论在目前的商品经济运行中，物价变动越来越普遍，并且已成为不可避免的现象。如果市场物价波动大，且长时间持续，就会对成本会计体系造成极大的影响，并影响到相关会计信息，从而使得物价变动对企业核算及会计信息的负面影响程度加深。在这样的市场运行状态下，会计信息便会出现失真的状况，使之与市场信息难以建立相关性。这就使得企业所编制的会计报表缺乏可靠性，并导致资产账面价值与现实价值的背离，从而低估了成本。这样一来，很容易引起利润高估。当会计信息难以客观地评价企业的经营业绩，就会使企业的市场运行状态难以定位。根据错误的信息做出错误的判断，便会导致企业损失巨大，并且企业在激烈地市场竞争中，很容易陷入恶性循环状态。物价变动会计作为会计理论体系的重要组成部分，对于解决中国市场经济中所存在的物价变动问题存在着现实意义。通过对物价变动会计模式的剖析比较，以选择出不同情况下具体的模式来解决物价变动带来的问题，从而客观、公允地反映企业经营情况。这样一来，便能正确计量企业的资产和收益，真实地反映社会财富。注 释牛文娟.物价变动会计模式的比较与评析J.重庆科技学院学报（社会科学版），2008（07）:90-91.胡燕玲.浅谈物价变动对会计的影响及对策 J. 商场现代化，2009（03）：21-42.张莉.论物价变动会计在我国的应用 J. 会计之友，2010（06）：12-38.参考文献1牛文娟.物价变动会计模式的比较与评析J.重庆科技学院学报（社会科学版），2008（07）:5-8.2王文青，吴会洋，王晓霞，王萌.国内外物价变动会计之比较 J. 企业技术开发，2012（01）：24-25.3翟宇，范义斌，赵晓林.浅析物价变动会计 J. 商情，2009（02）：14-20.4张敏，王洪彦.科学发展观下我国物价变动会计模式的现实选择J. 黑龙江对外经贸，2009（10）：67-68.5范晓军，刘学华，邵建强.物价变动会计模式的比较与选择J.财会通讯.（综合），2009（02）：27-29.6蓝绍兴. 物价变动会计对历史成本会计的冲击 J.现代商贸工业，2008（01）：10-13.7段艳，王伟江. 物价变动对财务会计和财务报告的影响J.新西部（理论版），2008（01）：55-73.8王鑫. 通货膨胀会计模式评价与选择J.黑龙江对外经贸，2009（03）：41-58.9史峰.通货膨胀背景下我国物价变动会计模式的选择 J. 绿色财会，2012（06）：10-33.10胡燕玲.浅谈物价变动对会计的影响及对策 J. 商场现代化，2009（03）：21-42.11孙思发.会计计量属性选择问题研究 J. 中国乡镇企业会计，2012（01）：54-66.12张莉.论物价变动会计在我国的应用 J. 会计之友，2010（06）：12-38.13Beaver, W. H. and M. A. Wolfson. Foreign Currency Translation and Changing Prices in Perfect and Complete Markets. Journal of Accounting Research J. Autumn,2009（13）：528-550.14Christopher W. NobesComparative International Accounting MLondon: Prentice Hall,2010：200-300.目 录1 总论11.1项目摘要11.2 编制依据与研究范围31.3 建设规模41.4 主要建设内容41.5 投资估算及资金筹措41.6 工程效益52 投资环境及建设条件分析62.1 投资环境分析62.2 建设条件分析103 项目建设的必要性与可行性分析153.1 项目建设的必要性153.2 项目建设的可行性164 开发区规划与交通量预测174.1 项目区总体规划174.2 项目影响范围的交通量预测185工程建设方案215.1 设计标准及设计规范215.2 道路设计方案225.3 给排水工程设计285.4 道路照明345.5 电力综合管沟355.6 道路绿化工程355.7 交通安全及管理设施356 节能分析376.1 设计依据376.2 项目概况376.3 项目对所在地能源供应状况的影响376.4 项目用能方案、用能设备386.5 项目能源消耗量、能源消费结构、效率水平和能源管理水平386.6 节能措施分析评价386.7 节能措施建议396.8 结论397 环境保护407.1 大气环境质量407.2 交通噪声417.3 振动环境质量427.4 日照环境质量428 组织机构与人力资源配置438.1 施工组织机构438.2 项目部的职责438.3人力资源配置449 项目实施进度459.1建设工期459.2 工程实施进度安排4510 征地拆迁4610.1 项目建设用地面积4610.2 建设用地现状4610.3 征地赔偿4610.4 道路两侧需拆除建筑物与安置办法4611 投资估算与资金筹措4611.1投资估算4611.2投资筹措4611.3工程利润分析4912 招标投标管理5012.1招标依据5012.2招标范围5012.3 招标组织形式5012.4招标方式5012.5招标遵循的原则5113 社会影响分析5313.1优化投资环境，提升开发区服务功能5313.2 项目对社会的影响分析5413.3 项目与所在地互适性分析5413.4 社会评价结论5414 结论与建议5514.1 结论5514.2 建议55