上市公司财务舞弊的动因及防范专项措施.doc

本科生毕业论文上市公司财务舞弊动因及防范办法 Causes of financial fraud of listing Corporation and its preventive measures学生姓名 指引教师 论文类别 实践性 年 级 专 业 学 号 二一六年五月声明及论文使用授权摘要中华人民共和国经济蓬勃发展，带动了资我市场（特别是证券市场）长期繁华，从而国内资我市场也开始走向历史舞台。在全球经济趋于一体化今天，国与国之间经济合伙也是大势所趋，许多国际投资机构也开始对国内产生浓厚兴趣，引得大量境外资金通过各种方式涌入国内资我市场，中华人民共和国上市公司数量这几年也通过不同形式浮现迅速增长。然而所有事均有两面性，资我市场发展在给经济繁华做出贡献时候，也不可避免得带来某些弊端。近些年上市公司财务舞弊案件屡见不鲜，经济损失最大无疑就是市场中始终处在弱势中小投资者们，所引起极大负面后果就是投资者对国内证券市场不再信任、甚至产生极大怀疑，此外也在治理上市公司方面变得越来越棘手。本文研究绿大地财务舞弊案在国内众多上市公司舞弊案件中具备强烈代表性，能集中反映出国内证券市场发展以来有关问题。因此，以绿大地财务舞弊案为例，进一步分析其动因，并思考和提出某些防范办法及改进建议，具备为其她上市公司治理和中华人民共和国证券市场健康发展提供参照借鉴实际意义。核心词：财务舞弊；动因；防范办法AbstractWith the prosperity and development of Chinas economy，and cooperation between countries，more and more international investment institutions will look to China，a large number of foreign capital into the Chinese stock market. Then listed companys financial fraud events but in recent years to emerge in endlessly，despite repeated prohibitions，which to the vast number of investors especially small investors caused huge economic losses，so that investors have the suspicion and mistrust of Chinas securities market，has great negative effects on Chinas securities market. In many listed companies financial fraud case，the YUNNAN GREEN-LAND financial fraud has a strong representation，corrupt practices very typical，embodies a concentrated reflection of the securities market of our country since the development of all the problems. Therefore，motivation of financial fraud of the YUNNAN GREEN-LAND were in-depth analysis，and thinking and puts forward some preventive measures and suggestions to other listed companies for reference through the study on the case of the YUNNAN GREEN-LAND.Key words：financial fraud；motivation；measure目录引言1一、文献综述2（一）财务舞弊含义2（二）财务舞弊动因理论21.