会计实务：《企业会计制度》对计提资产减值准备的突破.doc

企业会计制度对计提资产减值准备的突破 2000年底，财政部发布了企业会计制度，以法规形式对资产减值准备的确认、计量、记录和披露进行规范，实现了若干突破。（一）扩大了计提资产减值准备的范围。要求对所有不符合资产定义的不实资产计提减值准备，即不仅要求对短期投资、应收款项、存货和长期投资计提减值准备，而且将固定资产、无形资产和在建工程也纳入计提资产减值准备的范围，并具体列示了这三类资产计提资产减值准备的参考性条件。此外，企业会计制度还规定委托贷款应视同短期投资进行核算，并应按资产减值的要求，计提相应的减值准备。因此，企业会计制度实质上要求相关资产项目全口径地计提资产减值准备，进一步挤去企业资产的“水分”，为会计信息使用者提供更加相关、更加谨慎的会计信息。二是规定预付账款、应收票据在特定情况下应转入应收款项并计提坏账准备。根据企业会计制度，应计提坏账准备的应收款项包括应收账款和其他应收款，一般情况下，不对预付账款、应收票据计提减值准备。但值得注意的是，第五十三条特别规定：“企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其贴面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。”这是一条重要规定。在这之前，某些深谙会计之道的上市公司常从其他应收项目入手进行利润操纵，其中较为典型的就是对时间较长的巨额预付账款不提坏账准备。（二）对滥用谨慎性原则进行利润操纵的行为予以限制。一是规范企业不得计提秘密准备。计提资产减值准备的理论依据之一是稳健性原则，但稳健性原则本身具有较强的倾向性，在应用中需把握其尺度。极端的稳健会导致“秘密准备”和“隐匿资产”，从而使企业的财务状况和经营成果得不到准确地揭示，损害报表使用者的利益。因此，企业会计制度第一章“总则”中的第十一条（十二）规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备”。这是总则中对滥用谨慎性原则的限制。二是规定滥用会计估计应作为重大会计差错予以更正。企业会计制度第二章第六十二条：“如果企业滥用会计估计，应当作为重大会计差错，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理，即企业因滥用会计估计而多提的资产减值准备，在转回的当期，应当遵循原渠道冲回的原则（如原追溯调整的，当期转回时仍然追溯调整至以前各期；原从上期利润计提的，当期转回时仍然调整上期利润），不得作为增加当期的利润处理。”这就使得企业通过“准备”的大额冲回来调增当年利润的企图落空，从而有效地防止企业利用资产减值准备粉饰会计报表。在企业会计制度出台之前，为了追求经理人利益，“四项准备”经常成为企业特别是上市公司美化资产和调节利润的工具。如在某一年度对应收账款超常提取巨额准备，使当年利润急剧下降，次年度却以债务重组等方式“成功收回”而大量冲回坏账准备，利润突升。可见，企业会计制度明显地缩小了企业利用资产减值准备人为操纵利润的空间。（三）对资产减值准备的信息披露更加充分。企业会计制度不仅细致地规定了资产减值准备的确认、计量和记录，而且对其报告和披露亦予以明确规定。一是规定在资产负债表上不单独设立项目来反映资产减值准备，而是在有关资产项目列示其抵减减值准备后的净额。这不仅简化了资产负债表，并直接反映资产的可收回价值，便于会计报表使用者阅读和使用。二是首次在会计报表附表中增加了“资产减值准备明细表”，要求企业于年末编制，分项目反映各项资产减值准备的年初余额、本年增加数、本年转回数和年末余额。这是关于资产减值准备在报告和披露方面的重要改进，无疑增加了财务报告的信息含量和相关性，使用者能够较为充分地了解企业资产的质量，有利于经济决策。(邓菁晖 于波 吴允亚)小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！