施工企业会计制度样本.doc

施工企业会计制度1992年1月8日财政部(92)财会字第70号文公布*此文以下 ： 国务院关关主管部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、建设银行分行：为适应社会主义市场经济发展需要，规范和加强施工企业会计核实工作，依据企业会计准则，我们制订了施工企业会计制度，现印发给你们，请转发所属企业，自1993年7月1日起实施。我部1990年8月20日印发国营施工企业会计制度会计科目和会计报表同时废止。实施中有何问题，请随时函告我部目 录总说明会计科目(一)会计科目表(二)会计科目使用说明 会计报表(一)会计报表种类和格式(二)会计报表编制说明附录：关键会计事项分录举例、总 说 明 一、为了落实实施企业会计准则，规范施工企业会计核实，特制订本制度。二、本制度适适用于设在中国境内全部施工企业。三、企业应按本制度要求，设置和使用会计科目。在不影响会计核实要求和会计报表指标汇总，和对外提供统一会计报表格式前提下，能够依据实际情况自行增设、降低或合并一些会计科目。深蒂固 本制度统一要求会计科目标编号，方便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实施会计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编。在一些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。企业在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目标名称，或同时填列会计科目标名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。四、企业向外报送会计报表具体格式和编制说明，由本制度要求；企业内部管理需要报表由企业自行要求。企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。月份会计报表应于月份终了后15天内报出；年度会计报表应于年度终了后45天内报出。国家另有要求，从其要求。会计报表填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。向外报出会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份，报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师(或代行总会计师职权人员)和会计主管人员署名或盖章。企业对外投资如占被投资企业资本半数以上，或实质上拥有被投资企业控制权，应该编制合并会计报表。特殊行业企业不宜合并，可不予合并，但应该将其会计报表一并报送。五、本制度由中国财政部负责解释,需要变更时，由财政部修订。六、本制度自1993年7月1日起实施。二、会计科目（一）会计科目表 序号科目编号科目名称序号科目编号科目名称一、资产类34203应付账款1101现金35204预收账款2102银行存款36209其它应付款3109其它货币资金37211应付工资4111短期投资38214应付福利费5112应收票据39221应交税金6113应收账款40223应付利润7114坏账准备41229其它应交款8115预付账款42231预提费用9117内部往来43241长久借款10118备用金44251灾付债券11119其它应收款4526l长久应付款12121物资采购三、全部者权益13122采购保管费46301实收资本14123库存材料47305上级拨人资金15124周转材料48311资本公积16129低值易耗品49313盈余公积17132材料成本差异；5032l本年利润l8133委托加上物资51322利润分配19137库存产成品四、成本类20139待摊费用52401工程施工21141长久投资53411工业生产22145拨付所属资金54421机械作业23151固定资产55431辅助生产24155累计折旧五、损益类25156固定资产清理56501工程结算收入26157临时设施57502工程结算成本27158临时设施摊销58504工程结算税金及附加28159专题工程支出59511其它业务收入29161无形资产60512其它业务支出3017l递延资产61521管理费用313233181201202待处理财产损溢二、负债类短期借款应付票据62636465522531541542财务费用投资收益营业外收入营业外支出附注：1有调进外汇业务企业，应增设“外汇价差”科目；2有发行不超出十二个月期券企业，应增设“应付短期债券”科目；3企业其它业务中经营规模较大、收入较多业务，可参摄影应行业会计制度，增设相关资产、成本、费用等科目进行核实。 (二)会计科目使用说明第101号科目 现 金一、本科目核实企业库存现金。企业内部单位使用备用金，经过“备用金”科目核实。二、企业收到现金，借记本科目，贷记相关科目；支出现金，借记相关科目，贷记本科目。三、企业应设置“现金日志账”，由出纳人员依据收、付款凭证，根据业务发生次序逐笔登记。每日终了，应计算全日现金收入累计数、现金支出累计数和结余数，并将结余数和实际库存数查对，做到账款相符。企业收付现金，假如有外币现金，应另行设置外币现金日志账。 第102号科目 银行存款一、本科目核实企业存入银行和其它金融机构多种存款。企业外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其它货币资金”科目核实，不在本科目核实。二、企业收入一切款项，除国家另有要求以外，全部必需当日解交银行；一切支出，除要求可用现金支付以外，应按现行相关结算要求，经过银行办理转账结算。企业将款项存入银行或其它金融机构，借记本科目，贷记“现金”等相关科目；提取或支出存款时，借记“现金”等相关科目，贷记本科目。三、企业应按开户银行和其它金融机构、存款种类，分别设置“银行存款日志账”，依据收付款凭证，根据业务发生次序逐日逐笔登记，并结出账面余额。“银行存款日志账”应和“银行对账单”查对清楚，最少每个月查对一次，发觉差额，应立即查明更正。月份终了，应编制“银行存款余额调整表”，将银行存款账面结余和银行对账单余额调整相符。如有不符，属于银行对账单差错，应即通知银行查明更正；属于企业记账差错，应由企业作更正会计分录或补记入账。四、企业应指定专员签发银行支票，其它人员一律不得签发支票。银行汇票、银行本票和商业汇票，也应指定专员负责管理。企业不准出租、出借银行账户；不准签发空头支票和远期支票；不准套取银行信用。五、有外币存款业务企业，可在本科目下设置“人民币存款”和“外币存款”两个明细科目。企业发生外币业务，应该将相关外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。全部外币账户增加降低，一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。外币金额折合为人民币记账时，可按业务发生时国家外汇牌价(标准上采取中间价，下同)作为折合率，也可按业务发生当月月初国家外汇牌价，作为折合率。月份(或季度、年度)终了，企业应将外币账户外币余额根据期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后各外币账户人民币余额和原账面余额差额，作为汇兑损益，列作财务费用。外币现金和外币结算各项债权、债务，均应比照银行存款方法记账。六、有在外汇调剂市场买入外币企业，买入外币增加外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记账，外汇调剂价和国家外汇牌价差额，增设“外汇价差”科目核实。买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目 (外币户)(同时登记外币金额)，根据调剂价和国家外汇牌价差额，借记“外汇价差”科目，根据实际支付款项，贷记本科目(人民币户)。用买入外币购置物资、支付费用，应分摊外汇价差，借记相关材料物资、费用科目，贷记“外汇价差”科目。用买入外汇偿还债务，按外汇牌价折合人民币，借记相关负债科目，贷记本科目，同时按偿还债务所用外汇应分摊外汇价差，借记“专题工程支出”“财务费用”等科目，贷记“外汇价差”科目。在外汇调剂市场卖出外币，降低外币存款应按国家外汇牌价折合为人民币记账，实际取得人民币和按国家外汇牌价折合人民币差额，应区分不一样情况处理：卖出外币如为自调剂市场买入，应冲销外汇价差，如有差额，作为汇兑损益处理；卖出外币，如为其它起源取得，应作为汇兑损益处理。企业在调剂市场购入外汇额度支付人民币，也在“外汇价差”科目核实。购人外汇额度时，按实际支付人民币，借记“外汇价差”科目，贷记本科目(人民币户)，并将买入外汇额度同时在备查簿中登记。企业因发生销售等业务而取得外汇额度，应在备查簿中登记，卖出外汇额度取得收入，作为汇兑损益处理。 