冰山理论22.舞弊三因素理论33.GONE理论34.舞弊风险因子理论3二、案例简介5（一）绿大地公司简介及涉案始末5（二）绿大地财务舞弊过程51.虚构经营活动，营造赚钱假象52.变更经济事项，图谋上市机会63.粉饰报表业绩，避免退市风险7三、案例分析绿大地财务舞弊动因分析9（一）内部动因分析101.价值观念取向扭曲102.内部监督流于表面103.股权构造过于集中10（二）外部动因分析111.经济效益不不大于造假成本112.政府机关为之保驾护航113.市场淡漠风险追求价值114.行业具备舞弊便利性12四、结论和启示13（一）结论13（二）防范办法131.针对内部动因提出防止办法132.针对外部动因提出防止办法14参照文献16道谢17引言资我市场有着合理配备资源以提高资金运用效率能力，但若想让市场可以维持良好秩序并有效地运转，市场上信息质量就尤为核心，特别是财务信息。对诸多在市场上利益参加者来说，真实公允财务信息是她们用来经营、投资、筹资，又或是管理或监督根据，而对于这些信息来说，上市公司进行整合并披露是市场参加者获取基本来源。因此对于上市公司来说，在自身财务信息完整性以及真实性方面必要要有保证，然而为了达到各式各样目，上市公司更多会从自己利益角度考虑，对财务信息进行粉饰甚至是捏造，而达到一定重要限度后就可以称之为财务舞弊。当前，上市公司财务舞弊现象在各国都很普遍，甚至有愈演愈烈态势，而这势必将影响资我市场上利益有关方决策，最后对资我市场长期健康发展带来影响。而在国内，上市公司财务舞弊很是常用，本文研究对象-云南绿大地生物科技股份有限公司（下面简称“绿大地”），它是一家农业类公司，主营范畴是绿化苗木种植与销售。之因此选取绿大地财务舞弊案件作为例子就是由于它非常具备代表性，舞弊手法典型突出。 本文以绿大地财务舞弊动因分析为基本，试图通过度析来弄清晰财务舞弊行为背后驱使因素，并提供相相应防止办法和进行漏洞监管新想法，从而达到对资我市场健康发展进一步规范约束目。一、文献综述（一）财务舞弊含义依照国外ACFE观点：财务舞弊是公司管理者或雇员及第三方没有对真实财务报表或者数据进行披露，而是进行蓄意地隐瞒、欺骗行为，例如虚构收入、呈现过低费用报告等。依照AICPA阐述：伪造、操纵、或篡改会计凭证和记录是财务舞弊三种形式。财务舞弊也许由如下因素导致：通过伪造记录刻意将公司业务和经济成果进行虚假反映；肆意删除反映真实发生数据，用未发生数据取而代之；内部人员联合第三方共谋利益、贪污资产。 国内国内观点是：财务舞弊是组织内部及外部人员为了共同利益通过违规甚至犯罪手段歪曲事实、导致财务报表披露虚假信息行为。涉及：篡改记录、虚构经济事项；滥用不合法会计政策；隐瞒、抹除不合法交易记录。综合国内国外对于财务舞弊观点，本文把财务舞弊含义总结为：对于上市公司来说，更多从自己利益出发，从而在解决会计信息以及对外披露公示时候，采用欺诈性手段篡改会计报表上信息、粉饰经营活动中业绩，妄图谋取对自身有好处各项利益违法行为。（二）财务舞弊动因理论1.冰山理论Lindquist Robert J.（1999）：海平面两端分别代表两个重要因素，咱们肉眼可以看到显性因素代表组织构造，而藏匿在其下某些是布满未知个性化行为。如图1-1内部既有制度、管理构造和组织意图是客观存在显性构造，但是布满主观因素潜在压力、个人目的、价值取向是不容忽视隐性行为。二要素理论更侧重于个人行为所产生影响，人性永远布满未知也许性，财务舞弊与否能成功发生大某些取决于隐性个性因素。