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新新编编税税务务会会计计第一章第一章 税税务务会会计计概概论论科学出版社科学出版社1.学学习习目的与要求目的与要求掌握税收的基本概念、理解掌握税收的基本概念、理解现行税制及税制构成行税制及税制构成要素是学要素是学习和掌握税和掌握税务会会计的前提和基的前提和基础。税税务会会计寓于寓于财务会会计之中，是融税法和会之中，是融税法和会计核核算于一体的一算于一体的一门专业会会计，它与，它与财务会会计既有既有联系，又有区系，又有区别，它有着自己的核算，它有着自己的核算对象、特点、象、特点、原原则和方法。和方法。学学习本章本章应掌握税掌握税务会会计的概念、特点、核算原的概念、特点、核算原则和一般方法。和一般方法。2.第一章第一章 税税务务会会计计概概论论第一第一节节 税收制度概述税收制度概述第二第二节节 纳纳税的基本程序税的基本程序第三第三节节 税税务务会会计计概述概述3.第一章第一章 税税务务会会计计概概论论第一第一节节 税收制度概述税收制度概述科学出版社科学出版社4.一、税收的概念及基本特征一、税收的概念及基本特征税收是国家税收是国家为了了实现其其职能，凭借政治能，凭借政治权力，按照法力，按照法律律预先先规定的定的标准，参与社会准，参与社会产品和国民收入的分配，品和国民收入的分配，强制地、无制地、无偿地取得地取得财政收入的一种主要形式。政收入的一种主要形式。税收表税收表现了国家与了国家与纳税人在征税、税人在征税、纳税的利益与分配税的利益与分配上的一种特殊矛盾，体上的一种特殊矛盾，体现着在一定社会制度下，国家着在一定社会制度下，国家在取得在取得财政收入的分配活政收入的分配活动中，同社会集中，同社会集团、成、成员间的一种特定收入分配关系。的一种特定收入分配关系。不同社会制度下的税收，体不同社会制度下的税收，体现了不同性了不同性质的特定分配的特定分配关系。关系。5.一、税收的概念及基本特征一、税收的概念及基本特征1 1强强制性制性强制性是指国家征税是凭借国家政治制性是指国家征税是凭借国家政治权力，通力，通过颁布布法律、法令法律、法令进行的行的,是一种是一种强制的制的课征。征。2 2无无偿性性无无偿性是指国家征税以后，税款即性是指国家征税以后，税款即为国家所有，不再国家所有，不再归还给纳税人，也不向税人，也不向纳税人支付任何代价或税人支付任何代价或报酬。酬。3 3固定性固定性固定性是指征税前国家以法律的形式固定性是指征税前国家以法律的形式预先先规定了征税定了征税对象及象及统一的征收比例或征收数一的征收比例或征收数额，并按照，并按照预定的定的标准征收。准征收。6.二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素税收制度是国家各种税收法令税收制度是国家各种税收法令规定和征收定和征收办法法的的总称。称。其核心是税法其核心是税法，它，它规定了国家与定了国家与纳税人之税人之间的征的征纳关系，是国家向关系，是国家向纳税人征税的法律依据。税人征税的法律依据。主要内容包括：主要内容包括：纳税人、税人、课税税对象、税目、税率、象、税目、税率、纳税税环节、纳税期限、减免税、税期限、减免税、违章章处理等。理等。其中其中纳税人、征税税人、征税对象、税率象、税率是税制三个最基本的是税制三个最基本的构成要素。构成要素。7.二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素1.1.纳税人税人纳税人也称税人也称纳税税义务人，是税法人，是税法规定的直接定的直接负有有纳税税义务的的单位和个人，也称位和个人，也称纳税主体。税主体。不同的税种不同的税种规定不同的定不同的纳税人。税人。纳税人可以是自然人，也可以是法人税人可以是自然人，也可以是法人单位。位。纳税人的税人的规定明确了国家向定明确了国家向谁征税的征税的问题，是正确，是正确处理国家与理国家与纳税人之税人之间分配关系的首要条件，因而分配关系的首要条件，因而它是构成税收制度的基本要素。它是构成税收制度的基本要素。8.二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素2.2.课税税对象象课税税对象也称象也称课税客体，是税法税客体，是税法规定的征税定的征税针对的的目的物，即目的物，即对什么征税。什么征税。课税税对象通象通过规定定计税依据税依据和和税目税目等方式将其具体等方式将其具体化地表述出来。化地表述出来。