第四章-会计工作主要业务核算.ppt

项目项目4 4 会计工作主要会计工作主要经济业务的核算经济业务的核算学习目标学习目标理解掌握理解掌握企业资金运动各环节主要业务的会企业资金运动各环节主要业务的会计核算应用的账户与会计处理方法。计核算应用的账户与会计处理方法。企业生产、经营各环节主要经济业务企业生产、经营各环节主要经济业务的核算（会计处理）的核算（会计处理）资金筹集、各环节成本的核算资金筹集、各环节成本的核算 重点重点难点难点理解掌握理解掌握经营活动涉及采购成本、生产成本、经营活动涉及采购成本、生产成本、销售成本、财务成果的计算方法。销售成本、财务成果的计算方法。知识知识目标目标技能技能目标目标【情景写实情景写实】工业企业工业企业资金运动资金运动过程过程？筹资筹资过程过程利润的形成利润的形成及分配过程及分配过程供应供应准备准备生产生产过程过程销售销售过程过程筹资管理筹资管理营运管理营运管理投资管理投资管理分配管理分配管理G货币货币W储备储备P生产生产W结算结算G货币货币 企业资金运动过程就是如此连续不断，周而复始地运动，使企企业资金运动过程就是如此连续不断，周而复始地运动，使企业经济活动内容也呈多样变化。经营活动过程不同，业经济活动内容也呈多样变化。经营活动过程不同，经济活动内容经济活动内容不同。不同。出纳业务活动、资金筹集业务活动、供应过程、生产过程、出纳业务活动、资金筹集业务活动、供应过程、生产过程、销售过程业务活动，财务成果业务活动、资金退出业务活动。销售过程业务活动，财务成果业务活动、资金退出业务活动。会计工作业会计工作业务核算内容务核算内容任务任务1 1出纳出纳业务的核算业务的核算 即按照有关规定和制度，办理本单位的现金收即按照有关规定和制度，办理本单位的现金收付、银行结算及有关账务，保管库存现金、有价证付、银行结算及有关账务，保管库存现金、有价证券、财务印章及有关票据等工作的总称。券、财务印章及有关票据等工作的总称。一、出纳员职业道德一、出纳员职业道德1 1爱岗敬业爱岗敬业2 2诚实守信诚实守信3 3廉洁自律廉洁自律4 4客观公正客观公正出纳业务出纳业务 5 5坚持准则坚持准则6 6提高技能提高技能7 7参与管理参与管理8 8强化服务强化服务二、出纳人员的基本技能二、出纳人员的基本技能（一）数码字的书写技能（一）数码字的书写技能（1 1）用笔要求：）用笔要求：蓝黑或碳素墨水书写，字迹要清楚、规范。蓝黑或碳素墨水书写，字迹要清楚、规范。1 1小写金额数小写金额数字的书写字的书写（4 4）中文数字中间有）中文数字中间有“0 0”的的，中文大写金额，中文大写金额要写要写“零零”字。字。2 2大写金额数字的书写大写金额数字的书写（2 2）大写金额前应注明币值单位。）大写金额前应注明币值单位。（3 3）米字格中大写金额用行楷或者正楷规范的书写。）米字格中大写金额用行楷或者正楷规范的书写。零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、整。万、亿、元、角、分、整。（5 5）正确运用）正确运用“整整”字字。如如“人民币人民币”“”“美元美元”等字样。等字样。（二）手工点钞技能（二）手工点钞技能 1 1点钞的点钞的基本程序基本程序 （3）从整数至零数，逐捆、逐把、逐卷地拆捆点数，在拆）从整数至零数，逐捆、逐把、逐卷地拆捆点数，在拆捆、拆把、拆卷时应暂时保存原有的封签、封条和封纸，点捆、拆把、拆卷时应暂时保存原有的封签、封条和封纸，点数无误后才可扔掉。数无误后才可扔掉。（1）首先，审查现金收、付款凭证及其所附原始凭证的内）首先，审查现金收、付款凭证及其所附原始凭证的内容，看其是否填写齐全、清楚、两者内容是否一致。容，看其是否填写齐全、清楚、两者内容是否一致。（2）现金收、付款凭证的金额，先点整数（即大数）现金收、付款凭证的金额，先点整数（即大数），再点零数（即小数）再点零数（即小数）。具体说就是先点大额票面金额，再。具体说就是先点大额票面金额，再点小额票面金额，先点成捆的（暂不拆捆）点小额票面金额，先点成捆的（暂不拆捆）、成把、成卷、成把、成卷（卷指铸币）的（暂不拆把、卷）（卷指铸币）的（暂不拆把、卷），再点零数。，再点零数。在点数过程中，一般应边点数，边在算盘或计算器上加在点数过程中，一般应边点数，边在算盘或计算器上加计金额，点数完毕，算盘计算器上的数字，和现金收、付款计金额，点数完毕，算盘计算器上的数字，和现金收、付款凭证上的金额应相同。凭证上的金额应相同。（4）点数无误后，即可办理具体的现金收付业务。）点数无误后，即可办理具体的现金收付业务。