会计实务：选择不同让利促销方式的筹划.doc

选择不同让利促销方式的筹划

商业企业目前较常见的让利促销活动主要有打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物（或购物券）和返还现金，下面通过一案例具体分析以上三种方式所涉及的税种及承担的税负，以期对商业企业选择让利促销方式时做一参考。
某商场商品销售利润率为40％，销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：
一是商品7折销售；
二是购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）；
三是购物满100元者返还30元现金。
假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：
一、7折销售，价值100元的商品售价70元
1．增值税：
应缴增值税额＝70÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝1．45（元）。
2．企业所得税：
利润额＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8．55（元），
应缴所得税额＝8．55×33％＝2．82（元），
税后净利润＝8．55－2．82＝5．73（元）。
二、购物满100元，赠送价值30元的商品
1．增值税：
销售100元商品时应缴增值税＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝5．81（元）。
赠送30元商品视同销售：应缴增值税＝30÷（1＋17％）×17％－18÷（1＋17％）×17％＝1．74（元）。
合计应缴增值税＝5．81＋1．74＝7．55（元）。
2．个人所得税：
根据国税函［2000］57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：30÷（1－20％）×20％＝7．5（元）。
3．企业所得税：
利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7．5＝11．30（元）。
由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）×33％＝11．28（元）。
税后利润＝11．30－11．28＝0．02（元）。
三、购物满100元返还现金30元
1．增值税：
应缴增值税税额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）×17％＝5．81（元）。
2．个人所得税：
应代顾客缴纳个人所得税7．5（同上）。
3．企业所得税：
利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－7．5＝－3．31（元）。
应纳所得税额11．28元（同上）。
税后利润＝－3．31－11．28＝－14．59（元）。
上述三方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。但如果前题条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。
从以上分析可以看出，顾客购买价值100元的商品，商家同样是让利30元，但对于商家来说税负和利润却大不相同。因此，当您在制订每一项经营决策时，不要忘记先要进行相关的税务问题筹划，以便降低税收成本，获取最大的经济效益。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！