（1）计税依据：税依据：计税依据也称税基，它是税依据也称税基，它是计算算应纳税税额所依据的所依据的标准。准。（2）税目：）税目：税目是税目是课税税对象的具体化，反映具体的征象的具体化，反映具体的征税范税范围，代表征税的广度。，代表征税的广度。9.二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素3.3.税率税率税率是税率是应纳税税额与与课税税对象之象之间的比例，是的比例，是计算税算税额的尺度，反映了的尺度，反映了课税的深度，税率的高低，直接税的深度，税率的高低，直接关系着国家取得关系着国家取得财政收入的多少和政收入的多少和纳税人的税人的负担程担程度，它是税制的中心度，它是税制的中心环节。我国我国现行税率有三种基本形式：行税率有三种基本形式：比例税率比例税率累累进税率税率定定额税率税率10.二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素（1）比例税率）比例税率比例税率是指比例税率是指对同一征税同一征税对象或同一税目，不象或同一税目，不论其数其数额大大小，只小，只规定一个比例的税率。定一个比例的税率。（2）累）累进税率税率累累进税率就是按征税税率就是按征税对象数象数额的大小划分若干等的大小划分若干等级，每个，每个等等级由低到高由低到高规定相定相应的税率，征税的税率，征税对象数象数额越大，税率越大，税率越高；数越高；数额越少，税率越低。越少，税率越低。全全额累累进税率。税率。超超额累累进税率。税率。超率累超率累进税率。税率。超倍累超倍累进税率。税率。（3）定）定额税率税率定定额税率又称固定税税率又称固定税额，它是税率的一种特殊形式，是按，它是税率的一种特殊形式，是按课税税对象的一定象的一定计量量单位直接位直接规定固定的征税数定固定的征税数额，而不，而不是征税比例，一般适用于从量是征税比例，一般适用于从量计征的税种。征的税种。11.二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素4.4.纳税税环节纳税税环节是指税法上是指税法上规定的定的课税税对象从生象从生产到消到消费的流的流转过程中程中应当当缴纳税款的税款的环节。纳税税环节一般是根据有利于生一般是根据有利于生产、有利于商品流、有利于商品流通、便于征收管理和保通、便于征收管理和保证财政收入等原政收入等原则确定的。确定的。12.二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素5.5.纳税期限税期限纳税期限是税期限是纳税人向国家税人向国家缴纳税款的法定期限。税款的法定期限。它是税收的它是税收的强制性、固定性在制性、固定性在时间上的具体体上的具体体现。合理确定和合理确定和严格格执行行纳税期限，税期限，对于保于保证财政收入政收入的的稳定性和及定性和及时性有着重要的作用。性有着重要的作用。确定确定纳税期限要根据国民税期限要根据国民经济各部各部门生生产经营的不的不同特点、不同的征税同特点、不同的征税对象、象、纳税人税人应纳税税额的多少的多少及距离及距离纳税地点的税地点的远近等因素决定。近等因素决定。大体可分大体可分为三种情况，即按期三种情况，即按期纳税、按次税、按次纳税、按税、按期期预缴、年、年终汇算清算清缴。13.二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素6.6.减免税减免税减免税是国家减免税是国家对某些某些纳税人和征税税人和征税对象象给予鼓励和照予鼓励和照顾的的一种特殊一种特殊规定。定。主要包括主要包括规定起征点、免征定起征点、免征额和减免税和减免税项目等内容。目等内容。起征点起征点是是对征税征税对象象规定一定数定一定数额作作为征税的起点，未达到起征税的起点，未达到起征点的不征税，达到或超征点的不征税，达到或超过起征点的，起征点的，应就其全部数就其全部数额征税，征税，目的是目的是为了照了照顾个个别收入收入较少的少的纳税人税人。免征免征额是按一定的是按一定的标准从征税准从征税对象象总额中中预先减除的免予征税先减除的免予征税的数的数额，免征，免征额的部分不征税，超的部分不征税，超过免征免征额的部分才征税，其的部分才征税，其目的在于保目的在于保证纳税人的基本收入税人的基本收入。减税减税是指从是指从应征税征税额中减征一部分税款。中减征一部分税款。免税免税是指全部免征是指全部免征应征收的税款。一般减税免税都属于征收的税款。