权益法下股权投资差额的会计处理.doc

权益法下股权投资差额的会计处理股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。对于股权投资差额，财政部关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（二）（财会号）以及关于执行企业会计制度和相关会计准则问题解答（四）（财会号）在企业会计制度基础上进行了修订补充，企业在进行账务处理时，应当遵照执行。例一：公司于年月日以万元投资公司普通股，占公司普通股的，并对公司有重大影响，公司以权益法核算对公司的投资。假设股权投资日公司所有者权益合计为万元，股权投资差额（借方差额）为万元（），摊销期限为十年。财会号文件规定，采用权益法核算长期股权投资时，如果初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，应当借记“长期股权投资单位（股权投资差额）”科目，贷记“长期股权投资单位（投资成本）”科目。因此，公司应作如下账务处理：借：长期股权投资公司（投资成本）贷：银行存款借：长期股权投资公司（股权投资差额）贷：长期股权投资公司（投资成本）年应摊销股权投资差额万元（）借：投资收益股权投资差额摊销贷：长期股权投资公司（股权投资差额）例二：假设例一中股权投资日公司所有者权益合计为万元，股权投资差额（贷方差额）为万元（）。财会号文件规定，采取权益法核算长期股权投资时，如果初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，应当借记“长期股权投资单位（投资成本）”科目，贷记“资本公积股权投资准备”科目。需要说明的是，对于初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，企业会计制度与财会号文件的规定是不一致的，因此财会号文件同时规定，在财会号文件发布之前，企业对外投资已按原规定进行会计处理的即长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额记入“长期股权投资单位（股权投资差额）”的贷方，并按规定摊销计入损益的，不再进行追溯调整，对其余额应继续采用原有的会计政策，直至摊销完毕为止；财会号文件发布之后，企业新发生的对外投资，按上述规定进行会计处理。、假设该业务发生在财会号文件发布之后，公司应作如下账务处理：与例一“”相同借：长期股权投资公司（投资成本）贷：资本公积股权投资准备、假设该业务发生在财会号文件发布之前，公司应作如下账务处理：与例一“”相同借：长期股权投资公司（投资成本）贷：长期股权投资公司（股权投资差额）年应摊销股权投资差额万元借：长期股权投资公司（股权投资差额）贷：投资收益股权投资差额摊销例三：接例一，年月日，公司对公司追加投资万元，假设产生了新的股权投资差额（贷方差额）万元。财会号文件规定，采用权益法核算长期股权投资时，初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额的，如果贷方差额超过尚未摊销完毕的借方差额，超过的部分，计入资本公积（股权投资准备）；如果贷方差额小于或等于尚未摊销完毕的借方差额，应当以贷方差额为限冲减借方差额，未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。因此，公司应作如下账务处理：借：长期股权投资公司（投资成本）贷：银行存款借：长期股权投资公司（投资成本）贷：长期股权投资公司（股权投资差额）（）资本公积股权投资准备例四：假设例三中追加投资产生的新股权投资差额（贷方差额）为万元。公司应作如下账务处理：与例三“”相同借：长期股权投资公司（投资成本）贷：长期股权投资公司（股权投资差额）从年开始，每年应摊销股权投资差额万元（）（）借：投资收益股权投资差额摊销贷：长期股权投资公司（股权投资差额）例五：接例二，年月日，公司对公司追加投资万元，假设产生了新的股权投资差额（借方差额）万元，摊销期限为十年。财会号文件规定，初次投资时为股权投资贷方差额，追加投资时为股权投资借方差额，如果初次投资发生在财会号文件发布之后（贷方差额已记入资本公积），应当以初次投资时产生的贷方差额冲减追加投资时产生的借方差额，不足冲减的部分，再按规定的年限分期摊销；如果初次投资发生在财会号文件发布之前（贷方差额未记入资本公积），追加投资时产生的股权投资借方差额，应与初次投资的贷方差额的余额进行抵销，抵销后如有差额，再按规定的年限分期摊销。、假设初次投资发生在财会号文件发布之后，公司应作如下账务处理：与例三“”相同借：资本公积股权投资准备长期股权投资公司（股权投资差额）贷：长期股权投资公司（投资成本）年起，每年应摊销股权投资差额万元（）借：投资收益股权投资差额摊销贷：长期股权投资公司（股权投资差额）、假设初次投资发生在财会号文件发布之前，公司应作如下账务处理：与例三“”相同借：长期股权投资公司（股权投资差额）贷：长期股权投资公司（投资成本）年起，每年应摊销股权投资差额万元（）借：投资收益股权投资差额摊销贷：长期股权投资公司（股权投资差额）