会计实务：融资租赁固定资产的税务与会计差异的案例分析.doc

融资租赁固定资产的税务与会计差异的案例分析案例：2014年12月，甲公司因业务需要，准备填置一台固定资产（设备），设备售价1000万元，价税合计1170万元。固定资产无需安装，在12月31日交付使用。现有三种融资方案可供选择：方案一：贷款购买固定资产。公司自有资金支付170万元，其余贷款1000万元支付。贷款年利率13%，贷款期限4年，到期一次性还本，贷款期间每年12月31日支付当年利息。方案二：融资租赁固定资产（回租）。销售给租赁公司售价1000万元，租赁公司具有资质。租赁期限4年，每年12月31日支付当年的租赁费用（本金及利息等）329.27万元，其中250万元本金开具普票，其余79.27万元（不含税）开专票。租赁到期后固定资产归甲公司所有。方案三：融资租赁固定资产（直租）。取得固定资产时首次支付170万元；租赁期限4年，每年12月31日支付当年的租赁费用（本金及利息等）281.42万元（不含税）。所有款项全额开具专票。租赁到期后固定资产归甲公司所有。上面三个方案看似相差不大，但是在税务与会计的处理确有较大差异。假定该固定资产的折旧期限为5年，直线法折旧，无残值。一、方案一的会计处理很简单，省略。固定资产计税基础：1000万元，每年折旧费200万元可税前扣除。二、方案二的融资租赁（回租）固定资产涉及的会计与税务处理1、会计处理：贷款：购进固定资产：借：固定资产-自有 1000万元应交税费-应交增值税（进项税额） 170万元贷：银行存款 1170万元销售给租赁公司：借：银行存款 1000万元贷：固定资产-自有 1000万元售后融资性回租：借：固定资产-融资租赁 1000万元长期应收款-融资待抵扣进项 53.9036万元未确认融资费用 317.08万元贷：长期应付款 1370.9836万元（此处的未确认融资费用和固定资产入账原值计算有点复杂，需要考虑货币的时间价值，需要采用摊余成本法计算）2015年2018年确认融资费用（经计算实际利率12%）如下表：2015年的会计分录：借：财务费用 120万元应交税费-应交增值税（进项税额） 13.4759万元长期应付款 342.7459万元贷：未确认融资费用 120万元长期应收款-融资待抵扣进项 13.4759万元银行存款 342.7459万元2016年2018年的会计分录类似，变动的只是“财务费用”与“未确认融资费用”的金额：2015年-2018年每年折旧金额=1000/5=200万元2018年12月31日，当固定资产所有权归属承租方时：借：固定资产-自有 1000万元贷：固定资产-融资租赁 1000万元2、税务处理：计税基础=1000万元折旧=1000/5=200万元财务费用=329.27-250=79.27万元3、税务与会计差异对比表：说明：需要确认的所得税递延资产或负债=纳税调整*所得税税率三、方案三的融资租赁固定资产（直租）固定资产的会计与税务处理1、会计处理：融资租赁固定资产入账：借：固定资产-融资租赁 1000万元应交税费-应交增值税（进项税额）24.70万元（170*0.17/1.17）其他长期应收款-融资待抵扣进项 163.56万元未确认融资费用 270.98万元贷：银行存款 170万元长期应付款 1289.24万元2015年2018年确认融资费用（经计算实际利率12%）如下表：2015年的会计分录：借：财务费用 102.56万元应交税费-应交增值税（进项税额） 40.89万元长期应付款 322.31万元贷：未确认融资费用 102.56万元长期应收款-融资待抵扣进项 40.89万元银行存款 322.31万元2016年2018年的会计分录类似，变动的只是“财务费用”与“未确认融资费用”的金额：2015年-2018年每年折旧金额=1000/5=200万元2018年12月31日，当固定资产所有权归属承租方时：借：固定资产-自有 1000万元贷：固定资产-融资租赁 1000万元2、税务处理：计税基础=170/1.17+281.42*4=1270.98万元折旧=1270.98/5=254.196万元3、税务与会计差异对比表：说明：需要确认的所得税递延资产或负债=纳税调整*所得税税率四、三种方案的对比：1、固定资产的会计原值和折旧费用均一致。2、财务费用的对比：3、增值税抵扣的差异：4、税务方面可以税前扣除差异对比：小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！