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自然灾害造成的财产损失增值税不再进项转出

2009年1月1日执行的新《增值税暂行条例》及其实施细则，缩小了“非正常损失”的范围，仅限于因管理不善造成的损失。新规实施后，企业因自然灾害损失的外购原材料等，无需再进行“进项税额转出”处理。
新的《增值税暂行条例》规定：
第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
新的《增值税暂行条例实施细则》规定
第二十四条　条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
旧的《增值税暂行条例实施细则》（已失效）规定：
第二十一条 条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括:
（一）自然灾害损失；
（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；
（三） 其它非正常损失。
新旧《增值税暂行条例实施细则》对比来看，“非正常损失”的范围，已不再包括自然灾害造成的损失及其它非正常损失，只限于管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失。
根据规定，非正常损失的进项税税额，不得从销售税额中抵扣，对于已经抵扣的材料等发生非正常损失，需要做进项转出处理。新规实施后，企业发生的因管理不善原因造成的损失，需要做进项税额转出外，其他的财产损失均不再做进项税转出的处理。企业所得税计算税前扣除金额时，自然灾害损失的进项税额也不再税前扣除。
例1：某生产企业为增值税一般纳税人，2009年经营情况如下：
（1）外购原材料取得防伪税控开具的增值税专用发票上注明的税额为85万元，取得运输单位开具的运输费普通发票50万元。
（2）销售取得不含税销售收入1800万元。
（3）发生水灾，损失外购不含增值税的原材料金额40万元，本月内取得保险公司给予的赔偿金额22万元。
（4）当年营业利润90万元，不存在其他纳税调整事项。
要求：
（1）计算当年应纳的增值税
（2）计算当年应缴的企业所得税
解析：
（1）销项税额=1800*17%=306（万元）
进项税额=85+50*7%=88.5（万元）
应缴纳的增值税=306-88.5=217.5（万元）
（2）企业当年可税前扣除的财产的损失=40-22=18（万元）
企业当年应纳税所得额=90-18=72（万元）
企业应缴企业所得税=72*25%=18（万元）
例2：接上例，但本年发生的财产损失是由于管理不善而造成的财产被盗损失，则其应交增值税与企业所得税计算如下：
解析：
（3）销项税额=1800*17%=306（万元）
进项税额=85+50*7%-40*17%==81.7（万元）
应缴纳的增值税=306-81.7=224.3（万元）
（4）企业当年可税前扣除的财产的损失=40*（1+17%）-22=24.8（万元）
企业当年应纳税所得额=90-24.8=65.2（万元）
企业应缴企业所得税=65.2*25%=16.3（万元）
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