2 2点钞的点钞的常用方法常用方法工具整点硬币工具整点硬币（1 1）手持式点钞技术）手持式点钞技术 单指单张点钞法单指单张点钞法单指多张点钞法单指多张点钞法四指拨动等四指拨动等可看到钞票可看到钞票的大部分，的大部分，易于识别假易于识别假币和挑出残币和挑出残票，但一次票，但一次记一个数，记一个数，比较费力比较费力（2 2）扇面式点钞法）扇面式点钞法 即把钞票捻成扇面形状进行清点的方法。速度快，即把钞票捻成扇面形状进行清点的方法。速度快，效率最高；但它只能确认张数，不能看清票面，且也效率最高；但它只能确认张数，不能看清票面，且也不利于清点新、旧、破混合钞票，一般适合于真钞数不利于清点新、旧、破混合钞票，一般适合于真钞数量的清点。量的清点。（3 3）整点硬币的方法）整点硬币的方法手工整点硬币手工整点硬币（三）真假人民币的识别及处理技能（三）真假人民币的识别及处理技能 1 1人民币人民币真伪的识别真伪的识别（1）纸张识别 （2）光变油墨数字 （3）双色异型横号码（4）水印 （5）胶印微缩文字 （6）胶印对印图案（7）白水印 （8）安全线 （9）雕刻凹版印刷（10）手工雕刻头像 （11）盲文面额标记（12）凹印手感线 （13）隐性面额数字 出纳人员如发现假币出纳人员如发现假币，应立即送交附近银行鉴别，由银行开，应立即送交附近银行鉴别，由银行开具没收凭证，予以没收处理，如有追查线索的应及时报告就近公具没收凭证，予以没收处理，如有追查线索的应及时报告就近公安部门，协助侦破；安部门，协助侦破；出纳人员发现可疑币不能断定真假时出纳人员发现可疑币不能断定真假时，不得随意加盖假币戳，不得随意加盖假币戳记和没收，应向持币人说明情况，开具临时收据，连同可疑币及记和没收，应向持币人说明情况，开具临时收据，连同可疑币及时送当地中国人民银行鉴定。经中国人民银行鉴定，确属假币时，时送当地中国人民银行鉴定。经中国人民银行鉴定，确属假币时，应按发现假币后的办法处理，如确定不是假币时，应及时将钞票应按发现假币后的办法处理，如确定不是假币时，应及时将钞票退还持币人。假币没收权属于银行、公安和司法部门。退还持币人。假币没收权属于银行、公安和司法部门。2 2假钞的处理假钞的处理1 1办理现金收付和银行结算业务；办理现金收付和银行结算业务；2 2保管库存现金、有价证券；保管库存现金、有价证券；3 3登记现金和银行存款日记账，保证日清月结；登记现金和银行存款日记账，保证日清月结；4 4保管有关印章、空白收据和空白支票；保管有关印章、空白收据和空白支票；三、货币资金业务核算技能三、货币资金业务核算技能（一）出纳的主要工作内容（一）出纳的主要工作内容 （二）现金和银行存款有关管理制度（二）现金和银行存款有关管理制度1 1现金现金使用范围使用范围（1 1）职工工资、津贴。）职工工资、津贴。（2 2）个人劳动报酬。）个人劳动报酬。（3 3）据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺）据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。术、体育等各种奖金。（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。）向个人收购农副产品和其他物资的价款。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点以下的零星支出。）结算起点以下的零星支出。（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。它由企业开户银行根据企业的实际需要核定的，它由企业开户银行根据企业的实际需要核定的，一般不得超过本单位一般不得超过本单位 3 3 5 5天日常零星开支的需要量天日常零星开支的需要量。边远地区和交通不便地区的企业可边远地区和交通不便地区的企业可按照多于按照多于 5 5 天但不天但不超过超过15 15 天天的日常零星开支的需要量确定。的日常零星开支的需要量确定。2 2库存现金的库存现金的限额限额 即即为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。留存现金的最高数额。（1）不准）不准“坐支坐支”现金。现金。（2）不准白条抵库。）不准白条抵库。（3）不准谎报用途套取现金。）不准谎报用途套取现金。（4）不准保留账外公款）不准保留账外公款（即（即“公款私存公款私存”，设置，设置“小金库小金库”）。（5）不准用银行账户代其他单位或个人存入和支取现金。）不准用银行账户代其他单位或个人存入和支取现金。3 3日常日常现金现金收支的规定收支的规定 4 4银行存款银行存款账户的账户的4 4种类型种类型（1 1）基本存款账户）基本存款账户 即即存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。