第109号科目 其它货币资金一、本科目核实企业外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等多种其它货币资金。二、外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供给单位发票账单等报销凭证时，借记“物资采购”等科目，贷记本科目。将多出外埠存款转回当地银行时，依据银行收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、银行汇票存款是企业为了取得银行汇票，根据要求存入银行款项。企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，依据银行盖章退回委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业应依据发票账单及开户行转来银行汇票第四联等相关凭证，经查对无误后，借记“物资采购”等科目，贷记本科目。如有多出款或因汇票超出付款期等原所以退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 四、银行本票存款是企业为取得银行本票根据要求存入银行款项。企业向银行提交“银行本票申请书”，并将款项交存银行，取得银行本票后，依据银行盖章退回申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后，应依据发票账单等相关凭证，借记“物资采购”科目，贷记本科目。企业因本票超出付款期等原所以要求退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，依据银行盖章退回进账单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。五、企业同所属单位之间和上下级之间汇解款项，在月终时如有未达汇人款项应作为在途货币资金处理。依据汇出单位通知，借记本科目，贷记相关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。六、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”等明细科目，并按外埠存款开户银行，银行汇票或本票收款单位和在途资金汇出单位等设置明细账。 第111号科目 短期投资一、本科目核实企业购入能够随时变现、持有时间不超出十二个月多种有价证券，和不超出十二个月其它投资，包含多种股票、债券等。二、企业购入多种有价证券，根据实际支付价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。假如实际支付款项中包含已经宣告发放，但未支取股利和利息，应将其作为应收款项处理。企业应根据实际成本(即实际支付价款扣除已宣告发放股利和利息)，借记本科目，根据应收取股利和利息，借记“其它应收款”科目，按实际支付价款，贷记“银行存款”科目。发放股利和债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”、“其它应收款”科目。企业转让、出售有价证券，根据实际收到金额，借记“银行存款”科目，根据账面实际成本，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。债券到期收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收益”科目。三、本科目应按短期投资种类设置明细账。 第112号科目 应收票据一、本科目核实企业因结算工程价款，对外销售产品、材料等而收到商业汇票，包含银行承兑汇票和商业承兑汇票。收到支票应存入银行，并记入“银行存款”科目，不包含在应收票据之内。二、企业应设置“应收票据登记簿”；逐笔统计每一应收票据种类、号数和出票日期、票面金额、交易协议和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，到期日期和利率，贴现日期、贴现率和贴现净额，和收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。三、企业收到应收票据，应按票面金额，借记本科目，贷记“应收账款”“工程结算收人”等科目。应收票据到期收回票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、企业将还未到期应收票据向银行贴现，应按实际收到金额(即扣除贴息后净额)，借记“银行存款”等科目，贴息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据票面金额，贷记本科目。