图1-1 制度、管理构造和组织意图2.舞弊三因素理论Lawrence Sawyer（1950）：对于财务舞弊来说，它发生诱因如下：机会、非常需要以及合乎情理。Steve Albrecht（1998）在此理论基本上拓展出机会、压力、自我合理化这三类舞弊因素。而安慰自己借口就是自我进行合理化。压力、机会和借口三要素中最首要动因是压力因素，它作为公司经营下去推动力，是它直接导致公司管理者对财务舞弊进行选取。它可以有林林总总形态，如扩大公司竞争力经营目的、谋求个人利益价值体现、达到名利双收目的现实压力等等。 第二个要素是机会，在财务舞弊操作过程中有关人员依托内外制度不规范、打通人脉关系等，可以试图逃脱法律惩处或者制裁最大也许性。例如，对公司内控制度方面存在漏洞加以运用，有关审计部门监督和控制不到位、对于惩戒作弊行为打击力度不够，或者暗箱操作成本不高等因素，即造假者把握了舞弊机会要素。最后自我合理化，指财务舞弊者需要有借口来掩饰她造假行为，以为自己做这件事情是合乎道德观念，但事实是普通只是自我“合理”，超过了大众道德底线。3.GONE理论Bologna（1993）提出财务舞弊四种诱发条件，“需要”因素以及“贪婪”因素对代表是个人行为，而“暴露”因素以及“机会”因素则体现了外部构造。四因素理论也是在前两个理论基本上逐渐融合和升华成果。该理论进步之处在于摸索到舞弊行为发生后被揭露某些，舞弊人员与否实行舞弊行为在于被揭露也许性有多少和她们需要为自己行为付出多少代价，这也是暴露因素最大作用。4.舞弊风险因子理论G. Jack. Bologna（1997）最后将舞弊因素做了更为系统划分。普通风险是指在可控范畴之内，进行舞弊机会存在，对于舞弊者来说是被揭露也许性以及被揭露之背面临惩罚轻重。个别风险则是客观无法预料个人动机和道德素养。设想两种风险一旦结合，那么财务舞弊发生概率可想而知会有多大。（见图1-2）舞弊风险个别风险普通风险道德品质动机暴露也许性舞弊机会惩罚限度图1-2 风险因子理论以上四个财务舞弊理论是层层递进关系，但探究其根源可以将以上理论归纳为内部与外部两种因素。其中冰山理论中代表显露某些，三因素理论中压力、借口，Gone理论中贪婪、需要以及风险理论中个别风险因素，整合在一起可以统一为内部动因。与之相反理论要素就构成了外部动因。本文将四个理论融汇贯通，按照内部动因和外部动因因素对绿大地公司进行详细舞弊动因研究。二、案例简介（一）绿大地公司简介及涉案始末云南绿大地生物科技股份有限公司在1996年正式予以成立。绿大地公司在（请确认时间与否精确，下文说3月被证监会进行稽查）实行了股份制方面改造，接下来对外正式宣布自己跻身股份有限公司行列。绿大地公司于在深交所对股票进行公开发行，并且在深交所中小板成功挂牌上市，从园林行业来看它是第一种在A股上市公司。绿大地公司所经营范畴重要是对绿化进行设计美观，以及与绿化关于幼苗种植。该公司有自己种植基地大概三万亩，大概有一亿五千万元人民币左右注册资本，并且是国内较为知名并且排名靠前与绿化关于生产公司，具备许多国家绿化种植认定资质。绿大地公司在3月被证监会予以备案稽查，理由是公司所披露信息涉嫌违规现象。调查成果显示，对于绿大地公司来说在其内部运营时候，存在了一系列违法行为，例如公司在报表中披露资产，收入不真实，涉嫌虚增利润等。一年后，公司董事长和财务总监，分别由于上述罪名同步兼有虚假欺诈发行股票罪被逮捕。绿大地公司两位高管被逮捕后，该公司一系列涉嫌违法行为，以及财务造假事实被媒体新闻所曝光，这一丑闻浮出水面，被群众知晓。9月6日，以上所有罪名成立，绿大地涉及董事长在内五位高层人事被抓捕归案。对于绿大地公司来说，整整3个亿资金通过非法募集获得，但是只进行400万元罚款，而只是判处了该公司董事长3年有期徒刑，并且缓刑4年执行，除此之外判处四名高管更是轻得多。