浅析两种网络团购模式的账务核算.doc

浅析两种网络团购模式的账务核算网络团购的发展如火如荼。笔者拟从团购网站和商户的角度，结合会计核算的相关原则，举例分析网络团购业务的具体会计核算流程。一、网络团购的一般交易流程及账务核算根据团购标的物的不同，网络团购的模式可分为实物模式和电子券模式两种。1.实物团购模式的交易流程及账务核算。例1：A企业（增值税一般纳税人）委托M团购网站推出一款团购业务，低价出售办公椅1000把，办公椅单位售价为2000元（含税价），单位生产成本为1500元，双方约定的佣金率为货款的0.3%。截至团购活动结束日，累计售出办公椅920把。消费者通过第三方支付平台支付货款，第三方支付平台按货款的0.05%收取手续费。M团购网站通过物流公司将货物发出，支付物流费用200元。（1）M团购网站的账务核算。客户提交订单，M团购网站收到第三方支付平台结算的货款，根据已付款成功的订单汇总记录，做如下会计分录（第三方支付平台扣除的手续费作为财务费用入账）：借：银行存款1839080，财务费用920（20009200.05%）；贷：应付账款A企业1840000。商品运达、客户验收无误后，M团购网站向A企业支付货款，同时收取0.3%的佣金：借：应付账款A企业1840000；贷：主营业务收入5520（20009200.3%），银行存款1834480。M团购网站以现金向物流公司支付物流运输费：借：销售费用200；贷：库存现金200。若团购网站与物流公司签有定期结算协议，则作“应付账款物流公司”入账。计提营业税：借：营业税金及附加276；贷：应交税费应交营业税276（55205%）。（2）A企业的账务核算。A企业委托M团购网站为其代销，商品发出，根据商品领取记录单，做如下会计分录：借：委托代销商品1380000；贷：库存商品1380000（9201500）。客户确认收货，可作销售处理，在确认销售收入的同时结转销售成本：借：应收账款M团购网站1840000；贷：主营业务收入1572649.572000920（1+17%），应交税费应交增值税（销项税额）267350.43。借：主营业务成本1380000；贷：委托代销商品1380000。收到M团购网站扣除佣金后的商品销售款，根据银行收账记录单，做如下会计分录：借：银行存款1834480，销售费用5520（20009200.3%）；贷：应收账款M团购网站1840000。2.电子券团购模式的交易流程及账务核算。例2：B俱乐部委托N团购网站推出一款团购业务，即仅需10元便可获得凭电子券享受价值180元的健身周卡一张，双方约定的佣金率为团购金额的2%。截至团购活动结束日，累计有500名消费者生成订单。在电子券有效期内，共有480名消费者持券消费。（1）N团购网站的账务核算。客户提交订单，N团购网站收到健身周卡订单支付款，根据已付款成功的订单汇总记录，做如下会计分录：借：银行存款5000；贷：预收账款客户5000。团购活动结束后，将50%的款项划拨给B俱乐部，并取得相应佣金收入：借：预收账款客户2500；贷：银行存款2450，主营业务收入50（25002%）。当生成订单的50%消费者实现消费时，将30%的款项划拨给B俱乐部，并取得相应佣金收入：借：预收账款客户1500；贷：银行存款1470，主营业务收入30（15002%）。电子券到期时，20名消费者未在规定消费期限内实现消费，遂将16%的款项划拨给B俱乐部，4%的款项退回至消费者原支付账户，并取得相应佣金收入：借：预收账款客户800；贷：银行存款784，主营业务收入16（8002%）。借：预收账款客户200；贷：银行存款200。若该团购业务不支持过期退款，则作“营业外收入”入账。计提营业税：借：营业税金及附加4.8；贷：应交税费应交营业税4.8（50+30+16）5%。（2）B俱乐部的账务核算。团购活动结束后，收到N团购网站支付的50%的团购款，并支付相应佣金：借：银行存款2450，销售费用50；贷：未实现收入2500（5001050%）。当生成订单的50%消费者实现消费时，收到N团购网站支付的30%团购款，支付相应佣金并确认收入：借：银行存款1470，销售费用30；贷：未实现收入1500（5001030%）。借：未实现收入2500；贷：主营业务收入2500（5001050%）。电子券到期时，收到N团购网站支付的剩余团购款，支付相应佣金并确认收入：借：银行存款784，销售费用16，未实现收入1500；贷：主营业务收入2300（5001046%）。计提营业税：借：营业税金及附加240；贷：应交税费应交营业税240（2500+2300）5%。二、网络团购的特殊业务账务核算1.附有商品退货权交易的会计核算。实物团购模式下可能会出现高退货率的现象，商户为维持信誉，通常与消费者签订退货方面的合约条款，赋予商品退货权。例3：接例1，假设货物成交后，有2份订单要求退货。收到退货时，A企业做冲减收入与成本的会计分录：借：主营业务收入3418.820002（1+17%），应交税费应交增值税（销项税额）581.2（3418.8017%）；贷：应收账款M团购网站4000。借：库存商品3000；贷：主营业务成本3000（21500）。2.附有优惠券交易的会计核算。优惠券活动指团购消费时团购网站给予客户的优惠协议，是吸引消费者再次消费的营销策略，顾客凭借优惠券，可获取相当于优惠券金额的价值减免。例4：接例2，假设B俱乐部向持券消费的480名消费者发放了价值2元的优惠券，供下一次团购时使用。B俱乐部做如下会计分录：借：销售费用960；贷：预计负债960。消费者使用优惠券时，再冲减“预计负债”。主要参考文献财政部.企业会计准则2006.北京：经济科学出版社，2006