贴现商业承兑汇票到期，因承兑人银行账户不足支付，申请贴现企业收到银行退回应收票据和支款通知时，按应收票据票面金额，借记“应收账款”科目，按所付利息，借记“其它应收款”科目，按所付本息，贷记“银行存款”科目。假如申请贴现企业银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，不足部分记人贷款科目，贷记“短期借款”科目。五、企业对出票人进行追索清偿，取得票款及利息时，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记“应收账款”科目，按追索利息部分冲减垫付利息，贷记“其它应收款”科目。假如追索利息部分大于垫付利息，差额部分冲减财务费用，贷记“财务费用”科目。六、本科目应按不一样票据种类分别设账进行明细核实。 第113号科目 应收账款 一、本科目核实企业承建工程应向发包单位收取工程价款和列入营业收入其它款项和销售产品、材料、提供劳务、作业，应向购货单位或接收劳务、作业单位收取款项。企业为购货单位或接收劳务、作业单位代垫包装费、运杂费，也在本科目核实。企业预收款项包含工程款、备料款、购货款等，应在“预收账款”科目内核实，不在本科目核实。二、本科目标借方核实企业应向发包单位、购货单位或接收劳务、作业单位收取结算或销售款项，贷方核实已经收取款项，和根据要求从应收账款中扣还预收款项，本科目标期末余额反应还未收到应收账款。三、企业应收账款如采取商业汇票结算，收到商业汇票时，应将应收账款自本科目转入“应收票据”科目。四、提取坏账准备金企业，经确定为坏账应收账款，借记“坏账准备”科目，贷记本科目；未提取坏账准备金企业，发生坏账损失，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 已确定并转销坏账损失，假如以后又收回时，提取坏账准备金企业，借记本科目，贷记“坏账准备”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记本科目；未提取坏账准备金企业，借记本科目，贷记“管理费用”科目，同时，借记“银行存款”科目贷记本科目。五、本科目应设置“应收工程款”和“应收销货款”两个明细科目，并分别按发包单位和购货单位或接收劳务、作业单位设置明细账。 第114号科目 坏账准备一、本科目核实企业提取坏账准备金。二、企业依据应收账款扣除相关预收账款后年末余额按要求百分比提取坏账准备金时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。企业当期应提取坏账准备金大于已提取账面余额，应按其差额提取，借记“管理费用”科目，贷记本科目；应提取坏账准备金小于账面余额，冲减管理费用，借记本科目，贷记“管理费用”科目。三、发生坏账损失时，借记本科目，贷记“应收账款”科目。对于有预收账款单位，发生坏账损失时，应将已收取该单位预收款先行结转，借记“预收账款”科目，贷记“应收账款”科目；然后，将应收该单位款项净额，冲减坏账准备金，借记本科目，贷记“应收账款”科目。四、已确定并转销坏账损失，以后年度又收回应按收回金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。五、本科目期末贷方余额反应提取坏账准备金。 第115号科目 预付账款一、本科目核实企业根据工程协议要求预付给分包单位款项，包含预付工程款和备料款，和根据购货协议要求预付给供给单位购货款。二、企业预付分包单位工程款和备料款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目；拨付分包单位抵作备料款材料，借记本科目，贷记“库存材料”等科目。企业和分包单位结算已完工程价款时，借记“应付账款”科目，贷记本科目。三、企业按要求预付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。所购商品、材料物资验收入库后，依据发票账单应付金额，借记“物资采购”等科目，贷记“应付账款”科目。同时，应将预付货款自本科目转入“应付账款”科目，借记“应付账款”科目，贷记本科目。四、本科目应分别设置“预付分包单位款”和“预付供给单位款”两个明细科目，并分别按分包单位和供给单位名称设置明细账。 