会计实务：对某公司未设置财务账簿行为的稽查案例.doc

对某公司未设置财务账簿行为的稽查案例

案情概况
M公司是一家商贸公司，成立于2009年，注册资本800万元。但由于 种种原因，公司成立至今，并无实际业务发生，也未设置相应财务账簿。
对如何处理该问题，双方产生了分歧。公司财务人员认为，因为公 司没有任务业务，所以也没必要设置账簿。没有账簿，也就没有贴印花 税的条件，不应处罚。
检查组内部也出现三种声音：
一种观点认为，可以根据《税收征收 管理法实施细则》第二十二条及《税收征收管理法》第六十条对未建账 进行处罚；
第二种观点认为，应当根据《国家税务总局关于资金账簿印 花税问题的通知》及《税收征收管理法》第六十四条对资金账簿未贴印 花税票进行处罚；
第三种观点认为，应当同时进行处罚。
经过法规分析，逐级审理，最终税务机关确定对该公司未设置财务账簿的行为处以罚款2000元。
案情分析：
《行政处罚法》第二十四条规定，“对当事人的同一个违法行为， 不得给予两次以上罚款的行政处罚”。本条是对行政处罚的一事不再罚 的规定。一事不再罚是行政处罚的重要原则之一。该规定在防止处罚机 关滥用职权、保障处于被管理地位的相对人法定的合法权益不受违法的 行政侵犯等方面有积极的作用。这就排除了对企业未建账，同时未贴印 花税票同时进行处罚的可能。但一事不再罚原则对适用法规时可能出现 的法规冲突没有提供合适的适用规则。
在冲突规则适用方面，我国刑法学理论研究相对成熟，由于行政处 罚与刑事处罚有诸多相近之处，这时可以借鉴刑法上的法条竞合原则。 由于《税收征收管理法实施细则》法律地位高于《国家税务总局关于资 金账簿印花税问题的通知》，适用上位法条优于下位法条原则，且该公 司未设置财务账簿的行为，导致了该公司无法在资金账簿上贴印花税票，是前一事实导致后一事实无法完成，因此最终检查组确定只针对该公司未设置财务账簿的行为处以罚款2000元。
处理结果：
根据相关法规，对M公司未设置财务账簿的行为处以罚款2000元。
法律依据：
《税收征收管理法实施细则》第二十二条规定，“从事生产、经营 的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国 家有关规定设置账簿。”
《税收征收管理法》第六十条规定，纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：
……
（二）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；
《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》规定，生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。
税官建议：
在执法过程中出现法条冲突的情况，税务机关将谨慎处理，公正执法，既维护国家税收利益，又能保证纳税人合法权益不受侵害。
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