一般减税免税都属于临时性的措施，都性的措施，都规定有明定有明确的期限，到期都确的期限，到期都应恢复全恢复全额征税。征税。14.二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素7.7.违章章处理理违章章处理是理是对纳税人税人违反税法行反税法行为采取的采取的惩罚措施。措施。制定并制定并严格格执行行违章章处理的各理的各项规定，是定，是维护国家税国家税法法严肃性的必要措施，也是税收性的必要措施，也是税收强制性在税收制度中制性在税收制度中的体的体现。纳税人必税人必须依法按期足依法按期足额地地缴纳税款。凡有拖欠税款、税款。凡有拖欠税款、逾期不交、逾期不交、偷税、漏税等税、漏税等违反税法者都反税法者都应受到制裁，受到制裁，包括包括经济制裁和法律制裁。制裁和法律制裁。违章章处理的措施有加收滞理的措施有加收滞纳金、金、处以以罚款、没收非法款、没收非法所得、税收所得、税收强制制执行、移送司法机关追究刑事行、移送司法机关追究刑事责任等。任等。15.二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素8.8.附加与加成附加与加成附加也称地方附加，是地方政府按照国家附加也称地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同定的比例随同正税一起征收的列入地方正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款算外收入的一种款项。正税正税是指国家正式开征并是指国家正式开征并纳入入预算内收入的各种税收。算内收入的各种税收。税收附加税收附加由地方由地方财政政单独管理并按独管理并按规定的范定的范围使用，不得使用，不得自行自行变更。更。加成加成是指根据税制是指根据税制规定的税率征税以后，再以定的税率征税以后，再以应纳税税额为依据加征一定成数的税依据加征一定成数的税额。无无论是附加是附加还是加成，都增加了是加成，都增加了纳税人的税人的负担。担。实行地方附加是行地方附加是为了了给地方政府筹措一定的机地方政府筹措一定的机动财力，用力，用于于发展地方建展地方建设事事业。实行加成行加成则是是为了了调节和限制某些和限制某些纳税人税人获取的取的过多收入多收入或者是或者是对纳税人税人违章行章行为进行的行的处罚措施。措施。16.第一章第一章 税税务务会会计计概概论论第二第二节 纳税的基本程序税的基本程序科学出版社科学出版社17.第二第二节节 纳纳税的基本程序税的基本程序纳税程序税程序：纳税人在履行税人在履行纳税税义务过程中程中经过的所有的所有环节，这个个过程主要是从程主要是从纳税人税人单方面的角度而言的。方面的角度而言的。它主要包括：它主要包括：纳税人到税税人到税务机关机关办理理税税务登登记；纳税人在税人在发生生纳税税义务后，向税后，向税务机关机关办理理纳税申税申报；纳税人按税人按规定向税定向税务机关机关缴纳税款税款。在在设有税有税务代理制度的条件下，代理制度的条件下，纳税程序中的某些事税程序中的某些事宜可由税宜可由税务代理人代代理人代为完成。完成。18.第二第二节节 纳纳税的基本程序税的基本程序一、税一、税务登登记科学出版社科学出版社19.一、税一、税务务登登记记税税务登登记也称也称纳税登税登记，是税，是税务机关根据税法机关根据税法规定，定，对纳税人的生税人的生产、经营活活动进行登行登记管理的一管理的一项制度，制度，它既是税它既是税务机关掌握税收来源，机关掌握税收来源，贯彻税收征管法令，税收征管法令，加加强税收税收监督管理的基本要求和必要手段，也是督管理的基本要求和必要手段，也是纳税税人依法履行人依法履行纳税税义务的一的一项重要措施。重要措施。税税务登登记的基本步的基本步骤包括：包括：纳税人申税人申请办理税理税务登登记；税；税务征管机关征管机关进行行审核；核；审核后填核后填发税税务登登记证件。件。税税务登登记的基本内容包括：的基本内容包括：开开业登登记、变更登更登记和和注注销登登记三种。三种。20.一、税一、税务务登登记记1 1开开业登登记各各类企企业、企、企业在外地在外地设立的分支机构和从事生立的分支机构和从事生产、经营的的场所、个体工商所、个体工商户和从事生和从事生产、经营的事的事业单位，位，应自自领取取营业执照之日起照之日起30日内，持有关日内，持有关证件件向所在地税向所在地税务机关申机关申请办理税理税务登登记，如，如实填写税填写税务登登记表。表。