会计实务：企业进行让利促销时的纳税筹划.doc

企业进行让利促销时的纳税筹划

商业企业目前较常见的让利促销活动主要有打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物(或购物券)和返还现金等。不同的让利促销方式会使纳税人承担不同的税收负担。 [例] 某商场商品销售利润率为40%，每销售100元的商品，其成本为60元。商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销该商场欲采用3种方案： 方案1：将商品以7折销售(折扣销售，并在同一张发票上分别注明)。
方案2：对购物满100元的消费者赠送价值30元的商品(成本18元)。 方案3：对购物满100元消费者返还30元现金。 以上各方案中的价格均为含增值税价格。 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，不考虑其他纳税调整因素，该商家以上3种方案的应纳税情况及利润情况如下(由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此忽略不计)：
方案1：
将商品以7折销售时，价值100元商品的应纳税情况如下：
应缴增值税额=70÷(1＋17%)×17%－60÷(1＋17%)×17%=1.45(元)
利润额=70÷(1＋17%)－60÷(1＋17%)=8.55(元)
应缴所得税额=8.55×33%=2.82(元)
税后净利润=8.55－2.82=5.73(元)
方案2：
购物满100元，赠送价值30元商品的应纳税情况如下：
应缴增值税=100÷(1＋17%)×17%－60÷(1＋17%)×17%=5.81(元)
赠送30元商品按照增值税暂行条例的规定应该视同销售，其增值税的计算为：
应缴增值税=30÷(1＋17%)×17%－18÷(1＋17%)×17%=1.74(元)
合计应缴增值税=5.81＋1.74=7.55(元)
根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品为不含个人所得税额的金额，该税应由商场承担。
商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税额=30÷(1—20%)×20%=7.5(元)
由于赠送的商品具有直接捐赠的性质，不允许在税前扣除，应该从营业外支出中剔除，并调增所得额，同时结转相关的成本。代顾客缴纳的个人所得税款也不允许税前扣除。因此：
企业实现利润=(100—60)÷(1＋17%)－30÷(1－20%)=－3.31(元)
应纳税所得额=(100＋30＋7.5)÷(1＋17%)－60÷(1＋17%)－18÷(1＋17%)
≈117.52－51.28－15.38=50.86(元)
应纳企业所得税额=50.86×33%=16.78(元)
税后利润=－3.31－16.78=－20.09(元)
方案3：
购物满100元返还现金30元的应纳税情况如下：
应缴增值税税额=[100÷(1＋17%)－60÷(1＋17%)]×17%=5.81(元)
应代顾客缴纳个人所得税7.5元(同方案2)。
企业实现利润=(100－60)÷(1＋17%)－30－7.5=－3.31(元)
返还现金与直接捐赠现金相似，按照企业所得税法规定，直接捐赠不允许在税前扣除，应该调增所得额。
应纳税所得额=100÷(1＋17%)－60÷(1＋17%)＋30＋7.5
=85.47－51.28＋37.5=71.69(元)
应纳所得税额=71.69×33%=23.66(元)
税后利润=－3.31－23.66=－26.97(元)
对上述3个方案进行比较，不难发现，方案1最优，方案2次之，方案3最差。但如果前提条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。
从以上分析可以看出，顾客购买价值100元的商品，商家同样是让利30元，但对于商家来说，税负和利润却大不相同。因此，当纳税人在制订每一项经营决策时，不要忘记先进行相关的纳税筹划，以便降低税收成本，获取最大的经济效益。
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