这个成果主线不可以平息民怨，也不可以给其她正在犯罪人敲响警钟。法院在过了七个月后来进行终审判决：绿大地公司在财务造假方面诸多罪名都成立，数罪并罚，绿大地公司董事长何学蔡（葵还是蔡，弄精确，与下文要一致）原被判处3年有期徒刑改为有期徒刑，而对于绿大地公司来说也被处以罚金1040万元，同步，其她高管人员涉及财务类任职人员也得到了相应审判。轰动一时绿大地舞弊案最后告一段落。（二）绿大地财务舞弊过程1.虚构经营活动，营造赚钱假象（1）关联子公司业务造假公司高管让底下雇员，甚至员工保姆对35家关联公司予以注册。为了编造好看业绩，绿大地想尽一切办法，自己模仿创造业务流程，不断地打着工程用款旗号划出资金，再巧妙用关联子公司账户将资金转回母公司。这种运用关联账户间资金游走手法神不知鬼不觉将绿大地主营收入和资产抬高，达到虚假增高报表利润目。（2）依托交易对手造假绿大地公司曾经冒用老客户名义伪造交易合同，增添了许多来历不明业务活动。同步尚有某些供应商乐意与绿大地同流合污，几年时间绿大地与十五家供应商发生不合法采购业务，支付环节屡次发生资金流向不明，银行票据回单不全情形。东窗事发后发现，其内部人员居然具备几十家金融机构公章，因而虚构业务非常便捷。 通过依托客户和供应商，经营者使公司营业规模看起来非常壮大，实则却是公司自导自演一场闹剧。2.变更经济事项，图谋上市机会（1）虚增固定资产、无形资产管理层普通会通过虚增资产手段以达到扩大资产规模这个目。绿大地是种植业龙头公司，拥有固定资产涉及到基地、种植厂房及生产设备采购及建导致本。依照公司提供数据仔细推敲，固定资产中土地围墙都贵达每平方米上千元，更离谱是，连地下井都价值七十几万元。表2-1列示了绿大地公司所有虚增固定资产购买成本、建导致本及无形资产中占用土地使用权项目和金额，其中第二项原本成本只需170万元，当前居然虚增了近20倍金额。 表2-1 绿大地虚増资产状况表（2）虚调成本费用项目调节成本费用项目可以直接影响最后利润金额，而对于公司来说利润又较好体现经营成果。从下图2-1中可以看出。绿大地在第四季度，虽然在营业收入下降状况下，管理费用以及销售费用却明显上升，销售费用甚至处在历史最高位。到第一季度收入金额又异常高昂，可是费用反倒在走下坡路。公司官方解释是,营业收入增长了同步费用必定也会增长,这种解释明显是与前面所述事实互相矛盾。而到了第二季度，管理费用又出奇高，销售费用如过山车般跌入谷底。详细来看，绿大地对管理费用项目突然增长解释是土地使用权摊销额增长了。但据调查发现，绿大地第四季度无形资产是少于上一种季度，如果在计提过无形资产减值准备状况下,成果应当与之相反才对,阐明绿大地这个解释又是骗人。绿大地过山车般费用状况阐明为了营造好看利润，其造假行为早就昭然若揭。图2-1 绿大地-收入与期间费用趋势表（3）肆意变更会计政策在绿大地案例中，还存在一种可觉得其财务舞弊起到核心作用手段，那就是随意调节会计政策。绿大地为了使得在不同状况下呈现出她们以为最适当财务状况，采用了随意改动会计政策办法。虽然不同公司会有不同会计准则和制度选取，然而从国家会计准则方面来看，其中明文指出，公司不能随意变更已存在会计政策，因而绿大地这一行为是非常值得引起关注。例如绿大地没有按照会计政策中谨慎性原则，将存货风险抛之脑后，为了减少费用、增长利润而不计提存货减值准备。为了上市可谓是无所不用其极。3.粉饰报表业绩，避免退市风险（1）篡改财务报表数据绿大地公司在虚假扩大了营业收入和营业规模之后符合了IPO规定，可谓是飞上枝头变凤凰，但即便躲避了层层监管成功上市，绿大地仍屡教不改，所谓“常在河边走哪有不湿鞋”，过度粉饰业绩、篡改报表恶性终归会败露。表2-2体现了在10月至4月这段时间内，绿大地对业绩报告进行先后五次变更，从年度净利润方面看，由本来1亿元预测増加额变成最后1.5亿元亏损。