会计实务：选择不同让利促销方式的筹划.doc

选择不同让利促销方式的筹划商业企业目前较常见的让利促销活动主要有打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物（或购物券）和返还现金，下面通过一案例具体分析以上三种方式所涉及的税种及承担的税负，以期对商业企业选择让利促销方式时做一参考。某商场商品销售利润率为40，销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品7折销售；二是购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）；三是购物满100元者返还30元现金。假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：一、7折销售，价值100元的商品售价70元1增值税：应缴增值税额70（117）1760（117）17145（元）。2企业所得税：利润额70（117）60（117）855（元），应缴所得税额85533282（元），税后净利润855282573（元）。二、购物满100元，赠送价值30元的商品1增值税：销售100元商品时应缴增值税100（117）1760（117）17581（元）。赠送30元商品视同销售：应缴增值税30（117）1718（117）17174（元）。合计应缴增值税581174755（元）。2个人所得税：根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：30（120）2075（元）。3企业所得税：利润额100（117）60（117）18（117）751130（元）。由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税额100（117）60（117）331128（元）。税后利润11301128002（元）。三、购物满100元返还现金30元1增值税：应缴增值税税额100（117）60（117）17581（元）。2个人所得税：应代顾客缴纳个人所得税75（同上）。3企业所得税：利润额100（117）60（117）3075331（元）。应纳所得税额1128元（同上）。税后利润33111281459（元）。上述三方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。但如果前题条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。从以上分析可以看出，顾客购买价值100元的商品，商家同样是让利30元，但对于商家来说税负和利润却大不相同。因此，当您在制订每一项经营决策时，不要忘记先要进行相关的税务问题筹划，以便降低税收成本，获取最大的经济效益。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！