会计实务：无形资产开发成功时的会计处理.doc

无形资产开发成功时的会计处理

1．不跨年度的会计处理
按照新无形资产会计准则的规定，研发支出的账务处理为：企‘业发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出一费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出一资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出一资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出一资本化支出”科目。
【例】2007年1月1目．甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研究项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发工程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元以及其他费用4 000万元．总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。2007年12月31日，该专利技术已经达到了预定用途。
甲公司的账务处理为：
(1)发生研发支出：
借：研发支出——费用化支出　40 000 000
——资本化支出　60 000 000
贷：原材料　 50 000 000
应付职工薪酬 10 000 000
银行存款 40 000 000
(2)2007年12月31日。该专利技术已经达到预定用途：
借：管理费用　40 000 000
无形资产　60 000 000
贷：研发支出——费用化支出 40 000 000
——资本化支出 60 000 000
本例中符合准则规定资本化条件的为60 000 000元，不符合资本化条件的为40 000 000元，所以按照规定，发生研发支出时，计入“研发支出——资本化支出”科目的金额为60 000 000元．计入“研发支出——费用化支出”科目的金额为40 000 000元。题目所述项目年末达到预定使用状态，所以年末应该按照“研发支出——资本化支出”科目的余额转入“无形资产”科目。
2．跨年度的会计处理
“研发支出”科目核算内容说明中有关该科目年末的处理为：期(月)末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目(费用化支出)。本科目年末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。
【例】假设例1的研究项目2008年5月才达到预定可使用状态，2008年以后没有新追加研发费用，那么2007年12月31目如何进行会计处理?如何在会计报表中披露信息?在准则、指南及注会教材中都没有说明，笔者认为应进行如下会计处理。
年末，“研发支出——费用化支出”科目的余额仍然应转入“管理费用”科目，结转后“研发支出——费用化支出”；科目的余额为零，而由于12月31日该研究项目尚未达到预定可使用状态，则“研发支出——资本化支出”科目的期末余额应保留在本账户中，需要做的会计分录为：
借：管理费用 40 000 000
贷：研发支出——费用化支出40 000 000
假如，2007年12月31目“研发支出——资本化支出”科目应为60 000 000元年末“研发支出——资本化支出”科目如有余额，应该在资产负债表中披露出来，但是资产负债表中却没有“研发支出”这个项目，此时该如何填报?
笔者注意到资产负债表中虽然没有“研发支出”这个项目．但是新增加一个与“研发支出”比较类似的“开发支出”项目。至于“开发支出”项目反映什么内容，笔者没有发现其他相关资料可以帮助说明该问题，只有在《新企业会计准则实务指南(集团类公司)》会计报表部分对“开发支出”项目做了一些表述，根据新会计准则内容规定，笔者认为应该是这样的一个关系：“开发支出”项目的期末余额=年初余额+本期发生额一计入无形资产一计入当期损益。资产负债表中“开发支出”项目反映。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！