这种频繁变更加上巨大金额差别，毫无疑问制造了中华人民共和国证券市场年报披露变化最大纪录。为什么绿大地在成功上市之后依然要不断粉饰业绩？因素在于绿大地本来上市就是依托造假实现，经营状况存在很大问题，如果不将错就错不久就面临特别解决甚至退市风险。依照国内有关法律规定，如果持续两年营业利润都是负数，就要被特殊解决。而如果持续亏损三个年度状况下，最后只能以退市落幕。表2-2 绿大地公司发布财务报告及业绩公示发布时间公示名称业绩状况.10.30三季度财务报告预测净利润增福20%到50%，金额可达1.04亿元.1.30业绩预告修正公示预测净利润下降幅度为30%以内.2.27业绩快报年度净利润为6212万元，降幅28.41%.4.28业绩快报修正公示年度净利润为-12796万元，降幅247.47%.4.30财务报告年度净利润为-15123万元，降幅301.03%（2）随意操纵钞票流每个经营活动所产生数据和金额都能真实反映出有关资金运动。因此，始终以来同利润相比，钞票流量这个数据更加可靠和真实。使人感到吃惊是对于绿大地公司来说，在其一季度财务报告中，只是一项钞票流量合并就浮现了高达二十七项差错，从这些差错来看有八项达到上千万金额，而达到上亿金额竟有十二项之多。（上亿项目比上千万项目数量多，逻辑上不合理）更离谱是其中有三个项目原本金额为1.57亿、1.57亿和6.14亿，而通过修正后三栏数据竟成了空白（见表2-3），上亿元金额顿时失去踪影。咱们必定想问这样问题：1.57亿巨资绿大地是从哪获得？高额债务6.14亿偿还了没有？联想到上文提到，在绿大地内部由一人对几十个公章进行保管，让人不禁联想到如此伪造钞票流就是为了进行筹资事项。表2-3 绿大地一季度合并钞票流量表差别（3）不断变更审计事务所普通状况而言，公司如果保持良好运作话不会对审计事务所进行经常更换，然而对于绿大地公司来说，它在上市这段日子里，几乎每年都要对审计单位进行更换（见表2-4）。对于绿大地来说，每到年度财务报告披露临近时候就会对会计师事务所进行更换，并且审计费用每况预增。可以看出此时绿大地已经遇到严重经营问题，为了粉饰报表而逃避退市风险，只能聘请不同审计单位，与之发生不可告人秘密。通过调查，许多中介机构在收受贿赂后将手中警戒尺度放宽，甚至有还为其“出谋划策”，因而绿大地不但成功躲避了监管，还制造出经营良好状态骗过蒙在鼓里广大群众。表2-4 绿大地公司频繁更换会计师事务所年份事务所名称审计费用审计意见上年变更因素中和正信30万无保存意见鹏城会计师事务所工作安排中审亚太50万保存意见中和正信与天健光华合并中准50万无法表达意见中审亚太工作安排正源和信60万保存意见聘期到期三、案例分析绿大地财务舞弊动因分析依照前文总结各种舞弊动因理论，将各类分析理论中因素大体归结为内部动因和外部动因两类进行动因分析。（一）内部动因分析1.价值观念取向扭曲人品行和判断力是决定个人行为首要前提。董事长何学葵出身贫寒家庭，靠着国家政策改革好机遇，只身从农村奋斗到都市，从无人知晓卖花女跻身为成功女公司家。然而，从何学葵个人奋斗历程看，她只用 “做事情”三个字来表达初衷，但从她经营绿大地公司上市融资手段中可以看出她目远不止于此。她一方面以支持云南建设为幌子，成为云南政府重点扶持对象，让地方政府为其撑起保护伞，实质上是由于自己持有绿大地公司巨额股份，伪造良好业绩财务报告求得包装上市；实质上是为实现自己敛财之梦，干着欺诈股民勾当，于股民利益于不顾。在市场大环境背景下公司经营者往往为了一己之利，忽视了法律边界和道德水准，丝毫不顾虑信用体系建设，为了达到追名逐利目，觉得法律惩处不严格便抱着侥幸心理而铤而走险，为自己日后舞弊行为埋下了祸端。 2.内部监督流于表面绿大地公司内部治理构造最大问题就是独立董事在其位却毫无作为，监事会和内审职责毫不明确。独立董事之一郑亚光在绿大地召开十八次董事会议中几乎全程参加，但面对公司所有劣行她始终没发出反对之声，也没有履行保护中小股东利益职责。