立的银行结算账户。一个企业事业单位只能在一家银一个企业事业单位只能在一家银行开立一个基本存款账户。办理存款人的工资、奖金行开立一个基本存款账户。办理存款人的工资、奖金等现金的支取。等现金的支取。即存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银即存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。用于办理临时机构以及存款人临时经营活动行结算账户。用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。该存款账户支取现金，应按照国家现金发生的资金收付。该存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。管理的规定办理。（2 2）一般存款账户）一般存款账户 即即存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。该开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。该账户可办理转账结算和现金缴存，但不得办理现金支取。账户可办理转账结算和现金缴存，但不得办理现金支取。（3 3）临时存款账户）临时存款账户（4 4）专用存款账户）专用存款账户 即存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用即存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。用于途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。用于办理各项专用资金的收付，允许支取现金的专用存款账户，办理各项专用资金的收付，允许支取现金的专用存款账户，须经批准同意。须经批准同意。（1 1）复核现金收款凭证（）复核现金收款凭证（收入的合法性、真实性和准确性）。收入的合法性、真实性和准确性）。（2 2）当面清点现金）当面清点现金。（3 3）开出现金收据）开出现金收据，并加盖并加盖“现金收讫现金收讫”和出纳人员印章。和出纳人员印章。（4 4）据收款凭证）据收款凭证登记现金日记账登记现金日记账。如果销售发货票上印有如果销售发货票上印有“代记账凭证代记账凭证”字样，可据以登记现金日记账。字样，可据以登记现金日记账。（三）有关业务的处理程序（三）有关业务的处理程序1 1现金现金收入收入的处理程序的处理程序 （1 1）复核现金付款凭证。）复核现金付款凭证。（2 2）经复核无误后，）经复核无误后，在其所附的原始凭证上加盖在其所附的原始凭证上加盖“现金付讫现金付讫”印章。印章。（3 3）支付现金并复点，并要求收款人当面清点。）支付现金并复点，并要求收款人当面清点。（4 4）在付款凭证）在付款凭证“出纳出纳”栏签章。栏签章。（5 5）据付款凭证登记现金日记账。）据付款凭证登记现金日记账。2 2现金现金支出支出的处理程序的处理程序 签发现金支票 取款 记账记账 3 3向银行送存现金的程序向银行送存现金的程序 现金的整理 填写现金送款薄 送存交款 记账记账4 4从银行提取现金的程序从银行提取现金的程序5 5银行存款收入的处理程序银行存款收入的处理程序 （1 1）复核银行存款原始凭证。）复核银行存款原始凭证。（2 2）填制一式两联的银行）填制一式两联的银行“进账单进账单”，送交银行办，送交银行办理转账。理转账。（3 3）复核银行存款收款原始凭证，复核无误后加盖本）复核银行存款收款原始凭证，复核无误后加盖本单位的单位的“银行收讫银行收讫”或或“转账收讫转账收讫”章。章。（4 4）据银行收款凭证）据银行收款凭证登记登记银行存款银行存款日记账日记账。借：银行存款借：银行存款贷：库存现金贷：库存现金借：库存现金借：库存现金贷：银行存款贷：银行存款（5 5）根据付款凭证登记银行存款日记账。）根据付款凭证登记银行存款日记账。6 6银行存款付款的处理程序银行存款付款的处理程序（1 1）复核付款原始凭证）复核付款原始凭证(如购货合同、购货发票等如购货合同、购货发票等 )的合法性、真实性、准确性。的合法性、真实性、准确性。（2 2）填写付出票据登记簿，详细记载付款日期、结）填写付出票据登记簿，详细记载付款日期、结算种类、内容及付款金额等。算种类、内容及付款金额等。（3 3）填写支票及结算凭证。）填写支票及结算凭证。（4 4）到开户银行办理转账）到开户银行办理转账(或结算或结算)手续。手续。