《建造合同》会计核算案例.doc

建造合同会计核算案例基本内容n 基本要求n 设置的会计科目n 主要的会计账务处理n 核算举例基本要求n （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。n （二）必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。n （三）必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。n （四）必须准确计算合同成本。n （五）必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务。设置的会计科目n 工程施工n 工程结算n 主营业务收入n 主营业务成本n 存货跌价准备n 管理费用合同预计损失n 1.设置工程施工科目（建筑安装企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与工程结算科目对冲后结平。n 2设置工程结算科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是工程施工科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与工程施工科目对冲后结平。n 3设置主营业务收入科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入本年利润科目，结转后，本科目应无余额。n 4设置主营业务成本科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入本年利润科目，结转后，本科目应无余额。n 5设置管理费用合同预计损失科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入本年利润科目，结转后，本科目应无余额。n 6设置“存货跌价准备合同预计损失准备”科目，核算建造合同计提的损失准备。在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整“管理费用科目。主要的会计账务处理n 1实际发生合同成本的账务处理借记“工程施工”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“银行存款”、“机械作业”等科目；发生的不能区分归属对象的间接费用，发生时借记“制造费用”科目，贷记 “应付工资”、 “原材料”、“临时设施摊销”等科目；在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本，借记“工程施工”等科目，贷记“制造费用”科目。n 2与业主结算的账务处理借记“应收账款”、“预收账款” 等科目，贷记“工程结算”科目n 3当期合同收入与合同费用的核算（3）借：主营业务成本（当期确认的合同费用）工程施工合同毛利（当期确认的毛利）贷：主营业务收入（当期应确认的合同收入）借：主营业务成本（能够收回的实际合同成本）贷：主营业务收入（能够收回的实际合同成本）借：主营业务成本贷：工程施工合同毛利n 4合同预计损失的账务处理当期应计提的合同预计损失准备=（预计总合同总成本-预计合同总收入）（1-完工百分比）-以前预计损失准备借：管理费用合同预计损失贷：存货跌价准备合同预计损失准备合同预计损失减少时，作相反分录。合同完工确认合同收入费用时，应转销预计损失准备。n 5工程结算税金及附加的会计处理借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交营业税应交税金应交城市维护建设税其他应交款应交教育费附加n 实际交纳时：借：应交税金应交营业税应交税金应交城市维护建设税其他应交款应交教育费附加贷：银行存款应收账款（如为发包商代扣代缴税费）n 6工程竣工移交时的会计处理工程完工，办理竣工资料并移交发包商，应将“工程施工”与“工程结算”科目的余额冲销，借：工程结算贷：工程施工合同成本合同毛利n 7竣工后期会计事项处理借：营业费用移交工程保修费贷：原材料应付工资银行存款n 如与发包商协商同意由发包商自行维修，其维修费用从扣留的工程质量保证金中抵扣，根据双方协议及审核签订的维修结算单借：营业费用移交工程保修费贷：应收账款工程质量保证金n 工程质量缺陷期满，收到发包商返回的工程质量保证金时借：银行存款贷：应收账款工程质量保证金核算举例例一施工企业一般核算例二合同预计损失与损失准备的核算例三综合举例n 例一：假定某建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于1996年7月开工，预计1998年10月完工。到1996年底，建造该项工程的有关资料如下：1996年底至目前为止已发生的成本 2000000 完成合同尚需发生成本 6000000已结算工程价款 1800000实际收到价款 1500000n 确定1996年的合同完工进度（请大家计算）96年完工进度 25n 计量确认96年的收入、费用和毛利（请大家计算）1996年n 年末累计以前年度确认本年度确认n 收入（900000025）0 2250000 n 毛利（100000025）0 250000 n 费用（收入毛利）0 2000000 n 请大家编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息1996年的会计分录n （1）登记实际发生的合同成本借：工程施工 2000000 贷：应付工资、原材料等 2000000n （2）登记已结算的工程价款借：应收账款 1800000 贷：工程结算 1800000 n （3）登记已收的工程价款借：银行存款 1500000 贷：应收账款 1500000 n （4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工-毛利 250000 主营业务成本 2000000 贷：主营业务收入 2250000 1996年建造合同在会计报表中的披露n （1）在资产负债表中披露下列信息：应收账款：根据应收账款科目余额填列。