会计实务：企业所得税汇算清缴专题连载四：商品销售收入的确认.doc

企业所得税汇算清缴专题连载四：商品销售收入的确认商品销售收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原一、 确认收入实现的条件1. 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2. 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3. 收入的金额能够可靠地计量；4. 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。根据企业会计准则第14号收入的规定，除满足上述四项条件外，商品销售同时还需满足“相关的经济利益很可能流入企业”，会计上才能确认销售收入的实现。该项规定进一步强调了销售收入的可实现性，即如果企业判断相关经济利益不能流入时，即使满足其他四项条件，会计上也不能确认商品销售收入，但税法上则需要确认，税法不关心企业的经营风险。二、 确认收入实现的时间符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。5.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。6.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。三、 折扣、折让的处理1.商业折扣企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。2.现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。3.销售折让和销售退回企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。在会计上，销售折让和销售退回需区分不同情况进行处理，销售折让和销售退回如果发生在年度财务报告批准报出之前，应调整财务报告年度的销售收入和销售成本；如果发生在年度财务报告批准报出之后，应调整销售折让和销售退回发生当期的销售收入、销售成本。而税法规定，销售折让和销售退回应调整销售折让和销售退回发生当期的销售收入、销售成本，当销售折让和销售退回发生在年度财务报告批准报出之前，则会计处理与税法规定存在时间差异。四、 售后回购采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。五、 以旧换新销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。六、 买一赠一等方式组合销售企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。注意：买一赠一等方式组合销售商品中的商品销售与赠送行为必须在同一交易过程中完成，才能按照国税函2008875号文的规定将赠送商品的销售收入与销售商品的销售收入进行分摊确认。如果二者独立发生，则应分别作为销售商品和对外捐赠进行处理。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！