【经典实例经典实例】P79P79任务任务2 2企业筹资业务的核算企业筹资业务的核算筹资渠道筹资渠道投资者出资投资者出资债权人提供（银行或其他单位借入）债权人提供（银行或其他单位借入）一、筹资业务一、筹资业务核算的内容核算的内容投入资本（永久性资本）投入资本（永久性资本）二、筹资业务核算二、筹资业务核算设置的账户设置的账户投入资本即投入资本即投资者投资者按照章程、合同、协议按照章程、合同、协议的约定实际投入企业的资本。的约定实际投入企业的资本。投资主体投资主体：国家、个人、法人、外商。国家、个人、法人、外商。投资形式投资形式：G G、实物、有价证券、无形资产实物、有价证券、无形资产。筹资活动筹资活动钱怎么来钱怎么来？1 1 1 1、“实收资本实收资本实收资本实收资本”账户账户账户账户：性质性质：所有者权益（资本）账户：所有者权益（资本）账户 用途：用途：核算企业投资者实际投入企业的资本及增减变动情况核算企业投资者实际投入企业的资本及增减变动情况 结构结构：借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 投资者按规定投资者按规定减少减少 投资者实际投资者实际投入投入的资本额，按规定将的资本额，按规定将 注册资本额注册资本额 资本公积、盈余公积资本公积、盈余公积转增转增资本额资本额 余额：余额：投入资本实有数投入资本实有数 （按（按投资者投资者设明细账）设明细账）货币资金投资的按实际收到数额入账货币资金投资的按实际收到数额入账非货币资金投资的按投资各方确认价值入账非货币资金投资的按投资各方确认价值入账生产经营中取得的收入、收益、发生的费用损失生产经营中取得的收入、收益、发生的费用损失不得增减投入资本。不得增减投入资本。入入账账价价值值（一）投入资本（资金）核算（一）投入资本（资金）核算 性质：资产（盘存）账户性质：资产（盘存）账户用途：核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况用途：核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况结构：结构：借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方固定资产固定资产原值增加原值增加数数 固定资产固定资产减少减少数（出售、毁损等）数（出售、毁损等）固定资产实有原值固定资产实有原值（按类别、使用部门设置明细账按类别、使用部门设置明细账）2 2、“固定资产固定资产”账户账户：3 3、“累计折旧累计折旧”账户（见账户（见P P9090）性质：资产（调整）账户性质：资产（调整）账户用途：核算企业固定资产累计磨损用途：核算企业固定资产累计磨损(折旧）价值折旧）价值因因资资产产减减少少(调调出出、报报废、盘亏）折旧额废、盘亏）折旧额 据据规规定定按按月月计计提提折折旧旧额额，盘盘盈、调入资产计提折旧额盈、调入资产计提折旧额固定资产累计折旧额固定资产累计折旧额结构：结构：借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方4 4、“无形资产无形资产”账户：账户：性质：资产（盘存）账户性质：资产（盘存）账户用途：核算各种无形资产原值、增减变动和结存情况。用途：核算各种无形资产原值、增减变动和结存情况。结构：结构：借方借方 无形资产无形资产 贷方贷方 无形资产现有账面价值无形资产现有账面价值 企业购入、自行创建、投资转入企业购入、自行创建、投资转入等等增加增加的无形资产原值的无形资产原值减少减少的无形资产原值的无形资产原值5 5、“累计摊销累计摊销”账户账户：性质：资产账户性质：资产账户用用途途：核核算算企企业业对对使使用用寿寿命命有有限限的的无无形形资资产产计计提提的的累累计计摊摊销销，投资性房产采用成本模式计量的土地使用权。投资性房产采用成本模式计量的土地使用权。结构：结构：借方借方 累计摊销累计摊销 贷方贷方 无形资产累计摊销额无形资产累计摊销额 无形资产无形资产减少相对应减少相对应的摊销额的摊销额 无形资产无形资产摊销摊销额额6 6 6 6、资本公积、资本公积、资本公积、资本公积”账户：账户：账户：账户：性质：所有者权益（资本）账户性质：所有者权益（资本）账户用途：核算企业取得的资本公积及变动情况。用途：核算企业取得的资本公积及变动情况。结构：借方结构：借方 资本公积资本公积 贷方贷方 按规定转赠注册资本的数额按规定转赠注册资本的数额 因接受捐赠等增加的资本额因接受捐赠等增加的资本额 资本公积结余（按确认价入账）资本公积结余（按确认价入账）7 7、“库存现金库存现金”账户账户性质：资产性质：资产用途：核算企业库存现金的收、付、存情况。