会计制度设计十周作业第三周.doc

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周记三——会计凭证设计
主要内容
第一节 会计凭证设计概述
第二节 原始凭证设计
第三节 记账凭证设计
参考资料
1.《现代企业会计制度设计》 第四章 人民大学出版社 2009年9月第二版 主编 伍中信等
2.《会计制度设计》第四章 复旦大学出版社 2011年9月第三版 主编 李凤鸣
3.《会计制度设计》第五章 武汉大学出版社 2010年11月第一版 主编 周亚荣
思考与练习
一、复习思考题
1. 会计凭证设计的原则是什么？
答：（1）要有利于提供完整、详细的第一手资料。
(2)要有利于进行各种核算、分析、检查，有利于加强企业的经济核算。
（3）要适应内部会计控制的需要，要充分发挥会计凭证是控制手段的作用。
（4）要遵守相对稳定的原则，一经选用的原始凭证和记账凭证不要轻易改动。
2. 原始凭证和原始记录的关系是什么？
答： (1)原始凭证只是原始记录的一种形式，不是所有的原始记录都可以作为会计凭证的原始凭证使用。
(2)原始记录是对各项经济活动随时作出直接的记录，其可信度高。
(3)原始记录有两种基本形式：第一种是以专门的表格形式进行记录，或直接在记录簿、台账上进行的记录；第二种是用单据的形式，即采用自制原始凭证进行的记录。
(4)前一种形式的记录在会计核算、统计核算、业务核算中叫做原始记录；后一种形式的记录，有关会计核算的部分可以直接作为原始凭证。
3.原始凭证和记账凭证是什么关系？
答：①记账凭证是会计信息载体，原始凭证是支撑记账凭证的凭据。
②原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。它不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任，是进行会计核算工作的原始资料和重要依据，是会计资料中最具有法律效力的一种文件。
③记账凭证又称记账凭单，或分录凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。在实际工作中，为了便于登记账簿，需要将来自不同的单位、种类繁多、数量庞大、格式大小不一的原始凭证加以归类、整理，填制具有统一格式的记账凭证，确定会计分录并将相关的原始凭证附在记账凭证后面。
4.原始凭证的基本内容和记账凭证的基本内容有什么不同？
答：(1)原始凭证的内容主要包括：原始凭证的名称、接受凭证单位的名称或个人姓名、填制凭证的日期、经济业务的内容、经济业务的各种计量（数量、单价、金额）、填制单位的公章、编制审核凭证的有关经手人和部门负责人签章、凭证编号、凭证应有的附件等。
(2)记账凭证的主要内容包括：记账凭证的种类及名称、会计科目及编号、编制的日期、经济业务简要说明、记账金额和方向、填制人员签章、审核、记账、主管等人员签章、凭证编号、所付原始凭证件数。
(3)区别：A原始凭证上记载了接受凭证单位的名称或个人姓名，记账凭证无B记账凭证能反映记账的方向，原始凭证不能C记账凭证底部有记账人员的签章，原始凭证无D原始凭证记载了经济业务的数量、单价和金额等，记账凭证只记金额E记账凭证基本内容比较简明扼要，原始凭证基本内容较复杂。
5.如何确定所要设计原始凭证的种类？你认为如何加强对原始凭证的管理？
答：(1)根据经济业务的内容范围、管理方式、核算方法，结合原始凭证分类情况来设计其应设置的凭证种类，尽量构成一个完整的原始凭证系统，做到每一方面的经济业务的发生都能取得准确、合适的原始凭证。如企业供应过程的主要经济业务为材料采购、材料验收入库、材料发出、材料退库以及材料的盘点等，为此需要的原始凭证有“购货发票”、“代垫运杂费清单”、“收料单”、“领料单”、“材料退库单”、“材料盘存单”、“材料盘盈盘亏报告单”等一系列原始凭证，其中“购货发票”、“代垫运杂费清单”等是外来的原始凭证，除此之外的都应列入需要设计的原始凭证的种类之中。
