会计实务：长期股权投资中核算方法影响税负.doc

长期股权投资中核算方法影响税负

按现行会计制度规定，长期股权投资可根据不同情况，分别采用成本法和权益法进行会计核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的比例超过20%，或虽不足20%但有重大影响的应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的比例小于20%，或对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的比例虽然超过20%但不具有重大影响，以及被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资方企业转移资金的能力受到限制，如投资方在国外，外汇受所在国管制，其外汇汇出受到限制的，应当采用成本法核算。
一般地，投资核算的方法不能随意变更，有特殊情况时，应中止权益法，改用成本法核算。
我国现行税法规定，企业以货币形式对外投资，不涉及流转税问题，但其取得的投资收益应并入企业应税所得计算缴纳企业所得税。而企业股权投资取得的收益一般属于税后收益，税法规定：①如果投资方企业所适用的税率低于被投资企业适用的税率，不退还分回的投资收益在被投资企业已纳的所得税。②如果投资方企业所适用的税率等于被投资企业适用的税率，分回的投资收益不予补税。③如果投资方企业所适用的税率高于被投资企业适用的税率，分回的投资收益应按规定补缴所得税。因此，当被投资单位处于低所得税地区时，对投资方的所得税有影响，需要选择不同的投资方案，利用不同的核算方法进行税收筹划。
案例：A公司2004年1月1日购入M公司股份30000股，占M公司有表决权资本的15%.2004年1月1日M公司所有者权益合计为10000000元，2004年度净收益为400000元（未予分配）。2005年1月5日，A公司计划再对外投资350000元，其方案如下：方案一，A公司从M公司另一股东B公司处购入其拥有的M公司10%有表决权股份，同时支付相关税费3000元。
方案二，购入H公司10%的有表决权股份，同时支付相关税费3000元。
已知A公司所得税税率为33%，且没有其他投资项目。M公司和H公司所在地区的企业所得税税率均为15%.假设1：2005年两个公司预测的净收益均为450000元，预计在2006年4月份宣告发放现金股利均为300000元。M、H公司的所有者权益无其他变动情况。
假设2：A公司预计在2006年5月转让在2005年购买的M公司或H公司拥有的10%股权，预计转让价为400000元。
假设3：2004年1月1日取得长期投资时，采用成本法核算，因M公司2004年度实现的净收益，在2005年中未宣告发放股利，所以A公司当年未实现投资收益，无需补缴企业所得税。
为简化核算程序，本案例未考虑折现和长期投资减值准备的因素。
方案一：A公司从M公司另一股东B公司处购入其拥有的M公司10%有表决权股份，则其持有的M公司有表决权的股份比例达到25%，应改用权益法进行核算。当A公司购入B公司所拥有的M公司10%股份时，其”长期股权投资――M公司股票投资”为353000元（350000＋3000），”银行存款”减少353000元；到2005年12月31日，应按2005年M公司的净收益调整长期股权投资，”长期股权投资――M公司股票投资（损益调整）”为112500元（450000×25%），增加”投资收益――股权投资收益”112500元，应补缴企业所得税23823.53元〔112500÷（1－15％）×（33%－15%）〕；2006年4月，A公司应分得股利75000元（300000×25%），需减少”长期股权投资－M公司股票投资（损益调整）”75000元，在A公司收到股利时”银行存款”增加75000元；2006年5月转让从M公司购买的10%股权时，”长期股权投资”账面余额368000元（353000＋450000×10%－300000×10%），转让股权的收益32000元（400000－368000），同时，应补缴企业所得税6776.47元〔32000÷（1－15％）×（33%－15%）〕。这样2005年～2006年合计应交所得税30600元（23823.53＋6776.47），取得投资收益144500元（112500＋32000），二年该投资项目税后净收益为113900元（144500－30600），现金净流入量为91400元（400000＋75000―353000―30600）。
方案二：A公司购入H公司10%的有表决权股份，应采用成本法进行核算。当A公司购入H公司10%股份时，其”长期股权投资――H公司股票投资”增加353000元，”银行存款”减少353000元；2006年4月H公司宣告发放现金股利时，A公司应分得股利30000元（300000×10%），应补企业所得税6352.94元〔30000÷（1－15％）×（33%－15%）〕；A公司收到股利时，”银行存款”增加30000元；2006年5月转让从H公司购买的10%股权时，转让股权的收益为47000元（400000－353000），”银行存款”增加400000元，”长期股权投资――H公司股权投资”减少353000元，应补企业所得税9952.94元〔47000÷（1－15％）×（33%－15%）〕。2005年～2006年合计应缴所得税16305.88元（6352.94＋9952.94），取得投资收益77000元（30000＋47000），两年该投资项目税后净收益为60697.12元（77000－16302.88），现金净流入量60697.12元（400000＋30000―353000―16302.88）。
从上述两个方案看，方案一的税负最高，但税后净收益和现金净流入量也最高，A公司仍应选择方案一。
如果预计M、H公司2005年实现的净收益未宣告发放股利，则方案一仍需纳税23823.53元，转让收益为2000元（400000－353000－450000×10%），应补所得税423.53元，现金净流出量为22247.06元（400000－353000－450000×10%－23823.53－423.53）。而方案二转让收益为47000元，现金净流入量为37047.06元。此时选择方案二为佳。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！