用途：核算企业库存现金的收、付、存情况。结构：结构：借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方库存现金实有数库存现金实有数收到现金时收到现金时 实际已支出实际已支出8 8、“银行存款银行存款”账户账户性质：资产性质：资产用途：核算企业存放在银行的存款的收、付、存情况。用途：核算企业存放在银行的存款的收、付、存情况。结构：结构：借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 实际存入银行数实际存入银行数 提取或实际支付数提取或实际支付数银行存款实有数银行存款实有数（二）借入资金业务核算（二）借入资金业务核算 企业向债权人借入的长短期借款：企业须按规企业向债权人借入的长短期借款：企业须按规定用途使用，并偿还本息定用途使用，并偿还本息。1 1、“短（长）期借款短（长）期借款”账户：账户：性质：负债（结算）账户性质：负债（结算）账户用用途途：核核算算企企业业从从银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的各各种种借借款及增减变动情况款及增减变动情况结构：结构：借方借方 长（短）期借款长（短）期借款 贷方贷方 已已偿还偿还的各种借款的各种借款 实际实际借入借入的各种款项的各种款项 尚未偿还的各种借款尚未偿还的各种借款 （按债权人、借款种类设明细账）（按债权人、借款种类设明细账）2 2、“财务费用财务费用”账户账户 性质：损益（期间汇转）账户性质：损益（期间汇转）账户结构：结构：发生各项发生各项费用额费用额期期末末转转入入“本本年年利利润润”账账户户借借方方数数、发发生生的的应应冲冲减减财财务务费费用用的的利利息息收收入入、汇兑收益额汇兑收益额借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方用途：核算企业为筹集生产经营资金而发生的用途：核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用各项费用等。等。（利息支出、汇兑损失、（利息支出、汇兑损失、金融机构手续费金融机构手续费)3 3、“应付利息应付利息”账户账户：性质：负债账户性质：负债账户用途：核算企业按合同约定应支付的利息，包括吸收存用途：核算企业按合同约定应支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付款，分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付的利息。的利息。结构：结构：借方借方 应付利息应付利息 贷方贷方实际支付的利息数实际支付的利息数 按规定（月）预先提取的应付利息费按规定（月）预先提取的应付利息费 预提尚未实际支付的利息费用预提尚未实际支付的利息费用（按债权人设置明细账）（按债权人设置明细账）三、筹资主业务会计处理三、筹资主业务会计处理取得投资时：取得投资时：借：有关资产账户借：有关资产账户 贷：实收资本贷：实收资本 （一）实收资本业务的会计处理（一）实收资本业务的会计处理 P80-81 1 1、企业收到国家投资、企业收到国家投资10 00010 000元货币资金，存元货币资金，存入银行。入银行。2 2、收到、收到A A公司专利技术投资公司专利技术投资100000100000元元 3 3、收到联营单位投入设备一台，原值、收到联营单位投入设备一台，原值50 00050 000元，账面累计折旧元，账面累计折旧8 0008 000元，经评估确认价值为元，经评估确认价值为42 42 000000元。元。4 4、国家拨入新设备一套，计、国家拨入新设备一套，计5000050000元，设备元，设备已经交付使用。已经交付使用。（二）借款业务会计处理（二）借款业务会计处理 P82-83取得借款时取得借款时 借：银行存款借：银行存款 贷：长（短）期借款贷：长（短）期借款 偿还借款时偿还借款时 借：长（短）期借款借：长（短）期借款 贷：银行存款贷：银行存款 1 1、银行借入半年期借款、银行借入半年期借款200 000200 000元存入银行元存入银行2 2、用银行存款、用银行存款100 000100 000元偿还银行借款。元偿还银行借款。3 3、以银行存款支付金融机构手续费、以银行存款支付金融机构手续费9090元。元。4 4、企业支付长期借款年末应计提的利息费用、企业支付长期借款年末应计提的利息费用50 00050 000元。元。任务任务3 供应过程业务的核算供应过程业务的核算一、供应过程业务核算一、供应过程业务核算的主要内容的主要内容主要经济业务：主要经济业务：用用货货币币资资金金或或商商业业信信用用购购买买或或赊赊购购各各种种材材料料物物资资为生产储备，保证产品生产。