(2)一是空白凭证的管理，即指对外有效的凭证管理，如销售发票、银行支票、收款收据等，应事先编号，指定专人管理，领用、交回要进行登记，防止丢失和假冒。二是误填作废的凭证，各联应加盖“作废”戳记，全联和存根一齐保管，不得随意销毁。三是已使用完毕、登记入账的原始凭证，一般作为记账凭证的附件装订成册保存；对于单独保管的原始凭证应装订成册，注明其所附的记账凭证的日期和号数，严防消失；对于自制原始凭证的存根应要求每本使用完毕即整理入档，不得任意丢失，特别是销售发票、收据及支票存根更要妥善保管，防止销毁等非法情况发生。
6.如何确定一个企业所要设计的记账凭证的种类？你所熟悉的记账凭证种类是按什么划分的？
答：(1)确定一个单位的所使用的记账凭证的种类，应注意结合被设计单位的经济活动情况、会计核算情况以及各种可供选择的记账凭证种类的优缺点及适用范围等综合因素加以考虑。一般来说，规模不大、经纪业务量较小、核算力量较弱、核算形式较简单的单位，采用一种制复式通用的记账凭证较合适；规模较大、经济业务多、核算力量强、分工较细、常需汇总记账凭证的企业，宜采用多种制的记账凭证。其中三种制和五种制的均是复式、通用的记账凭证，四种制和六种制的均是单、复式并存的专用记账凭证，它们间的选择应视企业的转账业务的多少、繁简和汇总难度而定。把转账凭证分为转账借项凭证、转账贷项凭证虽然可以减少转账凭证汇总难度，但同时又增大了填制、审核、记账的工作量。所以就某一特定企业来说，是选择两种制的还是四种制的，是选择五种制的还是六种制的，应权衡转账凭证是分是合的利弊得失后作出取舍。除此之外，记账凭证种类的确定还要注意单位有无外币业务，记账凭证有无特殊用途等情况。单位有外币业务的情况下应考虑设计外币记账凭证，某些记账凭证除一般用途外还有其他用途的，应考虑设计套写记账凭证。记账凭证需要汇总后登记总账的单位，还要考虑应设计的汇总记账凭证的种类。
(2)是按照记账凭证的适用性划分的，分为通用记账凭证和专用记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证）。
7.设计记账凭证的步骤是什么？
答： (1)确定所使用的记账凭证种类。
(2)设计记账凭证基本内容。
(3)设计记账凭证的内容。包括：
①复式记账凭证内容的设计②单式记账凭证内容的设计③套写记账凭证④累计记账凭证⑤汇总记账凭证
（4）设计记账凭证的传递路线、登记和保管方法。
记账凭证中的收、付款项一般经审核、编号后，交出纳收、付款，并登记现金、银行存款日记账。定期装订后交有关总账、明细账人员传递过账。转账凭证一般以“谁制证、谁过账、谁暂管”为原则。若分工较细且实行单式转账凭证的，则按业务核算方式，将单式转账凭证传递给有关会计人员过账并暂管。采用汇总记账凭证和科目汇总表核算程序的单位，一般是于月末由负责总账的会计人员将本月全部记账凭证汇总，并登记总账。月末，全部记账凭证按分式编号顺序，由专人负责装订归档。
二、实务练习
1．某企业有部分职工进行了加班，其中王二平时加班一天、假日加班二天、节日加班一天；李四节日加班三天、假日加班三天；张三平时、节日和假日各加班一天。三人的日工资分别为：30元、40元、50元。请设计并编制本单位职工加班工资计算表。
职工加班工资计算表
X年X月X日
员工编号
姓名
基本工资
平日加班
加班费
节日加班
加班费
假日加班
加班费
总计
1
王二
30
1
45
1
60
2
180
285
2
李四
40
0
0
3
240
3
360
600
3
张三
50
1
75
1
100
1
150
325
4