作为对公司财务以及经营状况最理解内部机构，绿大地监事会和内审部门居然也没有约束公司财务造假行为，任由其对上百张银行票据进行伪造，擅自设立三十五家关联公司，容许同一种员工掌管数枚金融机构公章。由此可以得出绿大地公司内部监督机构不履行职能为其进行舞弊行为提供了又一大便利。3.股权构造过于集中对于国内上市公司来说，从股权构造方面来看显然比较集中化，绿大地也是如此，从其发布报告中可以看到，对于董事长何学葵来说，她有着28.63%持股比例，远远高于第二大股东15%份额，这就可以协助何学葵在公司决策时一股独大，也就阐明她基本可以全权掌握公司决定权。因而，绿大地股权构造过于集中在董事长何学葵身上，这为其一意孤行财务舞弊提供了有利条件，从中小股东角度分析，也很明显是严重缺少公平性。（二）外部动因分析1.经济效益不不大于造假成本财务舞弊案如此频发，极大一种诱因是由于舞弊行为成本与事后经济效益远不成正比。绿大地舞弊上市后募集到3.46亿元资金，在原一审判决中仅被罚了400万元，董事长在内有关人员也仅被判处五年以内缓刑。在巨额收益回报下，舞弊行为所承担成本简直是小巫见大巫，难怪公司高管人士忍不住会动舞弊违法想法，还会使许多中介机构人员在其位不谋其职，与之同流合污、共谋利益。2.政府机关为之保驾护航对于绿大地来说，它曾经在云南省本地属于绿化种植业领域龙头，是政府推崇明星公司。由于绿大地成功上市为本地政府带来可观资金流入和税款，因而只许州官放火不许百姓点灯事情就大概率发生了。对于绿大地来说，它从上市之前到董事长接下来被捕这段日子，政府地方保护主义可谓体现淋漓尽致，绿大地责任者向本地政府说，如果欺诈上市一旦被发现势必阻碍我省绿化产业发展脚步，甚至我省其她行业公司上市之路也会困难重重，被欺骗民众也会怨声载道投诉政府。因此从行业办公室到执法机关甚至到证监会，对于绿大地来说其舞弊行为始终得到纵容，从董事长违法行为和逮捕方案多次被驳回就可以看出端倪。有了地政府庇护，绿大地进行违法行为更有堂而皇之理由。3.市场淡漠风险追求价值有关记录显示，绿大地在曾提出上市申请但没有成功，日后只通过一年努力就鲤鱼跃龙门般跻身中华人民共和国中小板市场，国内自从改革开放到当前，在经济增长方面始终保持高速度，历史上从来没有同样速度经济发展先例。但是，暴露出问题也同步彰显出来。若想获得如此明显成绩必然会将价值效益放在首位，忽视风险管控重要性。如果市场一旦养成追名逐利风气，就会浮现比万福生科、银广夏等更为严重舞弊大案。在整个市场追求业绩、利润最大化不良环境下，迫使公司也纷纷追求上市，而风险防范意识局限性、风险管控体制不严谨给绿大地这种满眼追求利益公司带来了不良影响。4.行业具备舞弊便利性众所周知，农产品行业始终不如互联网等新兴产业可以迅速达到收益甚至产生暴利，并且如果发展缓慢话投资者也不也许对其青睐有加。然而正是由于国家考虑种植业以及农产品加工方面行业特殊性，在税收方面制定诸多优惠政策，潜移默化减少了财务造假成本，给有关公司进行财务舞弊带来极大诱因。加之绿大地处在种植领域，产品环境分散尚有诸多天气等不可控因素，检查机构很难对公司进行仔细盘查，公司造假行为也因而有诸多借口。例如上文提到五次变更业绩报告状况，绿大地就以遭受百年难遇旱灾作为借口，虽然最后还是遭到了驳斥。因此审计高难度性也让公司进行舞弊行为具备侥幸心理。四、结论和启示（一）结论如今中华人民共和国在国际资我市场上虽然有一席之地，但国内和其她成熟资我市场上投资主体不同是，80%仍是中小投资主体，她们唯一途径是通过经济信息和上市公司财报作为投资根据。试想，如果上市公司发布虚构、掩饰过财务报告，被蒙在鼓里投资者无疑要为公司造假行为买单。绿大地财务舞弊案件在国内证券市场上可谓留下了巨大污点，而事实上该公司舞弊手法并非多么高深莫测，却能躲过多次监管机构审核，在众人监督下还能顶风作案、欺骗大众，无疑充分暴露出国内证券市场当前仍存在巨大改进空间。