为生产储备，保证产品生产。主要内容主要内容 核算购入材料的核算购入材料的采购成本采购成本（买价（买价+采购费用）及采购费用）及与与供应单位款项的结算情况供应单位款项的结算情况。1 1、材料采购成本项目、材料采购成本项目（一）采购成本的计算与确认（一）采购成本的计算与确认采采购购成成本本 买价买价 供货单位发票价。供货单位发票价。直接记入采购成本直接记入采购成本 采购采购费用费用 运杂费运杂费：运输、包装、保险、仓储、装卸费等：运输、包装、保险、仓储、装卸费等 运输途中合理损耗运输途中合理损耗购入材料负担的税金（关税等）和其它费用购入材料负担的税金（关税等）和其它费用直接或直接或分配记分配记入产品入产品成本成本入库前挑选整理费入库前挑选整理费 2 2、采购成本的计算、采购成本的计算 由由一一种种材材料料承承担担的的采采购购费费用用直直接接记记入入该该种种材材料料的的采采购购成成本本；由由几几种种材材料料共共同同承承担担的的采采购购费费用用，则则采采用用合合理理的的分分配标准分配记入各种材料的采购成本。分配公式：配标准分配记入各种材料的采购成本。分配公式：分配率分配率=共同发生的共同发生的采购费用采购费用全部材料的全部材料的总重量或体积或买价总重量或体积或买价 某种材料应分担的采购费用某种材料应分担的采购费用 =该种材料的该种材料的重量或体积或买价重量或体积或买价分配率分配率某种材料采购成本某种材料采购成本=该种材料的买价该种材料的买价+该种材料的该种材料的采购费用采购费用 计计算算：某某企企业业从从外外地地购购进进A A材材料料600600千千克克，单单价价9595元元；B B材材料料400400千千克克，单单价价8080元元。共共支支付付运运费费20002000元元。增增值值税税率率为为17%17%，材材料料已已经经验收入库，货款尚欠，运费已经用银行存款支付。验收入库，货款尚欠，运费已经用银行存款支付。经典实例经典实例 P P8484解：分配率解：分配率=2000=2000（600+400600+400）=2=2（元（元/千克）千克）A A材料应分摊的运杂费材料应分摊的运杂费=2 2 600=1200600=1200（元）（元）B B材料应分摊的运杂费材料应分摊的运杂费=2 2400=800400=800（元）（元）（二）与供应单位购货款结算（二）与供应单位购货款结算企业应付供应单位货款包括：发票价格和代垫运费。企业应付供应单位货款包括：发票价格和代垫运费。A材料采购成本材料采购成本=95 600+1200=58 200（元）（元）B材料采购成本材料采购成本=80 400+800=32 800（元）（元）二、供应业务核算设置的账户二、供应业务核算设置的账户 1 1、“在途物资在途物资”账户账户 性质：资产账户性质：资产账户 用途：核算企业购入用途：核算企业购入尚未到达或尚未验收入库尚未到达或尚未验收入库的各种的各种材料物资的买价和采购费用（采购成本）。材料物资的买价和采购费用（采购成本）。结构：结构：借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方 核算核算外购材料外购材料的采购成本的采购成本 验收验收入库材料入库材料实际成本实际成本款已付款已付尚未验收入库尚未验收入库的在途材料的在途材料 （按材料类别设明细账）按材料类别设明细账）2 2、“原材料原材料”账户账户性质：资产（盘存）账户性质：资产（盘存）账户 用途：核算企业用途：核算企业库存库存各种材料的增减变动及结存情况。各种材料的增减变动及结存情况。借方借方 原材料原材料 贷方贷方结构：结构：验收验收入库材料入库材料实际成本实际成本 领用或发出材料领用或发出材料实际成本实际成本 库存材料实际成本库存材料实际成本（按品种、规格设明细账（按品种、规格设明细账）3 3、“应付账款应付账款”账户账户性质：负债（结算）账户性质：负债（结算）账户用途：核算企业购买材料物资、接受劳务等而应付给供用途：核算企业购买材料物资、接受劳务等而应付给供方的款项及增减变动情况。方的款项及增减变动情况。结构：结构：已支付或已开出承兑商业已支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项汇票抵付的应付款项 未付供应单位款项未付供应单位款项（按供应单位设置明细账）（按供应单位设置明细账）借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 发生应付供方款项数发生应付供方款项数 4、“应交税费应交税费_应交增值税应交增值税”账户账户 性质：负债（结算）账户性质：负债（结算）账户 用途：核算企业生产经营过程中应交纳的增值税额用途：核算企业生产经营过程中应交纳的增值税额及其增减变动情况。