会计实务：“可供出售金融资产”经典题解.doc

“可供出售金融资产”经典题解

例1、2011年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，作为可供出售金融资产核算。2011年12月31日，该股票市场价格为每股9元。2012年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1000万元。2012年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司2012年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益为（ ）
A.-40万元 B.-55万元 C.-90万元 D. -105万元
答案：A
（100×8-100×9）+（100×9-855）+1000×1.5%=-40万元
分录：
借：可供出售金融资产-成本 855
贷：银行存款 855
借：可供出售金融资产-公允价值变动 45
贷：资本公积-其他资本公积 45
借：应收股利 15
贷：投资收益 15
借：银行存款 800
投资收益 100
贷：可供出售金融资产-成本 855
可供出售金融资产-公允价值变动 45
借：资本公积-其他资本公积 45
贷：投资收益 45
（提示：对于基础不好的考生，在平时练习时，尽可能写出分录，根据分录列出算式。）
可供出售金融资产处置计算投资收益常错点。
（1）初始计量时发生的交易费用计入成本，尤其要注意题目的表述方式。
（2）处置时，之前确认的资本公积要转入投资收益。
（3）如果题目问处置可供出售金融资产对利润表利润总额的影响，要注意可供出售金融资产是否计提了减值准备。
例2、甲公司在2012年7月1日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.3元）购进A公司股票50万股，并确认为可供出售金融资产，7月10日收到宣告发放的现金股利，8月20日以每股13元的价格又购进该股票20万股，2012年12月31日该股票价格为每股14元，假设上述两次购入股票的交易费用分别为3万元和1万元。该股票2012年年末计入资本公积的金额是（ ）
A.-15(损失) B.15（利得） C.-19（损失） D.19（利得）
答案：C
14×（50+20）-［（15-0.3）×50+13×20+3+1］=-19
该题为连续两次购买同一股票作为可供出售金融资产核算。
分录：
借：可供出售金融资产-成本 738 ［（15-0.3）×50+3］
应收股利 15
贷：银行存款 753
借：银行存款 15
贷：应收股利 15
借：可供出售金融资产-成本 261 （13×20+1）
贷：银行存款 261
借：资本公积-其他资本公积 19
贷：可供出售金融资产-公允价值变动 19
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