会计实务：差额计税的会计处理：建筑服务.doc

差额计税的会计处理：建筑服务一般纳税人提供建筑服务，其计税方法既可能适用一般计税，也可能适用简易计税，但只有简易计税方法才是真正的差额计税，以总分包差作为销售额，而一般计税方法则是全额计税，以总包收款为销售额。从预缴税款的角度看，异地提供建筑服务的，无论纳税人适用何种计税方法，现行政策均允许以总分包差作为计算预缴税款的基数，一般计税方法计税的，适用2%的预征率；简易计税方法计税的，适用3%的预征率。需要注意的是，异地预缴税款只是为了保证现行财政格局不变的权宜之策，以总分包差作为预缴税款的计算基数，只是为了保证同一工程项目的总包方和分包方不至于重复预缴税款。它的计算方法并不是计税方法，2%和3%的预征率也不是税率或征收率。根据财会201622号文的规定，除金融商品转让业务以外，差额计税的账务处理程序有两种：简易计税方法计税的，通过应交税费简易计税明细科目核算；一般计税方法计税的，通过应交税费应交增值税（销项税额抵减）专栏核算。根据前文的分析，提供建筑服务只有简易计税方法计税才是差额计税，因此建筑业企业无需使用销项税额抵减这个专栏，只用应交税费简易计税这一个明细科目即可。举例说明。例 A建筑公司为一般纳税人，其所属甲工程项目为2016年4月30日之前开工的老项目，项目所在地与其机构所在地在同一县。A公司对甲项目选用简易计税方法计税，已履行简易计税方法计税备案。A公司将该项目的劳务作业发包给B劳务公司。1、2016年11月18日，A公司自业主收款1030万元，并向其开具增值税普通发票，金额1000万元，税额30万元。借：银行存款 1030万元贷：应交税费简易计税（计提） 30万元工程结算 1000万元2、2016年11月28日，A公司向B劳务公司支付劳务款103万元，取得对方开具的增值税普通发票，金额100万元，税额3万元。借：工程施工人工费 100万元应交税费简易计税（扣减） 3万元贷：银行存款 103万元这一步处理解决了两个问题：一是差额扣减的部分以不含税口径进入成本费用，体现了价税分离；二是应交税费简易计税明细科目的贷方余额，反映的是差额后的应纳税额。3、2016年12月15日，A公司申报时，填写附列资料（三）和附列资料（一），得出本期简易计税应纳税额为：（1030-103）1.033%=27万元。借：应交税费简易计税（缴纳） 27万元贷：银行存款 27万元以上案例，主要是为了说明建筑业企业差额计税的会计处理流程，是以收付实现制为假设的，没有考虑税会差异的问题，也没有考虑异地预缴情形。那么，权责发生制下，分包成本的计提应如何处理？异地预缴的税款如何抵减？小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！