第117号科目 内部往来一、本科目核实企业和所属内部独立核实单位之间，或各内部独立核实单位之间，因为工程价款结算，产品、作业和材料销售、提供劳务等业务所发生多种应收、应付、暂收、暂付往来款项。 各内部独立核实单位之间往来款项，能够经过企业(企业，下同)集中核实，方便掌握所属内部单位之间结算情况，也能够由各内部单位直接结算，月终经过企业集中对账，以简化核实手续。 二、下列各项结算业务不在本科目核实：1企业和内部独立核实单位之间相关生产周转资金下拨、上交，在“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目核实。2企业拨给非独立核实内部单位周转金，应在“备用金”科目核实。三、本科目标借方核实企业和所属内部独立核实单位及各内部独立核实单位之间发生多种应收、暂付和转销应付、暂收款项，贷方核实企业和所属内部独立核实单位及各内部独立核实单位之间应付、暂收和转销应收、暂付款项。本科目标期末余额应和所属内部独立核实单位各明细科目标借方余额累计和贷方余额累计差额相等。各明细科目标期末借方余额累计反应应收内部单位款项，贷方余额累计反应应付内部单位款项。四、本科目应按各内部单位户名设置明细账进行明细核实。企业和所属单位之间、所属单位和所属单位之间对本科目标统计应相互一致。为了确保往来单位之间往来款项统计相一致，应使用“内部往来记账通知单”(格式、内容由企业自行要求)，由经济业务发生单位填制，送交对方立即记账，并由对方查对后，立即将副联退回。每个月终了，由要求一方依据明细账统计抄列内部往来清单，送交对方查对账目；对方应立即查对并将一份清单签回发出单位。如有未达账项或因为差错等原因不能查对相符，应在签回清单上具体注明。发出单位对于对方指出差错项目应立即查明并作调整分录。 第118号科目 备 用 金一、本科目核实企业拨付给非独立核实内部单位(如职能部门、施工单位、车间等，下同)备作差旅费、零星采购或零星开支等使用款项。二、备用金应指定专员负责管理，根据要求用途使用，不得转借给她人或挪作她用。支用备用金，应在要求期限内办理报销手续，交回余额。前账未清，不得继续支付。三、实施定额备用金制度单位，备用金领用部门支用备用金后，应依据多种费用凭证编制费用明细表，定时向财会部门报销，领回所支用备用金。财会部门依据费用明细表，将支用数直接记入相关成本、费用科目，并给备用金领用部门补足备用金。除增加或降低备用金定额外，全部不经过本科目核实。四、本科目标借方核实企业向各内部单位拨付备用金，贷方核实企业向各内部单位收回备用金，期末借方余额反应各内部单位占用备用金。五、本科目应按备用金领用单位设置明细账。 第119号科目 其它应收款一、本科目核实企业除应收票据、应收账款、预付账款、内部往来和备用金等应收款项以外其它多种应收、暂付款项，包含应收职员多种赔款、罚款、存出确保金(如水泥纸袋押金、保函押金等)和应向职员收取多种垫付款项等。二、企业发生其它多种应收款项时，借记本科目，贷记相关科目；收回多种款项时，借记相关科目，贷记本科目。三、本科目应按其它应收款项目分类，并按不一样债务人设置明细账。 第121号科目 物资采购一、本科目核实企业购入多种材料物资实际采购成本。 发包单位拨入抵作备料款材料，也在本科目核实。二、购人材料物资采购成本包含： (1)买价。(2)运杂费。(3)采购保管费，即企业材料物资供给部门和仓库在组织材料物资采购、供给和保管过程中发生各项费用。其中买价应直接计入材料物资采购成本；运杂费能分清负担对象，直接计入相关材料物资采购成本，不能分清负担对象，按材料物资重量或买价百分比等分摊标准，分摊计入各相关材料物资采购成本；采购保管费通常应先经过“采购保管费”科目核实，月终分配计入各材料物资采购成本。三、购人材料物资在途中损耗，除合理损耗(定额内损耗)和按要求应由供给单位、运输单位负责赔偿以外，凡因遭受意外灾难发生损失和留待查明原因损失，应先转人“待处理财产损溢”科目，然后按要求程序报经同意再作对应账务处理。四、本科目标借方核实企业外购材料物资支付材料物资价款，发生运杂费，分配计入材料物资采购成本采购保管费，和发包单位拨入抵作备料款材料价款；贷方核实已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库材料物资实际采购成本，和应向供给单位、运输单位等收回材料短缺或其它应冲减采购成本赔偿款项；期末借方余额反应已付款或已开出、承兑商业汇票但还未抵达或还未验收入库在途材料物资。五、对于还未付款或还未开出、承兑商业汇票但已验收入库购入材料物资，企业应于月份终了按计划成本暂估入账，借记“库存材料”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月用红字作相同统计给予冲回，待下月付款或开出、承兑商业汇票后，再按正常程序记账，借记本科目，贷记相关科目。 