会计实务：随同销售赠送物品的处理技巧.doc

随同销售赠送物品的处理技巧 财政部在财会字（1997）26号文件中指出：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立标志；企业不会因将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润，因此不会计作销售处理，而按成本转账。 但按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条提到的“视同销售”规定，企业自产自用、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等，都视同对外销售并据以计算缴纳各种税费，企业按规定计算缴纳的各种税费，也构成由于使用该自产品而发生支出的一部分，应按用途计人相关科目，其中对于缴纳企业所得税方面明确规定：按税收规定需要缴纳所得税的利润计人应纳税所得额，据以缴纳企业所得税，按用途计人相应科目。 案情说明 2002年6月15日君洋财务服务中心注册税务师常亚平受托在对樱井（景洪）百货商场进行财税情况复查时发现，樱井（景洪）百货商场5月份开展了一次“买一赠一”促销活动：消费者购买一瓶洗发液，商场则无偿赠送一块香皂。 樱井（景洪）百货商场5月31日进行账务处理时，只将售洗发液1 500瓶取得的45 000元收入进行纳税申报，而对随同销售赠送的香皂（价值4 500元）却记人了产品销售费用，直接冲减库存商品。 要求解答樱井（景洪）百货商场5月份正确的会计处理。 法律依据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则。 业务解说君洋财务服务中心注册税务师常亚平指出：随同销售赠送的商品应当照章纳税，并建议樱井（景洪）百货商场应在6月份申报补税765元（4 500x17=765元），樱井（景洪）百货商场财务科长中村茂表示不理。 君洋财务服务中心注册税务师常亚平进一步解释说，根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条第八款规定：单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，视同销售货物，应缴纳增值税。因此，樱井（景洪）百货商场采用“买一赠一”的方式销售货物随赠的商品应当照章纳税。 樱井（景洪）百货商场财务课长中村茂问：3月15日昆明井泉卷烟厂为拓展销售业务和竖立企业形象，拨款10万元给樱井（景洪）百货商场，用于改造营业专柜设施，这笔资金该如何纳税？ 君洋财务服务中心注册税务师常亚平答：根据国家税务总局关于平销行业征收增值税问题的通知国税发（1997）167号有关规定，自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并在其取得返还资金当期的进项税金中冲减。 案情说明正田（潞西）百货商场系增值税一般纳税人，2002年1月15 13将外购商品毛巾被100条无偿赠给扶贫点，50条送给正田（潞西）百货商场附设的幼儿园。商品购进时取得增值税专用发票，注明每条单价50元，税额8.5元，并申报抵扣了进项税额，同类商品销售单价60元（不含税）。正田（潞西）百货商场2002年1月15日会计处理为： 借：管理费用 9000 贷：库存商品 9000 要求解答正田（潞西）百货商场怎样进行财税处理？ 法律依据中华人民共和国企业增值税暂行条例、中华人民共和国企业会计制度。 政策解读根据中华人民共和国企业增值税暂行条例有关规定，正田（潞西）百货商场无偿赠送扶贫点100条毛巾被，未视同销售计算、申报增值税。正田（潞西）百货商场送给幼儿园50条毛巾被，应在“应付福利费”中列支，已抵扣的进项税额未办理进项转出。 会计处理正田（潞西）百货商场账务调整为： 正田（潞西）百货商场在2002年内调账时，其会计处理为： （1）正田（潞西）百货商场赠送扶贫点的100条毛巾被应视同销售： 借：营业外支出 6020 库存商品毛巾被 1 000 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 1 020 管理费用 6000 （2）正田（潞西）百货商场送幼儿园的50条毛巾被： 借：应付福利费 2925 库存商品毛巾被 500 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 425 管理费用 3 000 正田（潞西）百货商场在2002年调账时，其会计处理为： （1）正田（潞西）百货商场赠送扶贫点的100条毛巾被应视同销售： 借：以前年度损益调整 20 库存商品毛巾被1 000 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 1 020 （2）正田（潞西）百货商场送幼儿园的50条毛巾被： 借：应付福利费 2925 库存商品毛巾被 500 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 425 前年度损益调整 3 000小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！