会计实务：非正常损失的账务处理.doc

非正常损失的账务处理

　【例】某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，某月末在财产清查中发现，库存原材料短缺10000元，经查短缺的原材料不含运费，是由于仓库管理员管理不善造成，经公司领导批示，应由仓库管理员赔偿4000元。
非正常损失原材料所涉及的进项税额=10000×17%=1700（元），应作进项税额转出。按照企业会计制度规定，盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，然后将净损失计入管理费用。
会计分录如下：
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 11700
贷：原材料10000
　 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1700
借：管理费用　7700
其他应收款——***　 4000
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益　 11700
如果该公司上述短缺的原材料中含分摊的运输费用1000元，经查是由于被盗引起的，保险公司赔偿5000元。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
非正常损失原材料所涉及的进项税额由两部分组成：
(1)原材料价格进项(10000-1000)×17%=1530（元）
(2)运输费进项1000÷（1-7%）×7%=72.27（元）
应作进项税额转出的进项为1602.27元。按照上述规定会计分录如下：
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 　11602.27
贷：原材料　 10000
　 应交税费——应交增值税（进项税额转出）　1602.27
借：管理费用6602.27
　 其他应收款——保险公司 5000
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 　11602.27
假若上述公司是由于遭受自然灾害，毁损库存产品10000元，产成品成本中外购项目金额比例为70%。
非正常损失为产成品、在产品时，应作进项税额转出的是产成品成本中外购项目的进项税额，故进项税额转出为:10000×70%×17%=1190（元）。按照企业会计制度规定，属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，将净损失计入营业外支出。
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 11190
贷：库存商品　10000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）　1190
借：营业外支出　11190
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益11190
又假若上例中毁损库存产品10000元清理后作价出售，取得不含税收入3000元。毁损库存产品进项为1190元。
该毁损库存产品实际损失情况（不含清理收入）为：（10000－3000）=7000（元）
应转出进项税额为：7000×70%×17%=833（元）
剩余可以抵扣的进项税额为：1190-833＝357（元）
3000元清理收入应缴纳增值税为：3000×17%－357＝153（元）
此为产品增值部分应交的税额3000×30%×17%=153（元）。
会计处理如下：
发生损失进入清理时：
借:待处理财产损益——待处理流动资产损益7000
贷:库存商品7000
进项税金转出时（转出部分进项）：
借:待处理财产损益——待处理流动资产损益 833
贷:应交税费——应交增值税（进项税额转出）833
取得清理收入时：
借:银行存款 3510
贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益　3000
应交税费——应交增值税（销项税额）　510
结转损失至营业外支出时：
借:营业外支出4833
贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益　4833
由此可见，企业毁损存货存在增值或者加价销售的情况，在转出进项税金时，应该按成本价计算未损失部分，并据此计算应转出税金金额。如果毁损存货发生损失后取得的不加价清理变价收入，则不产生税收，这也是符合增值税征税原理的。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！