六、本科目应设置“物资采购明细账”进行明细核实。七、采取实际成本进行日常核实企业，能够不设置本科目和“材料成本差异”科目，另外设置“在途物资”科目。 第122号科目 采购保管费一、本科目核实企业材料物资供给部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生多种费用。 采购保管费通常包含：采购、保管人员工资、工资附加费、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保护费、检验试验费(减检验试验收入)、材料整理及零星运费、材料物资盘亏及毁损(减盘盈)等。 二、企业发生采购保管费，应于月份终了时全部分配计入本月购入多种材料物资实际采购成本。为均衡年度内各月材料物资采购成本负担，采购保管费也可按预先确定分配率进行分配，按计划分配率分配采购保管费和实际发生采购保管费差额，平时可留在本科目内不予结转，在编制月份资产负债表时，列入“待摊费用”项目，如为贷方余额作抵减待摊费用处理。年度终 了时，本科目标余额应全部计入材料物资采购成本，不留余额。 三、本科目借方核实企业发生各项采购保管费用，贷方核实已分配计入材料物资采购成本采购保管费。采取按计划分配率分配采购保管费企业，本科目期末借方余额反应实际发生数大于计划分配数差额，贷方余额反应实际发生数小于计划分配数差额。 四、本科目应按采购保管费费用项目设置明细账进行明细核实。 第123号科目 库存材料 一、本科目核实企业多种库存材料计划成本或实际成本。 二、企业多种库存材料通常应作以下分类：1关键材料。指用于工程或产品并组成工程或产品实体多种材料，如黑色金属材料、有色金属材料、木材、硅酸盐材料、小五金材料、电器材料、化工材料等。2结构件。指经过吊装、拼砌和安装而组成房屋建筑物实体多种金属、钢筋混凝土、混凝土和木质结构件等。3机械配件。指施工机械、生产设备、运输设备等多种机械设备替换、维修使用多种零件和配件，和为机械设备准备备品备件。4其它材料。指不组成工程或产品实体，但有利于工程或产品形成，或便于施工、生产进行多种材料，如燃料、油料、饲料等。 三、本科目标借方核实外购、自制、委托外单位加工完成、发包单位转账拨入、其它单位投入、盘盈等原因增加材料物资。已经验收入库，但月终还未付款或还未开出、承兑商业汇票外购材料，应在借方按计划成本暂估人账，待下月初用红字给予冲回。贷方核实领用、发出加工、对外销售和盘亏、毁损等原因降低材料，期末余额反应库存材料物资。四、采取实际成本进行材料日常核实企业，对于发出材料，可依据情况选择使用“优异先出法”、“加权平均法”、“移动平均法“、 “部分计价法”、“后进先出法”等方法计价。对不一样材料能够采取不一样计价方法。材料计价方法一经确定，不能随意变更。如有变更，应在年度财务汇报中加以说明。五、采取计划成本核实企业，应该按月结算其成本差异，将计划成本调整为实际成本。六、本科目应按材料类别、品种规格和保管地点设置明细账，进行明细核实。第124号科目 周转材料一、本科目核实企业库存和在用多种周转材料计划成本或实际成本。周转材料是指企业在施工生产过程中能数次使用，并可基础保持原来形态而逐步转移其价值材料。如模板、挡板、架料及其它周转材料等。二、企业可依据使用周转材料具体情况，采取下列不一样摊销方法：1一次摊销：通常应限于易腐、易糟周转材料，于领用时一次计入成本、费用。2分期摊销：依据周转材料估计使用期限分期摊入成本、费用。3分次摊销：依据周转材料估计使用次数分次摊入成本、费用。4定额摊销：依据实际完成实物工作量和预算定额要求周转材料消耗定额，计算本期摊销额。三、本科目应设置以下三个明细科目：1在库周转材料；2在用周转材料；3周转材料摊销。 四、企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库周转材料，比照“库存材料”科目标核实方法，在“在库周转材料”明细科目中核实。施工现场领用关键材料等作周转材料使用时，应将其成本自“库存材料”科目转入本科目(所属“在用周转材料”明细科目)。 领用周转材料，按计划成本或实际成本借记本科目(“在用周转材料”明细科目)，贷记本科目(“在库周转材料”明细科目)。依据采取摊销方法，计算周转材料摊销时，借记“工程施工”等相关科目，贷记本科目(“周转材料摊销”明细科目)。