其他其他纳税人税人应当自依照法律、行政法当自依照法律、行政法规规定成定成为纳税税义务人之日起人之日起30日内向所在地税日内向所在地税务机关申机关申请办理税理税务登登记，税，税务机关机关审核后核后发给税税务登登记证件。件。税税务登登记的内容包括：的内容包括：纳税人名称与地址、所有制形税人名称与地址、所有制形式、隶属关系、式、隶属关系、经营方式、方式、经营范范围以及企以及企业基本情基本情况、企况、企业负责人、人、办税人税人员等其他有关事等其他有关事项。21.一、税一、税务务登登记记2.2.变更登更登记税税务登登记内容内容发生生变化化时，纳税人在工商行政管理机税人在工商行政管理机关关办理注册登理注册登记的，的，应当自工商行政管理机关当自工商行政管理机关办理理变更登更登记之日起之日起30日内，持有关日内，持有关证件向原税件向原税务登登记机机关申关申报办理理变更税更税务登登记；按按规定，定，纳税人不需要在工商行政管理机关税人不需要在工商行政管理机关办理注册理注册登登记的，的，应当自有关机关批准或宣布当自有关机关批准或宣布变更之日起更之日起30日内，持有关日内，持有关证件向原税件向原税务登登记机关申机关申报办理理变更税更税务登登记。22.一、税一、税务务登登记记3.3.注注销登登记纳税人税人发生解散、破生解散、破产、撤、撤销以及其他情形，依法以及其他情形，依法终止止纳税税义务的，的，应在在办理注理注销工商登工商登记前，持有关前，持有关证件向原税件向原税务登登记机关机关办理注理注销税税务登登记；按照；按照规定不需要在工商行定不需要在工商行政管理机关政管理机关办理注册登理注册登记的，的，应当自有关机关批准或宣告当自有关机关批准或宣告终止之日起止之日起15日内，持有关日内，持有关证件向原税件向原税务登登记机关申机关申报办理注理注销税税务登登记。被吊被吊销营业执照的照的纳税人，税人，应自自营业执照被吊照被吊销之日起之日起15日内，向原税日内，向原税务登登记机关机关办理税理税务登登记之前，向税之前，向税务机关机关办理注理注销登登记。纳税人在税人在办理注理注销税税务登登记前，前，应向税向税务机关机关结清清应纳税税款、滞款、滞纳金、金、罚款、款、缴销发票和其他税票和其他税务证件。件。因住所、因住所、经营地点地点变动而改而改变税税务登登记机关的机关的纳税人，税人，应在迁达地税在迁达地税务机关重新申机关重新申请办理税理税务登登记。23.第二第二节节 纳纳税的基本程序税的基本程序二、二、纳税申税申报科学出版社科学出版社24.二、二、纳纳税申税申报报纳税申税申报是是纳税人履行其税人履行其纳税税义务时，就，就计算算缴纳税税款的有关事款的有关事项向税向税务机关提出机关提出书面面报告的法定手告的法定手续，也是税也是税务机关机关办理征收理征收业务、核定、核定应纳税款、开具完税款、开具完税凭税凭证的主要依据。的主要依据。纳税人税人必必须在法定申在法定申报期限内到主管税期限内到主管税务机关机关办理理纳税申税申报，即，即纳税人在税人在纳税期限内，无税期限内，无论有无有无应税收入、税收入、所得及所得及应税税项目，均目，均应在在规定的申定的申报期限内，持期限内，持纳税税申申报表、表、财务会会计报表以及税表以及税务机关根据机关根据实际需要要需要要求求纳税人税人报送的其他送的其他纳税税资料，到税料，到税务机关机关办理理纳税税申申报。扣扣缴义务人人也必也必须在法定申在法定申报期限内持代扣代期限内持代扣代缴、代、代收代收代缴税款税款报告表，以及税告表，以及税务机关根据机关根据实际需要要求需要要求扣扣缴义务人人报送的其他有关送的其他有关资料，到税料，到税务机关机关办理理纳税申税申报。25.二、二、纳纳税申税申报报经批准享受减税、免税的批准享受减税、免税的纳税人，在享受减免税税人，在享受减免税期期间应当按照当按照规定定办理理纳税申税申报，不需，不需办理税理税务登登记的的纳税人及偶税人及偶尔发生生纳税税义务的人的人应当直接当直接持有关收入凭持有关收入凭证到税到税务机关机关办理理纳税申税申报。纳税申税申报可采取可采取直接申直接申报、邮寄申寄申报和和电子申子申报等方式。等方式。26.第二第二节节 纳纳税的基本程序税的基本程序三、税款三、税款缴纳科学出版社科学出版社27.三、税款三、税款缴纳缴纳税款税款缴纳是是纳税程序的关税程序的关键环节。只有将。只有将应纳税款税款最最终缴入国入国库，纳税人所履行的税人所履行的纳税税义务才得以才得以实现。缴纳税款的方式也不相同，一般有以下七种情况。税款的方式也不相同，一般有以下七种情况。