会计实务：企业开办费的税务及会计处理例解.doc

企业开办费的税务及会计处理例解【例】执行的外商投资企业A公司，于2008年9月经批准筹建，至2009年5月开始生产经营。2008年度共支出开办费198(万元，下同)，其中9月54，10月45，11月36，12月63;2009年度共支出开办费207，其中1月 54，2月72，3月36，4月45。两年合计开办费405，均以存款支付，都于支出时计入“长期待摊费用”，并于2009年5月一次转入当期损益。A公司自开办费发生至计税摊完毕(2012年)，共5个年度，各年度利润表“利润总额”(即会计利润)分别为0、-274、156、176、180;各年度纳税调整时，2008年度无销售收入，发生的业务招待费2万元不予扣除，其他年度只能税前扣除60%且不能超过限额，因此每年均因业务招待费而应调增应纳税所得额(以下简称应税所得或所得额)4。假定：(1)除涉及业务招待费、开办费和税前补亏以外，无其他纳税调整事项;(2)采用纳税影响会计法核算所得税，开办费涉及递延税款借项在未来期间均很可能转回;(3)在税收上开办费摊销期为3年(36个月);(4)各年预计税率或适用税率均为25%;(5)各年度均不存在预缴所得税的情况。试作2008至2012各年度所得税处理和所得税会计处理并作相关分析。(一)所得税处理1.2008年：(1)开办费税收上应摊销但会计上不计入损益，因此：应调减所得额=筹建第一年各月份开支的开办费36(12-月份序号)=5436(12-9)[phone])[phone])[phone])=8;(2)当年应税所得=会计利润+不予税前扣除的业务招待费用-按税法计算的开办费摊销额=0+2-8=-6(按税法规定确认的亏损额)。2.2009年：(1)会计上将开办费全部计入损益但税收上只承认应摊销额，因此，应调增所得额=本年计入损益的开办费-上年开支的开办费3-本年各月份开支的开办费36(12-月份序号)=405-1983-5436(12-1)+7236(12-2)+3636(12-3)+4536(12-4)=283.50;(2)“纳税调整后所得”=会计利润+不予税前扣除的业务招待费用+本年计入损益的开办费高于本年按税法规定可摊销开办费的差额=-274+4+283.50=13.50;(3)“应纳税所得额”=纳税调整后所得-弥补上年度亏损=13.50-6=7.5;(4)应交所得税=7.5025%=1.88。3.2010年：(1)按税法计算开办费摊销，应调减所得额=当按税收规定可摊的开办费=上年一次计入损益的开办费3=4053=135;(2)“纳税调整后所得”和“应纳税所得额”=会计利润+不予税前扣除的业务招待费用-当年因开办费摊销调减的所得额=156+4-135=25;(3)应交所得税=2525%=6.25。4.2011年：(1)因开办费摊销，应调减所得额=(第1年各月份开支的开办费36月份序号)+第2年开支的开办费3=54369+453610+363611+633612+2073=127;(2)“纳税调整后所得”和“应纳税所得额”=176+4-127=53;(3)应交所得税=5325%=13.25。5.2012年：(1)因开办费摊销，应调减所得额=(第2年各月份开支的开办费36月份序号)=54361+72362+36363+45364=13.50;(2)“纳税调整后所得”和“应纳税所得额”=180+4-13.5=170.50;(3)应交所得税=170.525%=42.62。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！