会计实务：在建工程进项税额抵扣需抓关键点.doc

在建工程进项税额抵扣需抓关键点根据国家税务总局关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告（国家税务总局公告2016年第15号）规定，纳税人发生的新建不动产在建工程支出，其进项税额分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。纳税人发生的除新建外的改建、扩建、修缮、装饰不动产的购进货物和设计服务、建筑服务支出，如果超过不动产原值50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣，未超过50%的，可一次性抵扣。上述不动产原值，指取得不动产时的购置原价或作价。根据上述规定，不动产在建工程支出分两类：一是新建不动产，进项税额须分2年从销项税额中抵扣；二是除新建外的不动产在建工程支出，如改建、扩建、修缮、装饰不动产，进项税额的抵扣以是否超过不动产原值的50%为分水岭，未超过的一次性抵扣，超过的分2年抵扣。因此，判断支出是否超过不动产原值的50%成为抵扣期限的关键点。笔者认为应从以下几点准确计算支出比例。1. 支出金额按工程各项支出之和计算。根据国家税务总局公告2016年第15号文件规定，购进货物、设计服务和建筑服务用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。因此支出的计算，以上述三项支出之和计算是否超过不动产原值50%，而不是分项计算。2. 不动产原值指被改建、扩建、修缮、装饰的不动产整体原值。根据国家税务总局公告2016年第15号文件规定，不动产原值指取得不动产时的购置原价或作价。因此，不动产原值指改建、扩建、修缮和装饰对象的整体原值，而非指某个楼层、某间房屋的原值。3. 竣工决算前取得的进项税额，先按工程预算金额计算是否超过不动产原值50%。由于竣工决算前工程支出总金额无法确定，无法计算是否超过不动产原值50%，如何抵扣决算前取得的进项税额？笔者建议，先根据工程预算金额初步判断是否超过不动产原值50%，待工程竣工决算后再调整前期税务处理。例1：工程预算金额小于不动产原值50%，实际决算金额大于50%。某市一家快捷酒店2002年购置共8层的大楼作为经营酒店，购置价为800万元，2016年10月对其中的5层、6层、7层三层进行改扩建及豪华装修，工期为3个月。酒店对该工程造价预算370万元。2016年10月12月发生如下经济业务，假设价格均为不含税价，除工资外均取得增值税专用发票。（1）10月与施工企业签订工程合同，工程暂估造价260万元；当月支付设计公司设计费30万元，购入主要工程材料80万元，假设全部用于扩建；（2）11月支付施工企业工程款180万元；（3）12月工程竣工验收，与施工企业进行结算，最终工程造价为300万元，支付剩余工程款120万元。酒店财务人员抵扣改扩建支出的进项税额，应分以下三步骤：一是根据工程总预算金额初步计算是否超过酒店大楼原值50%。需注意，不是以工程单项金额计算是否超过大楼原值50%。另外，酒店大楼原值是整个大楼原值，不仅仅指5层、6层、7层三层楼原值；二是根据第一步计算结果，选择抵扣年限。比例不超过50%则进项税额一次性抵扣，反之分2年抵扣；三是根据竣工决算后的工程造价总金额计算是否超过酒店大楼原值50%后，对前期税务处理进行调整。此例的工程预算总造价为370万元，增加金额未超过不动产原值800万元的50%，因此10月支付的110万元（30+80）设计及材料费，以及11月支付的180万元工程款，相关进项税额初步判断可以一次性抵扣。12月工程竣工决算时，工程总造价为410万元（30+80+300），超过不动产原值800万元的50%，按规定分2年抵扣。因此，前期已一次性抵扣的进项税额，以及12月支付剩余的120万元工程款的进项税额，须分2年抵扣。对于前期已一次性抵扣的进项税额，对应的40%应在当月转出，转入待抵扣进项税。例2：工程预算金额大于不动产原值50%，实际决算金额小于50%。仍以例1中的8层酒店大楼改扩建为例，假如酒店10月在改扩建时预估工程总造价为410万元，而12月工程竣工决算后实际总造价为380万元，此时酒店财务人员取得的增值税专用发票税务处理过程仍应以例1中的3个步骤计算。例2中10月改扩建时预估工程总造价为410万元，大于不动产原值的50%，因此竣工决算前取得的增值税专用发票，其进项税额按规定分2年抵扣，第一次抵扣60%，剩余40%转入待抵扣进项税额。12月工程决算后实际总造价为380万元，小于不动产原值50%，按规定其进项税额可一次性扣除，此时应调整前期税务处理，将前期转入待抵扣的40%进项税额转入当期进项税额，在转入当期一次性抵扣。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！