及其增减变动情况。购进货物或接受劳务应购进货物或接受劳务应支付的支付的进项税额进项税额、实际、实际已交纳的增值税额已交纳的增值税额 销售货物或提供应税劳务应销售货物或提供应税劳务应交的交的销项税额销项税额;出口退税、转出口退税、转出已支付或分摊的增值税出已支付或分摊的增值税多交未抵扣的增值税多交未抵扣的增值税 尚未交纳的增值税尚未交纳的增值税 结构：结构：借方借方 应交税费应交税费_应交增值税应交增值税 贷方贷方（设进项税额、销项税额、已交税金、出口退税、（设进项税额、销项税额、已交税金、出口退税、进项税额转出等明细账）进项税额转出等明细账）增值税定义、增值税定义、纳税人、税纳税人、税率、计算率、计算？5 5、“应付票据应付票据”账户账户 性质：负债（结算）账户性质：负债（结算）账户用途：用途：核算企业对外发生债务时核算企业对外发生债务时开出并承兑的商业汇票开出并承兑的商业汇票。结构：结构：到期到期银行支付的商业汇票银行支付的商业汇票 企业企业开出并承兑开出并承兑的商业汇票的商业汇票未到期应付票据本息未到期应付票据本息 （设置（设置“备查账薄备查账薄”为明细账）为明细账）借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方6 6、“预付账款预付账款”账户账户性质：资产（结算）账户性质：资产（结算）账户 用途：核算和监督企业因购买材料用途：核算和监督企业因购买材料按合同按合同规定规定预付预付供应单位的货款。供应单位的货款。预付供应单位货款及补付货款预付供应单位货款及补付货款 收到商品、劳务时，冲销预付金额收到商品、劳务时，冲销预付金额 未收到商品的预付款未收到商品的预付款 （按供应单位设置明细账（按供应单位设置明细账)结构：结构：借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方 三、供应过程主要业务核算步骤三、供应过程主要业务核算步骤 购进材料，购进材料，应付应付货款时货款时：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费_应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费_应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 借：应付账款借：应付账款 购进材料，购进材料，支付支付货款时：货款时：结转结转材料材料采购成本采购成本（材料入库）时：（材料入库）时：经典实例经典实例 借：预付账款借：预付账款 贷贷：银银行存款行存款 借：在途物资借：在途物资 借借：应交税费：应交税费_应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 见见P P86-8786-87购进购进预付预付货款的材料：货款的材料：2 2、开出支票一张偿还上述所购、开出支票一张偿还上述所购A A、B B材料货款材料货款。5 5、从市内购买、从市内购买C C材料材料200200千克，单价千克，单价5050元，增值税额元，增值税额170170元，材料尚未验收入库，货款用银行存款支付。元，材料尚未验收入库，货款用银行存款支付。3 3、外地购买、外地购买B B材料材料800800千克，材料已到并验收入库，但千克，材料已到并验收入库，但发票账单尚未收到，期末根据合同价发票账单尚未收到，期末根据合同价68 00068 000元入账。元入账。4 4、收到上期已采购的、收到上期已采购的A A材料材料350350千克，单价千克，单价9696元，运杂元，运杂费费525525元，共计元，共计34 12534 125元，且已验收入库。元，且已验收入库。1 1、企业从外地买入、企业从外地买入A A材料材料600600千克，单价千克，单价9595元；元；B B材料材料400400千克，单价千克，单价8080元。用银行存款支付运杂费元。用银行存款支付运杂费2 0002 000元。元。材料已验收入库，货款尚未支付，增值税率为材料已验收入库，货款尚未支付，增值税率为17%17%。自我测试题自我测试题任务任务4 4生产过程业务的核算生产过程业务的核算主要经济活动动：主要经济活动动：制造产品和销售在产品制造产品和销售在产品。核算主要内容：核算主要内容：归归集集、分分配配一一定定时时期期内内各各项项生生产产费费用用的的发发生生；按按产产品品种种类类确确定定产产品品生生产成本，监督生产资金占用情况。