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调整存货计价方法可节税

存货是指企业在生产经营中，为销售或耗用的目的而储存的有形资产，包括原材料、在产品、产成品、商品等。依据我国《企业所得税暂行条例》的规定，纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价，各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法、移动平均法等。纳税人可以根据实际情况，灵活选用存货的计价方法进行纳税筹划。但是，我国税法规定，纳税人的存货计价方法一经确定，不得随意修改，如果确需修改时，需报主管税务机关批准，否则，因存货计价方法改变造成的应纳所得税的影响，税务机关有权核实调整。
一、常用存货计价方法
存货计价方法不同，对纳税人的应税所得和应纳税额有直接的影响，不同存货计价方法的采用是企业纳税筹划的重要内容。企业可以根据各类存货的性质、企业管理的要求等实际情况，合理选择确定发出存货的计价方法，来确定发出存货的实际成本，以达到节约税收成本的目的。下面介绍三种常用的存货计价方法：
（一）先进先出法。先进先出法是以先购入的存货应先发出这一实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货成本。
（二）后进先出法。后进先出法是假定后收进的存货先发出，按最近收进存货的单位成本计算确定发出存货实际成本的一种方法。在这种方法下，月末存货通常是按较早成本确定，而发出存货的成本则按最近一次的单位成本计算，如果发出存货数量超过最近一次收进存货的数量，超过部分要依次按上一次进货的单位成本计算。
（三）加权平均法。加权平均法，又称全月一次加权平均法，是指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加本月初存货成本，计算出存货的加权单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。
二、不同存货计价方法对利润的影响分析
存货计算的基本公式为：销售成本=期初存货+本期进货-期末存货
其利润的基本公式为：税前利润=销售收入-销售成本-各种税费
净利润=税前利润-所得税
可见，期末存货的大小与销售成本的高低成反比，与利润成正比，从而影响企业当期应纳税所得额。
企业存货进行纳税筹划，需考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素的影响，采用不同存货计价方法达到企业最佳的纳税目的，提高企业经济效益。应注意以下两点：
1．在不同税率级次条件下，选择加权平均法。按照企业所得税法的规定，我国企业所得税实行33%的比例税率。但为了照顾许多利润水平较低的小型企业，税法又规定了两档照顾性税率，即年应纳税所得额在3万元（含）以下的小型企业，暂减按18%税率征收所得税；年应税所得额在10万元（含）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。对企业发出和领用存货采用加权平均法核算，可以使企业获得较轻的税务负担。这主要是因为采用加权平均法对存货进行计价，企业计入各期产品成本的存货价格比较均衡，不会忽高忽低。特别是在存货价格差别较大时，可以起到一个“缓冲”的作用。使企业产品成本不会发生较大变化，各期利润比较均衡，不至于因为利润忽高忽低而使利润过高而需套用高税率。
2．充分考虑市场物价变化趋势因素的影响，而采用不同的方法。在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法对企业存货进行计价，可以使期末存货的成本保持较低水平，销售成本提高，从而减少本期应纳税所得额，达到减轻企业所得税负担的目的；相反，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法对企业存货进行计价，才能提高企业本期的销售成本，相对减少企业当期收益，减轻企业所得税负担；在物价上下波动的情况下，则应采用加权平均法对存货进行计价，以避免各期利润忽高忽低造成企业各期应纳所得税上下波动，增加企业安排应用资金的难度，可能会造成企业在应纳所得税额过高年度资金周转困难，而陷入财务困境，继而影响企业的其他经营活动。
此外，如果企业正处在所得税的免税期，企业实现利润越多，其豁免的税额也越多，企业就可以通过选择先进先出法计算存货存本，以减少存货费用，扩大当期利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就可以选择后进先出法，将当期的存货成本尽量扩大，以达到减少当期利润，推迟纳税期的目的。
三、纳税案例分析
达联公司在2004年先后进货两批，数量一致，进价分别是500万元和700万元。2005年和2006年各售出1/2，售价均为1100万元。所得税税率为33%。在不同计价方法下的计算结果见表一。
表一中，虽然各项数据的两项合计相等，但不同的计价方法对不同年份的利润产生了影响。2005年度，企业应纳所得税额在加权平均法下为165万元，在先进先出法下为198万元，在后进先出法下为132万元。可见，采用后进先出法，在物价上升的情况下，企业耗用原材料的成本较高，可以少缴所得税；反之，就应采取先进先出法。如果价格平稳，则应采用加权平均法。
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