5

6

总计

备注： 工作日加班=小时工资×加班小时×1.5=日工资*1.5
双休日加班=小时工资×加班小时×2.0=日工资*2
法定休假日加班=小时工资×加班小时×3.0=日工资*3
2．某企业以权责发生制为日常记账基础，本月有待摊的保险费、报刊费和房屋租金，请为该企业设计待摊费用分配表。
待摊费用分配表
年 月 日
项
目
部
门

保险费
报刊费
房屋租金

合计
实付额
分摊月数
本月摊销额
实付额
分摊月数
本月摊销额
实付额
分摊月数
本月摊销额
生产车间

企管部门

其他部门

合计

三、案例分析
1．资料：某公司2009年7月9日以银行存款450 000购买了一台设备，并收到购货发票、运费通知单和转账支票存根各一张，另外企业设备管理部门已出具该设备的验收证明一张，针对该项交易，该企业设计的的记账凭证如下：
付款凭证
贷方科目： 年 月 日 附件 张
摘 要
借 方 科 目
金 额
过账
总 账 科 目
明 细 科 目

合 计

会计主管： 记账： 稽核： 制单：
要求：请指出上述凭证在设计方面存在哪些问题？就上述业务的内容为该企业设计合理的付款凭证并正确编制该付款凭证。
答：（1）存在问题：
² 无凭证编号
² 未设置出纳岗位
² 金额栏设置不够准确（个十百千万）
(2)

付 款 凭 证
银付字第1号

2009年 7 月 9 日
贷方科目：
银行存款
摘 要
借 方
√
金 额
附件 3 张
总账科目
明细科目
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
购买机器设备
固定资产
管理部

4
5
0
0
0
0
0
0

合 计

￥
4
5
0
0
0
0
0
0

2．资料：李丽2009年7月从某财经学院毕业，现担任A公司财务处出纳。2009年12月2日A公司收到南方公司上月欠款126 900元。12月5日，业务员王凯出差预借差旅费5000元，李丽审核“借款单”后，以现金付讫。12月6日，李丽根据“工资结算表”以现金87 596元发放公司员工工资。12月8日，该公司负责生产的李副经理持有一张金额为1260的发票前来报销，发票上注明系樱花牌家用抽油烟机，经李丽审核发票上应填的内容齐全。12月12日，该公司何副董事长持一张金额为920元，开票日期为2009年1月份的发票前来报销，并称这是当时出差回来后遗失而现在找到的发票，经李丽审核发票应填的内容齐全，但发票的发票日期恰为春节期间。12月19日，公司财务处长和总账会计一同外出开会，公司领导决定由李丽临时兼管总账会计。12月28日，公司业务部门梁经理来财务处领取金额为78 065元转账支票一张，离丽江支票上的大写金额填写为：柒万八千陆拾伍元。
要求：请指出上述业务涉及哪些原始凭证？在业务的处理过程中存在哪些问题？并为其中的自制原始凭证设计格式。
答：(1)上述业务涉及到的原始凭证如下：银行收账通知单、借款单 、工资结算表 、发票、支票 、收据 、银行对账单
(2)业务中存在的主要问题有：
①李副经理和何副董事长的发票都不能报销。
原因：李副经理的发票必须要有验收证明。购买实物的原始凭证必须由购买人员的第三方查证验收后，会计人员才能据以入账。防止假公济私。何副董事长的出差发票不符合时间。春节期间一般不会要求职工出差，没用相关出差证明也不能报销。
②根据会计基础工作规范的要求，李丽不能兼管总账会计。
原因：根据会计基础工作规范要求，首先总账会计需要取得会计从业资格，工作三年以上并且具有会计师以上专业技术职务资格，李丽才刚毕业显然是不可以的。再者会计和出纳的工作职责不同，会计要进行会计核算，审核出纳的凭证等，并且要监督本单位的业务。会计和出纳又是相互监督的。如果兼管总账会计，不导致经济责任不明确相互勾结等问题。
③李丽填写的支票金额不正确。 正确的填写应该是：柒万捌仟零陆拾元整。填制支票金额时，规定大写金额到元或角为止的要写“整”或“正”，阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字。
(3)自制原始凭证：
借款单：
借 款 单
年 月 日
借款人/部门

借款人签字

借款金额
大写：
小写：
借款用途

备注

单位负责人： 财务经理： 部门负责人：
员工工资表：
员工工资计算表
年 月
员工编号
员工姓名
基本工资
加班工资
缺勤工资
本月奖金
总计
员工签字
1

2

3

4

5

6

总计

制单人

出纳

审核

可编辑