对会计研究方法独立性的再认识.doc

对会计研究方法独立性的再认识关于会计研究方法体系一直是会计界几十年来非常关注的问题，而对于其与会计理论研究体系之间的关系问题，也是多年来会计理论界一直争论的焦点。会计研究方法既不应包括在会计理论体系中，又不是能独立于会计理论体系之外，并存平行、互不干涉。它是一个由多种研究方法有机组成的体系，是一个相对独立的系统。中国会计学会早在1983年年会上，将我国会计理论研究的目标在较长时期内确立为建立具有中国特色的会计理论方法体系。笔者认为，它涵盖着中国特色的会计理论体系和中国特色的会计研究方法体系。我们权当把这两个体系作为会计理论及研究方法的大系统，那么，在这个大系统中会计研究方法可作为最高层次，影响和决定着会计理论体系的科学、严密，又进一步促进会计研究方法体系的成熟和完善。因此，会计研究方法与会计理论既相互独立、相互联系，又相辅相成、相互完善。会计研究方法的内容会计研究方法是以会计理论研究为其研究对象，旨在探索会计理论研究模式和规律的手段。同其他研究方法，会计理论的研究方法也是一种认识活动。应遵循人类认识活动的一般规律，在探索会计理论研究方法的过程中，形成科学知识。会计理论是会计理论研究者对会计实践进行总结、思维、概括出来的符合逻辑的有关会计知识和结论。也可以称之为会计理论构建法。具体有：归纳法、演绎法、伦理法、社会学法、经济学法、事项法、系统法、实证法。前五种方法可以叫做传统的会计研究方法，后三种可以叫做现代的会计研究方法。“会计理论研究方法体系可分为四个层次：第一层次是研究方法的思想基础，包括马克思主义哲学（辩证唯物主义和历史唯物主义）、现代信息管理理论等；第二层次是研究中思维加工的形式和方法，包括演绎法和归纳法；第三层次是会计理论研究的一般适用方法，包括规范研究法和实证研究法；第四层次：研究的具体方法。”（山西财经大学会计学院许燕“会计理论研究方法之我见”财会通讯2002年第5期）。在这些层次及方法的应用中起最核心作用的是研究者的“思维”，并且是方法论。会计研究方法不同于会计理论正如国际权威辞典韦氏新国际辞典中指出的那样：“会计理论是一套紧密相连的、假定的、概念性和实用性的原理的整体，构成了所要探讨领域的可供参考的一般框架。”因此，会计理论是对会计实践进行理性认识基础上的科学化、系统化并形成的统一整体。它是对会计研究客体即会计理论研究对象自身逻辑的科学反映。从会计理论内容分类上而言，它包括了描述性会计理论、解释性会计理论及规范性会计理论，力图从不同的侧面，解决会计学中的“是什么”、“为什么”、“应是什么”等问题，从而科学地说明、解释和规范会计实务，使会计实务提供的会计信息能满足不同使用者管理与决策的需要。而会计研究方法则是在会计理论体系之外，以会计理论研究为对象的，或者说以会计理论研究为任务的研究模式和规律的手段，也是会计学者对会计理论研究过程中在收集资料、分析论证、作出结论以及对结论的检查等总体活动中所运用的方法总称，包括“中介”、“途径”、“方式”、“手段”等。然而，会计学者通过所处的会计环境、会计实践，所形成的一系列概括、升华，抽象为系统的、科学的理念中，无不在用大脑进行“思维”。于是，“思维”形成会计研究方法的核心，并通过“思维”去解决“怎样才能正确认识会计”的问题。除此之外，会计研究方法具有永无无止境的协助作用，而其研究成果“会计理论”的作用却是有限的。会计研究方法作为对会计理论研究主体的“思维”方式，可以在很长时间内，协助会计学者在研究会计理论中产生一系列新的研究成果，其协助作用是永无止境的。而会计理论的研究成果，虽然可以提供具体科学知识和思想，其研究成果的作用是有限的，甚至可能在短时间内被新的会计科学知识、原则所替代，而使其具有局限性。例如1993年实施的企业会计准则中的财务状况变动表，被1998年现金流量表所取代，收入、资产等概念被2001年新颁发的企业会计制度所修正，而2001年的企业会计制度又被2007年1月1日的企业会计准则所取代等等。不能将会计研究方法中的“方法论”看作会计理论方法论解决的核心问题是世界观。而会计理论解决的核心问题是“是什么”、“为什么”、“应当是什么”等。纵观西方科学研究方法论的发展历史，具有较大影响的是20世纪2030年代逻辑实证主义，随后的波普尔证伪主义，5060年代科学革命理论以及随后的精致证伪主义三个流派的科学哲学思想。20世纪2030年代逻辑实证主义的代表人物石里克在第一代表人物孔德关于“实证的知识”、“事实”之间的关系和联系的学问的基础上，受当时数理逻辑等自然科学的推动，强调科学研究的对象必须是可证实的命题，从而将方法论的研究提高到一个高度；此后。波普尔针对逻辑实证主义的可证实性原理，提出证伪主义，即任何成为科学知识的命题应当是全称命题，只要有一反例，则可证伪某一全称命题。科学的发展就是不断地提出新命题，并不断地寻求反例去证伪它。20世纪中期美国哲学家托马斯库恩认为科学发展是在“常规科学”和“革命科学”两个不同阶段做螺旋型上升的循环运动。对某一学科而言，初期处在常规科学阶段，但逐渐地有少数科学家对现有的范式不能涵盖和解释各种现象有所不满，于是，必然转“革命科学”时期，去寻求新的范式，新的范式逐渐地被大多数科学家接受，科学又进入新的“常规科学”循环不已，从一种范式到另一种范式，推动科学研究的发展；波普尔的学生拉卡多斯，吸收了科学革命理论的精髓，对波普尔的证伪学说进行了修正，提出了既承认反例的作用，也承认科学家的认可在科学中的作用。他认为，对于两个相互竞争的理论而言，尽管都存在反证，但只要其中一个理论获得更多的经验事实的支持，就比另一个好，并形成了精致证伪主义，将科学研究的方法论，推向哲学的新高度。可见，方法论解决的核心问题是世界观的问题。在对会计理论研究中也是这样，有什么样的世界观，就有什么样的方法论，并在理论研究中形成对会计研究方法的研究。它不同于在会计实践基础上所形成的系统化、科学化的结论，并不去解决“是什么”、“为什么”、“应当是什么”等会计理论研究的核心。因而不能把方法论包括在会计理论体系中。会计研究方法的差异，往往导致会计理论内容、结构、体系等方面的差异。因此，对会计理论研究的科学方法恰恰是研究会计理论的必经之路，并且只有掌握了科学的研究方法，才能使会计理论研究具有深度和广度，并能卓有成效地建立符合中国特色的会计理论体系，从而去指导、评价、规范我国的会计实践。