以上通过度析绿大地进行舞弊有关手段，涉及虚构经营活动制造公司经营规模良好假象；随意调节会计要素为了达到上市规定，美化利润及经营状况；肆无忌惮粉饰报表，与外部机构同流合污，免受特别解决和被退市结局，以上统统阐明绿大地能有如此多手段，背后必然有强大动因推动其进行舞弊行为。绿大地经营者道德观念扭曲是实行财务舞弊前提，其公司内部构造治理混乱给舞弊行为带来契机。加之外部监管机构徇私舞弊，政府推波助澜，整个市场盲目追求经济利益，无一例外给绿大地舞弊行为保驾护航，甚至让其感觉理所应当。从内部外部视角对绿大地财务舞弊动因进行分析，从而使得人们可以对财务舞弊行为严重性有清晰理解，因而对该行为提出相相应防止办法更是刻不容缓。（二）防范办法从本文研究绿大地财务舞弊案中，可以类比出国内其她上市公司同样会发生常用问题。因此，本文着眼于绿大地个案舞弊行为，通过每个舞弊行为发生动因提出针对性防止办法。但愿由此可以给读者带来有关启迪和思考，探寻其她上市公司与否有同样舞弊动因产生，只有找对问题发生根源并提出相相应防止办法，才干杜绝同样问题再次发生。1.针对内部动因提出防止办法（1）公司家严守道德底线在经济大潮风起云涌今天，每个人与否成功原则，普通以财富拥有量为标杆，公司成绩靠为地方GDP贡献多少个百分点为衡量原则，何学葵就是在这个大文化背景下，缔造出来公司家。她个人思维相称敏捷，但是和咱们绝大多数国人同样，缺少是信奉支持和道德约束，唯独金钱和个人利益至上，价值观有所偏颇。由此，公司管理者要有自己道德底线，不越过自己职业操守红线，从源头上就可以杜绝舞弊行为发生。（2）内部治理构造不能流于形式 绿大地内部独立董事不司其职以及监管部门职能不明确进一步放任了公司舞弊行为，针对这个问题，绿大地公司应当在选拔独立董事人选上做出细致考量，让其充分明确自己具备特殊职责。同步公司在董事会和监事会职责划分上也不明确，两者同样具备监督权，会浮现一方监管松懈另一方过度管辖状况。但是绿大地最需要加强是监管透明化，定期针对公司各个阶层员工做民意调查，让每个员工理解到公司最新动态，这样不但可以增强员工对公司责任感与归属感，更有助于防范公司违法行为发生。2.针对外部动因提出防止办法（1）政府转变职能云南省政府地方保护主义对整个绿大地财务舞弊行为起到了强有力推波助澜作用。绿大地和本地政府唇齿相依般互相倚靠，绿大地借助本地政府权力虚假上市、收获名利，而本地政府靠着其带来资金收益和业务来拉高政绩。政府应当为本地公司和居民服务，但并不意味着就要成为她们躲避法律制裁“保护伞”。一方面要变化是本地政府不能把经济指标当成考核首要指标，应当多履行监督职能，这样才干带领都市和本地公司健康发展。（2）国家加大惩处力度由于国内对财务舞弊有关惩处力度太小，给公司过多可以“博弈空间”，经济惩罚与获得收益相去甚远，涉案人员惩罚最多只判五年如下有期徒刑。因此，唯有提高对财务舞弊者惩处力度，当无利可图时候，管理层便会自动放弃舞弊行为。纵观国际市场，风靡一时安然公司，在披露营业额达1010亿美元之巨， 时隔一年也是由于财务造假，身价一落千丈，导致股价从九十美元暴跌至三十美分。城门失火殃及池鱼，当时为安然服务会计事务所安达信也跟着倒闭，随后又引起许多当时知名大公司舞弊丑闻，世通公司就因而而破产。但同步也造就了美国知名萨班斯-奥克斯利法案诞生。然而从绿大地一审判决来看，显然国内市场财务舞弊违法行为付出代价太轻，主线不能弥补投资者受到经济损失，从这个角度看，咱们需要更严苛法律文案，让所有舞弊者都要为自己行为承担严重后果。（3）证券市场要形成良好风气国内证券市场从审批制到核准制，如今已经迈向了注册制。在前两个制度下，公司能否成功上市决定权很大限度上由政府和证监会决定，前者容易与政府勾结滋生腐败，后者局限于满足硬性原则，最后催生出许多舞弊大案。