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新准则下政府补助的会计核算

为了规范政府补助的确认、计量和披露，2006年2月15日财政部发布了《企业会计准则第16号一政府补助》(以下简称准则)，自2007年1月1日起在上市公司施行。准则指出“政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本”，这就划清了补助与投资的界限。政府补助不是为了获取收益，而是鼓励企业在正常经营活动中采取某些特殊的行动，以有利于环保和社会环境的改善，有助于社会环境及人类生活水平的改善与提高。
政府补助确认与计量
(一)确认条件
众所周知，政府向企业提供补助通常是带有一定的附加条件。如政府补助企业改造污水处理，提高环境水平等，如果企业达不到附加条件政府是不会给予补助。可见企业满足政府提出的一定附加条件是确认的前提。另外企业还必须能拿到政府补助．否则也不能确认。
(二)补助计量
1．初始计量
应根据政府向企业提供补助的性质、补助的公允价值进行计量。政府补助为货币资产性资产的，如政府拨款等，应按照收到的和应收的金额计量，即按照确认资产的金额借记“银行存款”或“其他应收款”等科目、贷记“递延收益”科目。
政府补助为非货币资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。即按照固定资产，无形资产和长期投资等的公允价值．借记“固定资产”等．贷记“递延收益”、营业外收入”等科目。
2.后续计量
由于政府向企业提供的政府补助既有与资产有关的政府补助，当确认为”递延收益”，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入预计使用寿命5年，收到设备时应借记“固定资产”，贷记“递延收益”，按5年平均计提折旧时，借记“递延收益”、贷记“累计折旧”。
(2)企业收到与收益相关的政府补助。根据准则规定应区别情况分别处理：用于补偿企业以后期间的相关费用和损失的，应确认为递延收益。并在确认相关费用期间，计入当期损益。如某公司收到政府补助研制治理污染环境净化排放废气设备的科研补助费，收到拨款时借记“银行存款”、贷记“递延收益”。假如不考虑其他因生产成本”等科目；用于补偿企业已发生的相关费用和损失的，直应借记“银行存款”或“固定资产”等、贷记“管理费用一科研费”等。
②不存在相关的递延收益的，应直接计入当期损益。当企业发生需要向政府返还的政府补助金额时，借记“营业外支出”，贷政府补助账务处理方法
1.资本法。它是将政府补贴直接贷记资产负债表中的所有者权益，增加企业的资本公积。如收到政府补助一台污水处理设备，价值10万元，收到时借记“固定资产”、贷记“资本公积”。
2．收益法。它是指将政府补助直接计入利润表中补助收入。根据准则规定：公司在核算政府补助时应当采用收益法进行核算。其理由是政府补助不是来自所有者投入的资源，不应直接计入所有者权益，而且政府补助是无偿的，而企业接受政府补助也是有条件的，因此应当在合适的期间确立为利益的组成部分，计入利润表，作为损益处理。
核算科目，应在总分类账设“递延收益”、“营业外收入”等科目进行总分类核算。
核算实例
1．收到与资产相关的政府补助核算
大华公司收到政府通知，将向企业提供治理污水设备一套，用以提高环境治理。该设备公允价值54万元。公司在安装设备中投入材料费用8 000元、发生人工费3 000元。假如不考虑其他因素，账务处理如下：
到设备进行安装时
借：在建工程 540 000
贷：递延收益 540 000
安装中领用材料、支付人工费时
借：在建工程 1 2 360
贷：库存材料 8 000
应付工资 3 000
应交税金一应交增值税 1 360
工程完工交付使用时
借：固定资产 553 360
贷：在建工程 553 360
设备投入使用后预计使用寿命5年，预计残值收入16 000元，预计支付处置清理费8 640元．采用年限使用法．每年应计提折旧109 200×(553 360+8 640-16 000)÷5元。账务处理为
借：递延收益 108 000
管理费用 1 200
贷：累计折旧 109 200
待五年后设备报废处置时，按固定资产清理处理。
2收到与收益相关的政府补助核算
某化工厂为治理环境污染与某公司签订治理协议，需支付60万元治理费用。政府补助40万元，按协议支付款项时
借：管理费用(污染治理费) 600 000
贷：银行存款 600000
收到政府拨来补助时
借：银行存款400 000
贷：管理费用400 000
3．需要返还政府补助核算
如甲公司根据原签订政府补助的条款，企业应在两年后返还政府补助5万元．如果公司还留有相关收益。其账务处理如下
借：递延收益 50 000
贷：银行存款 50 000
如甲公司返还时不存在相关收益时，其账务处理如下
借：营业外支出 BO 000
贷：银行存款 50000