1 1按按查账征收方式征收方式缴纳税款税款2 2按按查定征收方式定征收方式缴纳税款税款3 3按按查验征收方式征收方式缴纳税款税款4 4按定期定按定期定额征收方式征收方式缴纳税款税款5 5按自核自按自核自缴方式方式缴纳税款税款6 6按代扣代按代扣代缴方式方式缴纳税款税款7 7代征代征28.三、税款三、税款缴纳缴纳1 1按按查账征收方式征收方式缴纳税款税款采用采用这种方式，由税种方式，由税务机关依法机关依法对纳税人税人报送的送的纳税申税申报表、表、财务会会计报表和有关表和有关纳税税资料料进行行审核核并确并确认后，后，为纳税人开具交款税人开具交款书，纳税人税人应在税款在税款缴纳入入库的期限内到的期限内到银行划解税款或由税行划解税款或由税务机关直机关直接征收接征收现金的一种征收方式，金的一种征收方式，这是我国目前采用是我国目前采用较多的一种方式多的一种方式。它一般适用于会它一般适用于会计资料完整、会料完整、会计核算体系健全的核算体系健全的纳税人。税人。29.三、税款三、税款缴纳缴纳2 2按按查定征收方式定征收方式缴纳税款税款采用采用这种方式，由税种方式，由税务机关根据机关根据纳税人正常条件下税人正常条件下的生的生产能力能力对其生其生产的的应税税产品品查定定产量和量和销售售额，计算其算其应纳税税额，由，由纳税人在税款税人在税款缴纳期限内按期期限内按期纳税。税。它一般适用于它一般适用于产品零星、税源分散的品零星、税源分散的纳税人。税人。30.三、税款三、税款缴纳缴纳3 3按按查验征收方式征收方式缴纳税款税款采用采用这种方式，由税种方式，由税务机关机关对纳税人的税人的应税商品，税商品，通通过查验数量，按市数量，按市场一般一般销售售单价，价，计算其算其销售售收入并据以确定其收入并据以确定其应纳税款，并税款，并为纳税人开具税人开具缴款款书，由，由纳税人在税人在规定的期限内到开定的期限内到开户银行行缴纳税款。税款。它适用于它适用于财务管理混乱、管理混乱、账册不全、会册不全、会计核算水平核算水平较低的从事低的从事产品生品生产的的纳税人。税人。31.三、税款三、税款缴纳缴纳4 4按定期定按定期定额征收方式征收方式缴纳税款税款采用采用这种方式，先由种方式，先由纳税人申税人申报实际经营额，经行行业评议，最后由税，最后由税务机关核定其机关核定其营业额、所得、所得额，按照适用的税率和所得税附征率，按照适用的税率和所得税附征率，计算其算其应纳税税额并并书面通知其按期如数面通知其按期如数缴纳税款。税款。它一般适用于不建立它一般适用于不建立账簿的个体工商簿的个体工商业户。32.三、税款三、税款缴纳缴纳5 5按自核自按自核自缴方式方式缴纳税款税款采用采用这种方式，种方式，纳税人在税人在规定的定的缴款期限内，根据款期限内，根据其生其生产经营情况和情况和应纳税的收入、所得及其他税的收入、所得及其他应税税项目，依照税法目，依照税法规定的税目、税率或定的税目、税率或单位税位税额，自，自己己计算出算出应缴纳税税额，并，并经自己自己审核后自行填开税核后自行填开税款款缴款款书，直接到其开，直接到其开户银行行缴纳税款。税款。6 6按代扣代按代扣代缴方式方式缴纳税款税款采用采用这种方式，由种方式，由负有代扣代有代扣代缴税款税款义务的的单位或位或个人，按照税法的有关个人，按照税法的有关规定，定，负责代扣代扣纳税人税人应缴的税款并代的税款并代为完成完成缴款手款手续。33.三、税款三、税款缴纳缴纳7 7代征代征采用采用这种方式，税种方式，税务机关委托代征机关委托代征单位代理税位代理税务机机关按照税收法关按照税收法规办理税款征解的一种征收方式。税理税款征解的一种征收方式。税务机关机关应按照按照规定付定付给代征人手代征人手续费。除以上几种除以上几种缴纳税款的方式外，在税款的方式外，在实际工作中，工作中，还有一些其他的方式，如自行有一些其他的方式，如自行贴花、完税方式、代征花、完税方式、代征方式等。方式等。34.第一章第一章 税税务务会会计计概概论论第三第三节 税税务会会计概述概述科学出版社科学出版社35.第三第三节节 税税务务会会计计概述概述一、税一、税务会会计与与财务会会计的关系的关系二、税二、税务会会计的特点的特点三、税三、税务会会计的的对象和任象和任务四、税四、税务会会计的原的原则及及账务处理方法理方法36.第三第三节节 税税务务会会计计概述概述一、税一、税务会会计与与财务会会计的关系的关系科学出版社科学出版社37.一、税一、税务务会会计计与与财务财务会会计计的关系的关系税税务会会计是在税收法是在税收法规制制约下，运用会下，运用会计学的基本学的基本理理论和核算方法，和核算方法，对纳税人税人应纳税款的形成、税款的形成、计算算和和缴纳税税务活活动的全的全过程，即程，即对各各项税税务活活动引起引起的的资金运金运动进行行连续、系、系统、全面地核算和、全面地核算和监督，督，以确保税款正确、及以确保税款正确、及时地地缴入国入国库的一种的一种专门的会的会计管理活管理活动。