采取一次摊销措施周转材料，领用时应将其成本一次全部计入成本，借记“工程施工”等科目，贷记本科目(“在库周转材料”明细科目)，采取计划成本进行周转材料日常核实企业，于月份终了，分摊应负担成本差异，借记“工程施工”等相关科目，贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本差异用红字)。周转材料报废时，应由负责使用部门填制周转材料报废单。财会部门应依据报废单进行检验查对，并计算报废周转材料己提摊销和应补提摊销。对于报废周转材料按月汇总后，将已提摊销借记本科目(“周转材料摊销”明细科目)，将应收赔偿款借记“其它应收款”科目，将入库残料价值，借记“库存材料”科目，将应补提摊销额借记“工程施工”等科目将报废周转材料价值，贷记本科目(“在用周转材料”明细科目)。五、采取计划成本进行周转材料日常核实企业，周转材料计划成本和实际成本之间差额，应在“材料成本差异”科目核实。并应伴随计划成本转销而转入相关科目。 第129号科目 低值易耗品一、本科目核实企业全部低值易耗品计划成本或实际成本。低值易耗品是指使用年限较短，或价值较低，不作固定资产核实多种用具物品。二、企业能够依据具体情况，对不一样低值易耗品采取不一样摊销方法：1一次摊销：价值较小，能够在领用时一次计入成本、费用。玻璃器皿等易碎物品可不管其价值大小，在领用时一次计入成本。2分期摊销：价值较大，能够依据耐用期限分期摊入成本、费用。3五五摊销：即领用时摊销50，报废时再摊销50。三、本科目应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细科目，库存低值易耗品明细核实和库存材料相同，在用低值易耗品应技各使用部门设置明细账进行明细核实。四、本科目标借方核实企业库存及在用低值易耗品计划成本或实际成本，贷方核实低值易耗品摊销价值及盘亏、报废、毁损等降低低值易耗品价值，期末余额反应期末全部在库低值易耗品计划成本或实际成本，和在用低值易耗品摊余价值。五、企业要建立低值易耗品领用、报废、以旧换新和损失赔偿制度，并按制度要求办理凭证手续及进行会计处理。各使用部门应设置在用低值易耗品明细账(包含数量和金额)，定时和实物查对，并和财会部门账面金额进行查对。对于领用低值易耗品，企业应依据不一样情况进行处理。领用时一次计入成本、费用低值易耗品，按领用金额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目(在库低值易耗品)；对于需要分期摊销低值易耗品，按领用金额，借记本科目(在用低值易耗品)，贷记本科目(在库低值易耗品)，并将应提摊销数，借记“管理费用”等科目，贷记本科目(低值易耗品摊销)。企业低值易耗品报废时，应由负责使用部门立即填制低值易耗品报废单。财会部门应依据报废单进行检验查对，并计算报废低值易耗品已提摊销和应补提摊销。对于报废低值易耗品，按月汇总后，将已提摊销借记本科目(低值易耗品摊销)，将应收赔偿款借记“其它应收款”科目，将入库残料价值借记“库存材料”科目，将应补提摊销数，借记“管理费用”等科目，将报废低值易耗品价值，贷记本科目(在用低值易耗品)。六、采取计划成本进行低值易耗品日常核实企业，低值易耗品计划成本和实际成本之间差额，应在“材料成本差异”科目核实，并应伴随计划成本转销而转入相关科目。 第132号科目 材料成本差异一、本科目核实企业多种材料实际成本和计划成本差异。采取计划成本进行材料日常核实企业，应认真制订材料价格目录，列出多种材料名称、规格、编号和计划单位成本。计划单位成本除有特殊原因可立即调整外，在年度内通常不作变动。二、购入、发包单位拔入抵作备料款、自制及委托加工材料成本差异，应分别自“物资采购”、“辅助生产”和“委托加工物资”科目转入本科目。实际成本大于计划成本差异，记人本科目借方；实际成本小于计划成本差异，记入本科目贷方。库存材料(包含库存低值易耗品、库存周转材料)因调整计划成本所发生差额，应自“库存材料”等相关科目转入本科目。调整降低计划成本数额，记入本科目标借方，调整增加计划成本数额，记入本科目标贷方n三、领用、发出或报废多种材料应负担成本差异，应自本科目转入“工程施工”、 “工业生产”、“机械作业”、“辅助生产”、“管理费用”、“采购保管费”等相关科目。实际成本大于计划成本差异，用蓝字登记，实际成本小于计划成本差异，用红字登记。四、发出材料应负担成本差异，可按当月材料成本差异率计算，也可按上月差异率计算。计算分配成本差异方法一经确定，不得随意变更。如有变更，应在年度会计汇报中加以说明。