会计实务：应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的所得处理.doc

应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的所得处理通常情况下，如果存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，按照准则的规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。例1.2010年12月25日，甲企业购人一台价值80000元不需要安装的设备。该设备预计使用期限为4年，会计上采用直线法计提折旧，无残值。税法规定应采用年数总和法计提折旧，也无残值。甲企业每年的利润总额均为l00000元，无其他纳税调整项目，所得税税率为30%。2011年，会计上计提折旧20000元（800004），设备的账面价值为60000元（80000-20000）；税务上计提折旧32000元800004（1+2+3+4），设备的计税基础为48000元（80000-32000）。设备的账面价值与计税基础之间的差额12000元（60000-48000）为应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债3600元（1200030%）。2011年，应缴企业所得税26400元100000-（32000-20000） x30%.借：所得税30000贷：应交税金应交所得税26400递延所得税负债3600会计上计提折旧20000元，设备的账面价值为40000元；税务上计提折旧24000元800003（1+2+3+4），设备的计税基础为24000元（48000-24000）。设备的账面价值与计税基础之间的差额16000元（40000-24000）为累计应确认的应纳税暂时性差异，2012年底，应保留的递延所得税负债余额为4800元（16000x30%），年初余额为3600元，应再确认递延所得税负债1200元（4800-3600）。2012年，应缴企业所得税28800元100000一（2400020000）x30%.借：所得税30000贷：应交税金应交所得税28800递延所得税负债1200会计上计提折旧20000元，设备的账面价值为20000元；税务上计提折旧16000元 800002（1+2+3+4），设备的计税基础为8000元（24000-16000）。设备的账面价值与计税基础之间的差额12000元（20000-8000）为累计应确认的应纳税暂时性差异，2013年底，应保留的递延所得税负债余额为3600元（12000x 30%），年初余额为4800元，应转回递延所得税负债1200元（48003600）。2013年，应缴企业所得税31200元100000+（20000-16000） x30%.借：所得税30000递延所得税负债1200贷：应交税金应交所得税312002014年，会计上计提折旧20000元，设备的账面价值为0；税务上计提折旧8000元80000x1（1+2+3+4），设备的计税基础为0（80008000）。设备的账面价值与税基础之间的差额为0，2014年底，应保留的递延所得税负债余额也为O，年初余额为3600元，应转回递延所得税负债3600 元。2014年，应缴企业所得税33600元100000+（20000-8000）30%借：所得税30000递延所得税负债3600贷：应交税金应交所得税33600小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！