金额为300000元（18000001500000）。已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据工程施工科目余额减工程结算科目余额后的差额填列，金额为450000元（22500001800000）。n （2）在利润表中披露下列信息：主营业务收入：根据主营业务收入科目本年贷方发生额填列。金额为2250000元。主营业务成本：根据主营业务成本科目本年借方发生额填列。金额为2000000元。（3）在会计报表附注中披露下列信息：确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。在建工程累计已发生的成本：根据工程施工科目的余额扣除毛利后的余额填列。金额为2000000元。在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据工程结算科目的余额填列。金额为1800000元。合同总金额：9000000元。1997年底n 到1997年底，建造该项工程的有关资料如下：至目前为止已发生的成本 5832000 完成合同尚需发生成本 2268000 已结算工程价款 4800000 实际收到价款 3500000n 请大家计算确定97年的合同完工进度n 97年的完工进度72n 请大家计算97年的收入、费用和毛利n年末累计以前年度确认本年度确认收入（900000072） 2250000 4230000=6480000 毛利（90000072） 250000 398000 =648000费用（收入毛利） 2000000 3832000=5832000 n 请大家编制1997年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息1997年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工 3832000 贷：应付工资、原材料等 3832000 （2）登记已结算的工程价款借：应收账款 4800000 贷：工程结算 4800000（3）登记已收的工程价款借：银行存款 3500000 贷：应收账款 3500000 （4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工-合同毛利 398000 主营业务成本 3832000 贷：主营业务收入 4230000 n 1997年建造合同在会计报表中的披露：n 在资产负债表中披露下列信息：应收账款：金额为1600000元。已结算尚未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同未完工部分已经办理了结算的价款，根据工程结算科目余额减工程施工科目余额后的差额填列，金额为120000元（180000048000002250000420000）。n 在利润表和附注中披露的信息与1996年基本相同。1998年10月该项工程完成时的有关资料如下至目前为止已发生的成本 8100000完成合同尚需发生成本已结算工程价款 2400000实际收到价款 4000000n 确定请大家计算98年的合同完工进度n 100n 请大家计算确认98年的收入、费用和毛利n年末累计以前年度确认 本年度确认收入9000000 6480000 2520000毛利900000 648000 252000费用（收入毛利） 5832000 2268000 =8100000n 请大家编制1998年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息1998年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工 2268000 贷：应付工资、原材料等 2268000 （2）登记已结算的工程价款借：应收账款 2400000 贷：工程结算 2400000 （3）登记已收的工程价款借：银行存款 4000000 贷：应收账款 4000000 （4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工合同毛利 252000 主营业务成本 2268000 贷：主营业务收入2520000n 工程完工时，将工程施工科目的余额与工程结算科目的余额对冲借：工程结算 9000000 贷：工程施工-合同毛利 900000 工程施工合同成本 8100000 n 1998年建造合同在会计报表中的披露：由于该项工程在1998年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入和费用即可。