其主要任其主要任务是是为纳税人、税税人、税务部部门以及其他有关各以及其他有关各方提供关于各方提供关于各项税收税收计征、解征、解缴的的经济信息。信息。38.一、税一、税务务会会计计与与财务财务会会计计的关系的关系税税务会会计作作为一一项实质性工作并不是独立存在的，而性工作并不是独立存在的，而是企是企业会会计的一个特殊的一个特殊领域，只是域，只是财务会会计中的税中的税务会会计事事项部分。部分。从从会会计核算方法核算方法上看，它与上看，它与财务会会计的凭的凭证、账簿、簿、报表表及复式及复式记账法等一致；法等一致；从企从企业会会计机构的机构的设置上看，置上看，没有必要没有必要设置置专门的税的税务会会计机构；机构；从会从会计人人员的配的配备上看，上看，也没有必要配也没有必要配备专职人人员，只是，只是在会在会计人人员的分工上有所的分工上有所侧重；重；从核算的内容上看，从核算的内容上看，仍然是各仍然是各项会会计要素的确要素的确认、计量及量及报告，只不告，只不过财务会会计是按会是按会计准准则来来对会会计要素要素进行确行确认、计量和量和报告，而税告，而税务会会计是在是在财务会会计按会按会计准准则对会会计要素确要素确认、计量及量及报告的基告的基础上，按税上，按税务法法规进行行调整，使之符合税整，使之符合税务法法规要求。要求。39.一、税一、税务务会会计计与与财务财务会会计计的关系的关系税税务会会计与与财务会会计又有一定的区又有一定的区别。在企在企业会会计核算核算总目目标一致的前提下，一致的前提下，财务会会计的目的目的在于真的在于真实反映企反映企业的的财务状况和状况和经营成果；成果；而税而税务会会计的目的的目的则是正确、及是正确、及时、完整地反映企、完整地反映企业纳税情况，税情况，做到依法履行做到依法履行纳税税义务，追求企，追求企业纳税效益。税效益。财务会会计以会以会计法法为准准绳，以，以财务准准则为依据依据处理各理各项经济业务；而税而税务会会计则要以税法要以税法为准准绳，当税法与，当税法与财务会会计法法规不一致不一致时，只能以税法，只能以税法为依据而不是以依据而不是以财务会会计法法规为依据。依据。财务会会计核算与生核算与生产经营有关的一切有关的一切业务（包括（包括纳税税情况）；情况）；而税而税务会会计仅核算与核算与纳税有关的税有关的业务。40.第三第三节节 税税务务会会计计概述概述二、税二、税务会会计的特点的特点科学出版社科学出版社41.二、税二、税务务会会计计的特点的特点税税务会会计既然是在税既然是在税务法法规制制约下的一种特殊下的一种特殊业务会会计核算，是企核算，是企业财务会会计与税与税务法法规相相结合的合的产物，因而它既具有与物，因而它既具有与财务会会计的共性，又具有区的共性，又具有区别于企于企业财务会会计而表而表现出来的特殊性。出来的特殊性。其特点主要表其特点主要表现在以下几个方面。在以下几个方面。1 1依法性依法性2 2相相对的独立性的独立性3 3实用性用性4 4两重性两重性42.二、税二、税务务会会计计的特点的特点1 1依法性依法性税税务会会计是以税收法是以税收法规为规范，融税收法令与会范，融税收法令与会计法法规为一体的特种一体的特种专业会会计，所以税收法令的制，所以税收法令的制约性，是税性，是税务会会计区区别于其他于其他专业会会计的的显著特点之著特点之一。一。在会在会计核算中的一些核算中的一些计算方法、技算方法、技术处理方法等方理方法等方面，企面，企业可以根据其生可以根据其生产经营的的实际需要适当需要适当选择会会计计算方法及技算方法及技术处理方法，但税理方法，但税务会会计必必须严格按国家的税收法令格按国家的税收法令执行。行。另外，税收法令中的有关另外，税收法令中的有关规定，国家可能由于社会定，国家可能由于社会经济、政治情况的、政治情况的变化而加以更改，当遇到化而加以更改，当遇到这种情种情况况时，企，企业必必须按更改后的税收法令按更改后的税收法令执行。行。43.二、税二、税务务会会计计的特点的特点2 2相相对的独立性的独立性财务会会计处理是按照会理是按照会计准准则和会和会计理理论，核算，核算和和监督生督生产经营活活动及成果，提供及成果，提供经济管理所需管理所需的数据的数据资料，但税料，但税务会会计中的中的计税依据与企税依据与企业会会计的的记录依据并不完全相同。依据并不完全相同。