会计实务：如何使用个人股东车辆更合算.doc

如何使用个人股东车辆更合算目前，一些企业特别是新办企业为解决车辆不足问题，将股东与其共同生活家庭成员的车辆无偿给企业使用，原因有两个：一是企业有他们的股份，特别是法人全资企业，整个企业最终都是“他们”的，没必要现在付给“他们”钱;二是有偿使用(租赁或者将车辆购买后再使用)，但租赁股东收取的租赁费要交税，购买股东车辆股东也得交评估费(个人销售使用过的物品免征增值税)。殊不知，企业这样处理是错误的。虽然使用车辆的企业不缴纳任何税费，但由于车辆的成本及使用中的相关费用不能在企业账户上正常体现，使企业多缴纳了企业所得税，股东也少分得了利润，购车成本也不能收回。例如：某个人独资有限公司(以下简称公司)，税务机关核实征收企业所得税，与其共同生活的父亲准备将半年前新买的一辆商务车给儿子的公司使用。该车购置成本8万元(含税价格)，预计年修理费、燃油费等项目支出2万元。那么有三个方案可供选择：一是供公司无偿使用;二是以每年2万元(含税)的价格租入使用;三是以购车成本8万元(含税)的价格购入。税法规定飞机、火车、轮船以外运输工具的最低折旧年限为4年。假定该公司年利润均超过50万元，税后利润100%分配给股东。分析比较如下：一、无偿使用无偿使用股东车辆，虽然公司不需要缴纳任何税费，但车的购置成本8万元及其日常发生的修理费、燃油费等费用都不能在公司的企业所得税前扣除(如河北税友在中提示纳税人在报销加油费时应考虑：“报销的加油费是否为本公司车辆，本公司账面上是否有车辆，加油费总额是否超过了车辆理论行车的最大油耗量”)，即4年期间公司相对多实现利润8+24=16万元，多交纳企业所得税1625%=4万元，股东分配税后利润时还要缴纳个人所得税(16-4)20%=2.4万元。二、以每年2万元(含税)的价格租入使用参照税法规定的折旧年限，本照公平合理的原则，租赁期限也假定为4年，在这4年里车的租赁费及修理费、燃油费等日常费用都可以在公司的企业所得税前扣除。与无偿使用相比，相对少实现利润24+24=16万元，少交纳企业所得税1625%=4万元，股东的税后分成变成了税前收取租金，相比少缴纳个人所得税(16-4)20%=2.4万元，扣除租赁费应缴纳的各项税费(税法规定小规模纳税人增值税的征收率为3%，假定该地区城建税、教育费附加和个人所得税的综合征收率为1.8%)(24)(1+3%)(3%+1.8%)=0.372816万元后，还节约个人所得税2.4-0.372816=2.027184万元。三、以原价8万元(含税)的价格购入使用假定中介机构评估费和二手车交易市场收取的手续费合计为10%，车管部门收取牌照费110元，公司购买该车辆需支付各项费用8+0.011=8.011万元，分4年在所得税前扣除。同样，该车的修理费、燃油费等都可以在企业所得税前扣除，相对少实现利润8.011+24=16.011万元，少交纳企业所得税16.01125%=4.00275万元，股东的税后分成变成了一次性收取本金，与无偿使用相比股东同样节约了个人所得税(16-4.00275)20%=2.399945万元，扣除转让过程中支付手续费810%=0.8万元，还节约个人所得税2.399945-0.8=1.599945万元。从以上分析看出，无论是租赁还是购买都比无偿使用合算，购入虽然不如租赁节约，但也相差无几，不过租赁不但租金不稳定，车辆的价值也不能在公司的固定资产账上体现;购买不但购置成本已定，企业的资产总值还可增加，对申请贷款、对外投资以及与其他部门合作等都有益处，因此，在使用股东车辆时间预计超过法定最低折旧年限时，以选择购入方案最合算。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！