entern 例二：C建筑公司承建一项工程，施工期3年，1998年有关资料为：合同总价款 4000000实际发生成本900000估计至完工需发生成本2100000开出账单金额800000实际收到款项600000n 1、记录实际发生的合同成本借：工程施工900000贷：应付工资、原材料等900000n 2、记录开出账单结算款借：应收账款800000贷：工程结算800000n 3、记录收到工程款借：银行存款600000贷：应收账款600000 n 合同总价款4000000n 至本期末止实际发生成本900000n 加：估计至完工需发生成本2100000n 估计合同总成本3000000n 估计合同毛利1000000n 完工比例30 %n 开工以来累计确认收入1200000n 本期应确认收入1200000n 4、确认合同收入和费用借：主营业务成本900000工程施工合同毛利300000贷：主营业务收入1200000n 1999年有关资料为：合同总价款4000000实际发生成本1468000估计至完工需发生成本1932000开出账单金额1400000实际收到款项1300000n 1、记录实际发生的合同成本借：工程施工900000贷：应付工资、原材料等900000n 2、记录开出账单结算款借：应收账款800000贷：工程结算800000n 3、记录收到工程款借：银行存款600000贷：应收账款600000n 合同总价款4000000n 至本期末止实际发生成本2368000n 加：估计至完工需发生成本1932000n 估计合同总成本4300000n 估计合同毛利-300000n 完工比例55.07 %n 开工以来累计确认收入2202800n 本期应确认收入1002800n 4、确认合同收入和费用借：主营业务成本1468000贷：工程施工合同毛利465200主营业务收入1002800n 5、确认合同预计损失借：管理费用合同预计损失134800贷：存货跌价准备134800n 2000年年有关资料为：合同总价款4000000实际发生成本1832000估计至完工需发生成本0开出账单金额1800000实际收到款项2100000n 1、记录实际发生的合同成本借：工程施工1832000贷：应付工资、原材料等 1832000n 2、记录开出账单结算款借：应收账款1800000贷：工程结算1800000n 3、记录收到工程款借：银行存款2100000贷：应收账款2100000n 合同总价款4000000n 至本期末止实际发生成本4200000n 加：估计至完工需发生成本0n 估计合同总成本4200000n 估计合同毛利-200000n 完工比例100 %n 开工以来累计确认收入4000000n 本期应确认收入1797200n 5、结清“工程施工”和“工程结算”账户借：工程结算4000000贷：工程施工4000000n 4、确认合同收入和费用借：主营业务成本1832000n 贷：主营业务收入 1797200n 工程施工合同毛利34800借：存货跌价准备 134800贷：管理费用合同预计损失 134800n 练习：某建筑公司签订了一项总金额为240万元的建造合同，工期三年。第一年实际发生成本130万元，年末预计完成合同尚需发生成本130万元。请大家分年度确认有关收入、费用、毛利及预计损失。n 第一年年末：n 合同完工进度（累计实际发生的合同成本合同预计总成本）100%130（130130）100%50%n 当期应确认的合同收入合同总收入完工进度累计已确认的收入24050%0120万元n 当期确认的毛利（合同总收入合同预计总成本）完工进度累计已确认的毛利240（130130）50%010万元n 当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利120（10）130万元n 当期应确认预计损失额（130130）240（50%）010万元n 该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理：借：主营业务成本 130贷：主营业务收入 120工程施工合同毛利 10n 该公司年末计提预计损失准备做如下账务处理：借：管理费用合同预计损失 10 贷：存货跌价准备预计损失准备 10 n 第二年实际发生成本40万元，年末预计完成合同尚需发生成本80万元。n 第二年年末：n 合同完工进度（13040）（1304080）100%68%n 当期应确认的合同收入合同总收入完工进度累计已确认的收入24068%12043.2万元n 当期确认的毛利（合同总收入合同预计总成本）完工进度累计已确认的毛利240（1304080） 68%（10）3.2万元n 当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利43.23.240万元n 当期应确认预计损失额（1304080）240（68%）106.8万元n 该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理：借：主营业务成本 40工程施工合同毛利 3.2贷：主营业务收入 43.2该公司年末冲回多提预计损失准备做如下账务处理：借：存货跌价准备预计损失准备 6.8 贷：管理费用合同预计损失 6.8n 第三年实际发生成本100万元。n 第三年合同完工时，确认当期合同收入、合同费用及合同毛利，并应转销预计损失准备：n 当期确认的合同收入合同总收入累计已确认的收入240（12043.2）76.8万元n 当期确认的毛利合同总收入合同总成本累计已确认的毛利240（13040100）（103.2）23.2万元n 当期确认的合同费用当年确认的合同收入当年确认的毛利76.8（23.2）100万元n 借：主营业务成本100贷：工程施工合同毛利 23.2主营业务收入 76.8借：存货跌价准备预计损失准备3.2贷：管理费用合同预计损失 3.2n 例三：假定某施工企业签订了一项总金额为5800000元的固定造价合同，承建一座桥梁。工程已于1996年2月开工，预计1998年8月完工。