而在年终提出将要履行注册制，个人以为也是为了防止公司财务舞弊行为，当公司上市决定权交到市场手中时，它就要最大限度地发挥自我调节作用，但同步注册制也是个双刃剑，要想更好杜绝财务舞弊行为发生，市场还是要形成不以价值定好坏评判原则，同步配合国家更严肃法案。虽然绿大地财务舞弊案件已经逐渐淡出人们视野，公司也以云投生态新面目重新登上A股市场，但历史痕迹是无法抹去，但愿云投生态公司谨记自己曾犯下错误，不能两次踏进同样河流，同步其她上市公司也应当始终敲响警钟，不要被利益蒙蔽了双眼，以致承担自己无法肩负责任。 参照文献1刘清.公司财务舞弊与内部控制研究J.东方公司文化,(4):73-75.2吴晓凯.控制环境与抑制公司财务舞弊研究J.山西科技,(1):86-88.3梅丹,王瑞雪.内部控制有效性与财务舞弊关系实证研究一一来自中华人民共和国上市公司经验证据J.湖南财政经济学院学报,(1):98-101.4陈留平,张霞.公司内部控制对财务信息影响探讨J.会计之友,(14):50-54.5李俊华.浅议内部控制要素与财务舞弊研究J.中华人民共和国外资,(2):78-82.6孙光国,莫冬燕.内部控制与财务报告可靠性之有关性:基于配对案例比较分析J.会计师，(3):140-141.7刘艳萍.谈内部控制对财务舞弊防范J.河南财政税务高等专科学校学报,(4):47-53.8刘媛.防范上市公司财务舞弊治理监督与约束对策J.会计之友,(8):12-17.9欧阳春花.内部控制环境与会计人员职业道德J.财会通讯,(31):34-38.10白小刚.公司失败与内部控制建设M.北京:航空工业出版社,(1):78-80.11李彦.公司内部控制规范实行中存在问题及改进思路J.会计之友,(1):136-139.12程安林,梁芬莲,季洁.基于会计舞弊内部控制形式有效性研究J.南京审计学院学报，(2):160-163.13戴文涛,王茜，谭友超.公司内部控制评价概念框架构建J.财经问题研究,(2):21-22.14沙红.中华人民共和国会计信息质量与内部控制现状探讨J.经济研究导刊,(4):123-128.15李维安,戴文涛.公司治理,内部控制,风险管理关系框架基于战略管理视角J.审计与经济研究,(4):23.16胡晓丽.内部控制审计对会计信息质量影响J.合伙经济与科技,(1):100-103.17刁琰.国内上市公司财务舞弊方式,动因及治理研究基于云南绿大地财务舞弊案D.西南财经大学研究生论文,:23-48.18廖玉容.公司内部控制建设中存在问题与办法J.当代商业,(3):36-39.19吴瑕.绿大地财务舞弊问题研究D.辽宁大学研究生论文,:20-35.20Miriam,H.B. Linkage and the Deterrence of Corporate FraudJ.Virginia Law Review,(94):1295-1365:1295-1365.21 The International Auditing and Assurance Standards Board.International Standard on Auditing (ISA) 240-The Auditors Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial StatementsS.:186-193.道谢本篇论文可以成功完毕最需要感谢就是杨月芬教师。从开题到中间重复修改和细节推敲，杨月芬教师予以我诸多指引性建议，让我不但仅是完毕一篇论文，从整合资料、到理顺思路逻辑中都让我受益匪浅。在此，我向杨月芬教师对我所有协助表达衷心感谢。同步，我要感谢母校和会计与财务学院教师和同窗们，在四年大学生涯里里，无论是在学习还是生活中，都让我受到无数启迪。不但获取了无价知识，还丰富了许多宝贵经历。在此，我由衷地向你们表达感谢。