会计实务：企业所得税四步计算法.doc

企业所得税四步计算法

第一步，计算应交所得税
应交所得税＝[利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）]×现行税率
第二步，计算暂时性差异（公式符号性质）
暂时性差异＝（资产类）账面价值－计税基础
暂时性差异＝（负债类）（账面价值－计税基础）×（－1）
＋Ｘ＝应纳税Ｘ；－Ｘ＝可抵扣Ｘ
第三步，计算递延所得税负债（或资产）增长额
＝期末应纳税暂时性差异×预计转回税率－递延所得税负债期初余额
第四步，做分录（根据四科目平衡计算所得税费用）
☆所得税费用的简算法
所得税费用＝（利润总额＋永久性差异）×现行税率
永久性差异＝费用（会计－税法）－收入（会计－税法）
成立条件：预计转回税率＝现行税率
特殊情况：预计转回税率≠现行税率，则公式不成立。
简算法用于解答选择题尤为方便，也可用作检验所得税费用计算结果的正确性。
【例】A公司2013年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：
2013年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
（1）2013年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0。会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，2013年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。
（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。
（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。
要求：完成A公司2013年所得税的会计处理。
【正确答案】
第一步，计算应交所得税。
应税所得＝利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）＝3000＋（会计折旧费300－税法折旧费150）＋（捐赠营业外支出500－0）－（公允价值变动收益400－0）＋（罚款营业外支出250－0）＋（资产减值损失75－0）＝3575（万）
应交所得税＝3 575×25%＝893.75
不用公式则需分析判断。
第二步，确定暂时性差异。
首先应判别哪些项目产生的是暂时性差异，判别依据是“是否影响未来”，不影响未来的差异是永久性差异；会影响未来的差异是暂时性差异。
（1）固定资产，暂时性差异；（2）捐赠，永久性差异；（3）交易性金融资产，暂时性差异；（4）罚款，永久性差异；（5）存货减值，暂时性差异。
按公式计算确定三项暂时性差异。
固定资产暂时性差异＝（资产类）账面价值1200万－计税基础1350万＝－150万＝可抵扣150万
交易性金融资产暂时性差异＝（资产类）账面价值1200万－计税基础800万＝＋400万＝应纳税400万
存货暂时性差异＝ （资产类）账面价值2000万－计税基础2075万＝－75万＝可抵扣75万
结论：期末应纳税400万，可抵扣共计225万。
第三步，计算递延所得税负债（或资产）增长额
递延所得税负债期末余额＝应纳税400万×预计转回税率25%＝100万
递延所得税负债增长额＝100万－期初0 ＝100万
递延所得税资产期末余额＝可抵扣225万×预计转回税率25%＝56.25万
递延所得税资产增长额＝56.25万－期初0＝56.25万
第四步，做分录。
递延所得税负债增加100万，记在贷方；递延所得税资产增加56.25万，记在借方。
借：所得税费用 9375000（差额）
递延所得税资产 562500
贷：应交税费——应交所得税 8937500
递延所得税负债 1000000
简算法：所得税费用＝ [3000＋捐赠支出（500－0）＋罚款支出（250－0） ]×25%＝3 750×25% ＝937.5（万）

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！