产成本，监督生产资金占用情况。（一）生产过程中（一）生产过程中各项费用各项费用的分类的分类 实际中凡是为生产产品而发生的全部费用实际中凡是为生产产品而发生的全部费用均为生产费用。均为生产费用。理论上？理论上？一、生产过程核算内容一、生产过程核算内容生产成本生产成本管理费用管理费用销售费用销售费用期间费用（期间费用（不计不计入产品生产成本入产品生产成本，计入当期损益计入当期损益）制造费用制造费用直接人工直接人工费用费用直接材料直接材料财务费用财务费用直接计入直接计入产品成本产品成本各生产各生产车间车间人人员的员的工资工资、福福利费利费和固定资和固定资产产折旧费，归折旧费，归集分配计入产集分配计入产品成本品成本按经济按经济用途分用途分（二）产品成本的计算（二）产品成本的计算 即即将企业在生产过程中将企业在生产过程中为为制造产品所制造产品所发生发生的的各种费各种费用用（直接材料费、直接人工费、制造费用），按所生产（直接材料费、直接人工费、制造费用），按所生产产品的产品的品种品种进行归集和分配，计算各种成品的进行归集和分配，计算各种成品的总成本和总成本和单位成本单位成本。产品成本计算程序产品成本计算程序 1 1、确定成本计算对象、确定成本计算对象费用的承担者和归属者。费用的承担者和归属者。有有品种品种、批别、生产步骤等、批别、生产步骤等 2 2、确定成本计算期、确定成本计算期成批生产成批生产:一个月，单件一个月，单件的与产品生产周期一致。的与产品生产周期一致。3 3、确定成本计算项目、确定成本计算项目（直接材料费、直接人工费、制直接材料费、直接人工费、制造费用造费用三个成本项目）三个成本项目）4 4、编制、编制各项各项费用分配表费用分配表 企业发生的生产费用企业发生的生产费用 如只为生产如只为生产一种产品一种产品而发生的，而发生的，则在费用发生时直接计入则在费用发生时直接计入该产品该产品的生产成本，的生产成本，如如为生产为生产多多种产品种产品而共同发生的费用，则于月末须采用适当的而共同发生的费用，则于月末须采用适当的分配标分配标准准对其进行分配计入各产品的生产成本。对其进行分配计入各产品的生产成本。各产品的生产成本各产品的生产成本=生产该产品的直接材料生产该产品的直接材料+生产该生产该产品的直接人工产品的直接人工+月末转来的该产品承担的制造费用月末转来的该产品承担的制造费用二、生产过程业务核算的账户设置二、生产过程业务核算的账户设置 1 1、“生产成本生产成本”账户账户 性质：成本计算账户性质：成本计算账户用途：核算企业生产各种产品、自制材料、工具、设备等用途：核算企业生产各种产品、自制材料、工具、设备等发生的发生的各项生产费用各项生产费用。为生产产品而发生的为生产产品而发生的各项生产费用各项生产费用 生产生产完工验收入库完工验收入库各产品成本各产品成本 未完工在产品成本未完工在产品成本 （按产品种类或名称明细账）按产品种类或名称明细账）结构：结构：借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 2 2、“库存商品库存商品”账户账户性质：资产（盘存）账户性质：资产（盘存）账户生产生产完工验收入库完工验收入库的库的库存商品实际成本存商品实际成本 销售发出库存商品销售发出库存商品的实际成本的实际成本 库存商品实有数库存商品实有数（按产成品的品种规格、类别设明细账）（按产成品的品种规格、类别设明细账）结构：结构：借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方用途：核算企业用途：核算企业库存库存各种商品实际成本的增减变动情况。各种商品实际成本的增减变动情况。3 3“制造费用制造费用”账户账户 性质：成本（期间汇转）类账户性质：成本（期间汇转）类账户按按车车间间归归集集所所发发生生的的各项各项制造费用制造费用 期末分配结转入期末分配结转入“生生产成本产成本”账户的制造账户的制造费用费用 结构：结构：借借 制造费用制造费用 贷贷（根据不同车间按费用项目设专栏进行明细核算）（根据不同车间按费用项目设专栏进行明细核算）用途：核算企业生产用途：核算企业生产车间车间为生产产品和提供劳务而发生为生产产品和提供劳务而发生的各项的各项间接间接生产费用。生产费用。4 4、“管理费用管理费用”账户账户 性质：损益（期间汇转）账户性质：损益（期间汇转）账户用途：核算企业生产过程中用途：核算企业生产过程中行政管理部门行政管理部门为组织和管理为组织和管理生产经营活动所发生的各项管理费用。如工资、办公、生产经营活动所发生的各项管理费用。如工资、办公、修理、折旧等费用。修理、折旧等费用。发发生生的的各各项项管管理理费用费用 期末转入期末转入“本年利