例如，我国所得税法中例如，我国所得税法中规定的定的计税工税工资标准，企准，企业支付的工支付的工资可以可以计入入应税所得税所得额，但超，但超过计税税工工资标准的部分，不能准的部分，不能计入入应税所得税所得额，这反映反映了税了税务会会计核算方法与内容的相核算方法与内容的相对独立性。独立性。44.二、税二、税务务会会计计的特点的特点3 3实用性用性税税务会会计是研究企是研究企业各种税各种税务会会计事事项按税法按税法规定定应进行的正确行的正确处理，如理，如应纳何种税，由税何种税，由税务会会计事事项引起的税款如何引起的税款如何计算、申算、申报、缴纳及及进行行会会计处理，企理，企业可享受哪些减免税可享受哪些减免税规定等，此定等，此类问题对每个企每个企业来来讲，都是相当，都是相当现实的，因此具的，因此具有一定的有一定的实用性。用性。45.二、税二、税务务会会计计的特点的特点4 4两重性两重性税税务会会计的两重性是指其会的两重性是指其会计目目标的两重性。的两重性。一方面，税一方面，税务会会计最重要的目最重要的目标是保是保证国家及国家及时、足足额地取得税收收入，离开了地取得税收收入，离开了这一特定目一特定目标，税，税务会会计便失去了存在的意便失去了存在的意义。税税务会会计报送的送的纳税申税申报表与税收表与税收缴款款书等会等会计资料，旨在接受税料，旨在接受税务机关的机关的监督与督与审核，完成其核，完成其纳税税义务。另一方面，税另一方面，税务会会计的另一个重要目的另一个重要目标是是维护纳税人的合法税人的合法权益。益。税税务机关要依法征税，机关要依法征税，纳税人税人要依法要依法纳税。税。纳税人要充分行使其税人要充分行使其权利，利，维护其其权益。益。46.第三第三节节 税税务务会会计计概述概述三、税三、税务会会计的的对象和任象和任务科学出版社科学出版社47.三、税三、税务务会会计计的的对对象和任象和任务务税税务会会计对象象是指税是指税务会会计所要核算和所要核算和监督的内容。督的内容。它是它是纳税人因税人因纳税而引起税款的形成、税而引起税款的形成、计算、申算、申报、补退、退、罚款、减免等款、减免等经济活活动，以，以货币表表现的税收的税收资金运金运动，寓于企，寓于企业的全部的全部经营资金运金运动之中。之中。税税务会会计只核算和只核算和监督企督企业单位有关税款的形成、位有关税款的形成、计算、申算、申报、缴纳及其有关的及其有关的财务活活动。具体地具体地讲，税，税务会会计的的对象包括以下几方面内容。象包括以下几方面内容。1.1.经营收入收入2.2.成本成本费用与用与资产计价价3.3.经营成果的确定与成果的确定与应税所得税所得额的的调整整4.4.税税额计算与解算与解缴5.5.罚金金缴纳和税收减免和税收减免48.三、税三、税务务会会计计的的对对象和任象和任务务1.1.经营收入收入经营收入是指企收入是指企业单位在生位在生产经营活活动中，中，销售商售商品或提供品或提供劳务所取得的各种收入。所取得的各种收入。企企业单位的位的经营收入是收入是计算上算上缴税款的重要依据，税款的重要依据，它不它不仅是是计算算增增值税、税、营业税税等流等流转税的依据，也税的依据，也是是计算算所得税所得税等收益税的依据。等收益税的依据。因而，正确地核算和因而，正确地核算和监督企督企业单位的位的经营收入直接收入直接关系到税款的关系到税款的计算是否正确以及能否及算是否正确以及能否及时、足、足额地地缴入国入国库。49.三、税三、税务务会会计计的的对对象和任象和任务务2.2.成本成本费用与用与资产计价价成本成本费用是指企用是指企业在生在生产经营过程中程中发生的各种耗生的各种耗费，它是企它是企业在生在生产经营过程中物化程中物化劳动和活和活动耗耗费的的货币表表现。成本成本费用与其用与其经营收入的差收入的差额，反映着企，反映着企业单位生位生产经营活活动的盈利或的盈利或亏损。企企业单位生位生产经营过程中成本程中成本费用的用的计算是否合理、算是否合理、合法和准确无合法和准确无误，直接关系到税款特，直接关系到税款特别是所得税是所得税计算算和和缴纳的正确性。的正确性。而一定会而一定会计期期间内的成本内的成本费用是从已耗的按用是从已耗的按历史成本史成本计价的、价的、资产价价值中中转化而来的，所以，正确核算化而来的，所以，正确核算资产的的计价，直接关系到从价，直接关系到从经营收入中扣除的成本收入中扣除的成本费用用的正确与否。的正确与否。50.三、税三、税务务会会计计的的对对象和任象和任务务3.3.经营成果的确定与成果的确定与应税所得税所得额的的调整整经营成果是指企成果是指企业单位在一定会位在一定会计期期间内内实现的利的利润总额。