当月材料成本差异率（月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本）100%五、本科目标借方核实多种外购、自制、委托加工入库材料(包含低值易耗品、周转材料)实际成本大于计划成本差异，贷方核实多种材料实际成本小于计划成本差异及分摊发出材料应负担成本差异，月末借方余额反应多种库存材料、在库和在用低值易耗品、在库和在用周转材料实际成本大于计划成本差异，贷方余额反应实际成本小于计划成本差异。六、本科目应按材料类别进行明细核实。第133号科目 委托加工物资一、本科目核实企业委托外单位加工多种材料物资实际成本。二、委托加工材料物资实际成本，通常包含：(1)加工中耗用材料物资实际成本； (2)支付加工费用；(3)支付加工材料物资往返运杂费。三、本科目标借方核实发送外单位加工材料物资实际成本(或计划成本和成本差异)和发生加工费用及往返运杂费，贷方核实加工完成并己验收入库材料物资实际成本和退回材料物资实际成本；本科目标月末余额反应委托加工但还未完成或还未验收入库材料物资实际成本和发生运杂费及加工费。四、本科目应按加工协议和受托加工单位设置明细账，统计发出材料物资名称、数量、实际成本(或计划成本和成本差异)、发生加工费和运杂费、退回材料物资实际成本(或计划成本和成本差异)，和加工完成材料物资实际成本(或计划成本和成本差异)等资料。第137号科目 库存产成品一、本科目核实企业及企业所属内部独立核实隶属工业企业库存多种产成品实际成本。企业或企业隶属工业企业接收外单位来料加工制造代制品和为外单位加工修理代修品，在制造修理完成，验收入库后，视同产成品，一并在本科目核实。制造或修理完成后，直接发交委托单位代制品和代修品，由“工业生产”科目直接转入“其它业务支出”科目，不经过本科目核实。二、本科目标借方核实已经完成生产过程并已验收入库和盘盈产成品实际成本，贷方核实售出产成品实际成本，和结转记入“待处理财产损溢”科目标盘亏、毁损产成品实际成本。月末借方余额反应库存产成品实际成本。三、企业自用产成品，如税法要求需要缴纳产品税或营业税，应视同产品销售处理；不需要缴纳产品税或营业税，可将其实际成本自本科目直接转入相关科目，不作销售处理。四、多种库存产成品也可按计划成本进行核实。用计划成本核实企业，应增设“产成品成本差异”科目，核实产成品实际成本和计划成本差异，并应按月将产成品成本差异根据存销百分比进行分配，将售出产成品计划成本调整为实际成本。五、本科目应按产成品种类、名称、规格和存放地点设置明细账。六、采取赊销、分期收款结算方法销售产品，并按协议约定收款日期确定销售收入实现企业，可增设“分期收款发出商品”科目。产成品发出或办妥赊销、分期收款销售协议(手续)后，将赊销或分期收款产成品实际成本，从本科目转入“分期收款发出商品”科目。按协议要求期限收取销售价款时，借记“银行存款”或“应收账款”科目，贷记“其它业务收入”科目，并按当期收回价款占应收价款总额百分比计算结转已销售实现产成品销售成本，借记“其它业务支出”科目，贷记“分期收款发出商品”科目。 第139号科目 待摊费用一、本科目核实企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担各项费用，如低值易耗品摊销、一次支付数额较大财产保险费、排污费、技术转让费及施工机械安装、拆卸、辅助设施和进出场费等。企业在筹建期间发生创办费，和在生产经营期间发生摊销期限在1年以上其它费用，在“递延资产”科目核实，均不属本科目核实范围。二、企业发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”、“低值易耗品”等科目。各项待摊费用按受益期限分期摊销时，借记“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“辅助生产”、“管理费用”等科目，贷记本科目。三、本科目应根据费用种类进行明细核实。 第141号科目 长久投资一、本科目核实企业不准备在十二个月内变现投资，包含股票投资、债券投资和其它投资。二、债券投资应按投资时实际支付价款计账。股票投资和其它投资应依据不一样情况，分别采取成本法或权益法核实。三、本科目应设置以下四个明细科目：1股票投资；2债券投资；3其它投资；4应计利息。四、企业进行股票投资，按实际投资金额，借记本科目(股票投资)，贷记“银行存款”等科目。实际支付价款中如含有已宣告发放股利，应将这部分股利从长久投资成本中减除，作其它应收款处理。即按实际支付价款扣除已宣告发放股利后股票实际成本，借记本科目(股票投资)，技应收股利，借记“其它应收款