建造该座桥梁的有关资料如下：至目前为止已发生的成本 1540000完成合同尚需发生成本 3960000 已结算合同价款1740000 实际收到价款17000001996年账务处理如下：（1）登记发生的合同成本借：工程施工合同成本 1540000 贷：原材料、应付工资等 1540000 （2）登记已结算的合同价款借：应收账款 1740000 贷：工程结算 1740000 （3）登记实际收到的合同价款借：银行存款 1700000 贷：应收账款 1700000 （4）计量确认当年的收入和费用，并登记入账1996年的完工进度1540000/（15400003960000）100281996年确认的合同收入5800000281624000（元）1996年确认的毛利（580000015400003960000）2884000（元）1996年确认的合同费用1624000840001540000（元）借：工程施工-毛利 84000 主营业务成本 1540000 贷：主营业务收入 1624000 1996年该项合同的有关信息披露如下（1）在资产负债表中披露下列信息：应收账款：根据应收账款科目余额填列。金额为40000元（17400001700000）。已结算未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同已办理结算但尚未完工部分的价款，根据工程结算科目余额减工程施工科目余额后的差额填列，金额为116000元（1740000154000084000）。n （2）在利润表中披露下列信息：主营业务收入：根据主营业务收入科目本年贷方发生额填列。金额为1624000元。主营业务成本：根据主营业务成本科目本年借方发生额填列。金额为1540000元。n （3）在会计报表附注中披露下列信息：确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。在建工程累计已发生的成本：根据工程施工科目的余额扣除毛利后的余额填列。金额为1540000元。在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据工程结算科目的余额填列。金额为1740000元。合同总金额：5800000元。1997年的有关资料如下至目前为止已发生的成本 4800000 完成合同尚需发生成本 1200000 已结算合同价款 2960000 实际收到价款 29000001997年的账务处理如下（1）登记发生的合同成本借：工程施工合同成本 3260000 贷：原材料、应付工资等 3260000n （2）登记已结算的合同价款借：应收账款 2960000 贷：工程结算 2960000 n （3）登记实际收到的合同价款借：银行存款 2900000 贷：应收账款2900000n （4）计量确认当年的合同收入和费用，并登记入账1997年的完工进度4800000（48000001200000）100801997年确认的合同收入58000008016240003016000（元）1997年确认的毛利（580000048000001200000）8084000 16000084000244000（元）n 1997年确认的合同费用收入毛利3016000（244000）3260000（元）n 1997年确认的合同预计损失（480000012000005800000）（180）40000（元）n 其会计分录为：借：主营业务成本 3260000 贷：主营业务收入 3016000 工程施工-毛利 244000 同时，借：管理费用合同预计损失 40000 贷：存货跌价准备预计损失准备400001997年该项合同的有关信息披露如下（1）在资产负债表中披露下列信息：应收账款：根据应收账款科目余额填列。金额为100000元。已结算未完工款：反映在建合同未完工部分已办理了结算的价款，根据工程结算科目的余额减去工程施工科目余额后的差额填列，金额为60000元（4700000464000）。n （2）在利润表中披露下列信息：主营业务收入：根据主营业务收入科目本年贷方发生额填列。金额为3016000元。主营业务成本：根据主营业务成本科目本年借方发生额填列。金额为3260000元。在会计报表附注中披露的信息与1996年基本相同。n 该施工企业于1998年6月提前两个月完成了施工合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200000元。其他资料如下：至目前为止已发生的成本 5950000完成合同尚需发生成本已结算合同价款 1300000 实际收到价款 14000001998年的账务处理（1）登记发生的合同成本借：工程施工合同成本 1150000 贷：原材料、应付工资等1150000n （2）登记已结算的合同价款借：应收账款 1300000 贷：工程结算 1300000 （3）登记实际收到的合同价款借：银行存款 1400000 贷：应收账款 1400000 n （4）计量确认当年的合同收入和费用，并登记入账1998年确认的合同收入（5800000200000）（16240003016000）1360000（元）1998年确认的毛利（5800000200000）5950000（84000244000）210000（元）1998年确认的合同费用13600002100001150000（元）n 借：主营业务成本 1150000 工程施工合同毛利 210000 贷：主营业务收入 1360000 借：存货跌价准备预计损失准备 40000贷：管理费用合同预计损失 40000 n （5）1998年工程年全部完工，应将工程施工科目的余额与工程结算科目的余额相对冲n 借：工程结算 6000000 贷：工程施工合同成本 5950000 合同毛利 50000 n 1998年该合同在会计报表中的披露：n 由于该项工程在1998年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入、费用和利润即可。enter