企企业单位利位利润总额的形成及其分配的正确性，制的形成及其分配的正确性，制约着企着企业单位位应税所得税所得额的取得以及所得税的的取得以及所得税的计算和算和缴纳的正确性。的正确性。特特别是企是企业仅按会按会计准准则和制度的和制度的规定确定确认当期当期损益，往往同税法要求益，往往同税法要求计算的算的应税所得之税所得之间存在着差存在着差异，异，这些差异包括些差异包括永久性差异永久性差异和和时间性差异性差异。这就需要在就需要在计算和算和缴纳所得税所得税时，按税法的要求予，按税法的要求予以以调整。整。51.三、税三、税务务会会计计的的对对象和任象和任务务4.4.税税额计算与解算与解缴对于于纳税人和税税人和税务部部门来来说，严格地按照税收法格地按照税收法规的要求，准确地的要求，准确地计算算应缴税税额是一是一项十分重要的十分重要的业务性工作，而性工作，而这项以以货币表表现经济活活动的的业务性工性工作，只能由税作，只能由税务会会计来完成。来完成。税款解税款解缴是指是指纳税人将税人将应当上当上缴各各级税税务部部门的税的税款，按照法定的程序款，按照法定的程序编制制纳税申税申报表，填制税收表，填制税收缴款款书，将其正确、及，将其正确、及时地解地解缴入入库的的过程。程。它是它是纳税人履行税人履行纳税税义务和税和税务部部门完成征税任完成征税任务的核心的核心环节。52.三、税三、税务务会会计计的的对对象和任象和任务务5.5.罚金金缴纳和税收减免和税收减免纳税人因税人因违反税收法反税收法规和超和超过规定的期限定的期限缴纳税款，税款，税税务机关机关应对其加征其加征罚款或滞款或滞纳金。金。而而这些些罚款和滞款和滞纳金的金的缴纳，是税收，是税收资金运金运动的的组成部分，因而，正确地核算和成部分，因而，正确地核算和监督督罚金和滞金和滞纳金的金的缴纳，是税，是税务会会计的重要内容之一。的重要内容之一。53.第三第三节节 税税务务会会计计概述概述四、税四、税务务会会计计的原的原则则及及账务处账务处理方法理方法科学出版社科学出版社54.四、税四、税务务会会计计的原的原则则及及账务处账务处理方法理方法（一）税（一）税务会会计的原的原则（二）税（二）税务会会计的的账务处理方法理方法（三）税（三）税务会会计的科目与凭的科目与凭证55.（一）税（一）税务会会计的原的原则税税务会会计属于企属于企业财务会会计范畴，首先是遵循一般范畴，首先是遵循一般会会计原原则，即，即企企业会会计准准则中中规定的会定的会计信息信息质量特征原量特征原则及会及会计要素的确要素的确认与与计量原量原则，基本，基本上也适用于税上也适用于税务会会计。由于税由于税务会会计有其特殊性，因此，必有其特殊性，因此，必须要根据税要根据税务会会计的特点，确定税的特点，确定税务会会计的特殊原的特殊原则，主要有以，主要有以下几个原下几个原则。（1 1）合法性原）合法性原则（2 2）确保收入的原）确保收入的原则（3 3）税收筹划原）税收筹划原则56.（一）税（一）税务会会计的原的原则（1 1）合法性原）合法性原则税税务会会计是一是一门具有法律效力的特种具有法律效力的特种专业会会计，在，在进行税行税务方面的方面的计算和核算算和核算时，必，必须以税法以税法为准准绳，严格遵循税收法律法格遵循税收法律法规的有关的有关规定，正确确定，正确确认计税税依据、正确依据、正确计算算应纳税款、保税款、保证及及时足足额上上缴税收，税收，严格履行格履行纳税税义务。纳税人税人计缴税金除必税金除必须按有关税收法按有关税收法规正确正确进行外，行外，还必必须符合符合中中华人民共和国税收征管法人民共和国税收征管法所所规定定的的纳税程序。税程序。57.（一）税（一）税务会会计的原的原则（2 2）确保收入的原）确保收入的原则这里收入包括两个含里收入包括两个含义：一是指国家的税收收入，税款的一是指国家的税收收入，税款的计算、算、缴纳、减免、减免都必都必须保保证国家税收收入的国家税收收入的稳定；定；二是指二是指纳税人的税人的经营收入是收入是计税的依据。税的依据。确保收入原确保收入原则要求税要求税务会会计在在记录、确、确认收入收入时必必须真真实、客、客观地反映企地反映企业实现的收入。的收入。税税务会会计在核算收入在核算收入时，力求确，力求确认的收入与企的收入与企业的的实际经营成果保持一致，每一成果保持一致，每一项收入的收入的记录都都应有有合法的凭合法的凭证，不允，不允许弄虚作假。弄虚作假。58.（一）税（一）税务会会计的原的原则（3 3）税收筹划原）税收筹划原则税税务会会计在在进行税收行税收实务处理理时，要，要时刻注重税