建筑工程综合项目施工企业会计实务.doc

建筑施工企业会计实务
关键依据《企业会计准则-建造协议》及建设部《建筑施工企业费用组成》进行编写说明。关键包含以下三方面内容。
　　一、新账建立
　　二、关键会计科目标设置
　　三、会计业务处理
　一、 新账建立
　　一个项目开工，或一个企业新建立，全部面临着建立新账问题。建立新账并不难，通常先应该想好会计科目标设置问题。在做凭证时候应该想好各科目应该怎么设置明细科目级数。是采取辅助核实好，还是直接在会计科目下设置明细科目好。
　　通常情况下，是假如包含往来单位较多，部门较多且稳定或项目较多时候，应该采取辅助核实方法（能够依据各会计科目标实际情况分别采取，并不需要同时含有）。不然，应该直接在会计科目下设置明细科目，简化工作量。通常情况下，企业本部账（包含往来单位很多，项目多，部门也比较多且稳定）采取辅助核实比较适宜，而单一项目账，直接在会计科目下设置明细科目比很好。
　　依据各企业管理不一样，建筑企业财务核实及管理分为本部集中管理（集权式，由企业直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由企业总部汇总报表）。采取本部集中管理企业企业就只有一个账套，全部项目标账务全部在企业同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是企业各项目单独开设账套。每个独立项目全部设有单独银行账号并单独进行相关账务处理，编制财务会计报表。最终由企业总部汇总各项目标财务报表。
　　集权式优点是企业总部能够随时掌握企业各项目标成本情况，并对各项目成本实施实时监控和动态管理，有利于企业加强财务管理。适适用于企业本部及周围项目较多企业。缺点是对外地项目标核实资料可能不立即，不能立即正确地反应企业财务情况；不利于建筑企业税收计划。
　　分权式优点是减轻了企业总部核实工作，有利于各项目部立即正确反应其财务情况，有利于企业税收计划。缺点是轻易造成项目经理权力过大，滋生腐败。假如项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势话，不利于企业财务管理。实施分权式要求企业对项目财务人员实施委派制。财务人员由企业考评，但要有相当权力并能保持良好职业操守。适适用于外地项目较多施工企业。
　　不管采取哪种方法，全部要重视强化企业和项目标财务管理，要能充足发挥财务部门核实、监督、反应职能。
　二、会计科目标设置及核实内容
　　建筑施工企业有一定特殊性，和广大生产型企业有很大区分。尤其是在成本核实和收入确实定上，和产品销售企业有很大不一样。本帖只在此探讨建造协议法准则中要求建筑施工企业会计业务处理，和生产性企业相同核实不在此做探讨。
　　（一）工程施工 相当于生产企业“生产成本”科目。关键核实各项目成本及毛利。下面设置“协议成本”和“毛利”两个二级明细科目。
　　1、工程施工-协议成本，核实工程协议成本
　　在协议成本下，设置以下明细科目
　　（1）人工费（项目/部门核实）
　　（2）材料费（项目/部门核实）
　　（3）机械使用费（项目/部门核实）
　　（4）其它直接费（项目/部门核实）
　　（5）分包成本（项目/部门核实）
　　（6）间接费用
　　间接费用下设下列明细科目
　　管理人职员资（项目/部门核实）
　　职员福利费（项目/部门核实）
　　固定资产使用费（项目/部门核实）
　　低值易耗品摊销（项目/部门核实）
　　办公费（项目/部门核实）
　　差旅费（项目/部门核实）
　　财产保险费（项目/部门核实）
　　工程保修费（项目/部门核实）
　　排污费（项目/部门核实）
　　劳动保护费（项目/部门核实）
　　检验试验费（项目/部门核实）
　　外单位管理费（项目/部门核实）
　　材料整理及零星运费（项目/部门核实）
　　材料物资盘亏及毁损（项目/部门核实）
　　取暖费（项目/部门核实）
　　其它费用（项目/部门核实）
　　2、工程施工-毛利，核实工程毛利
　　具体设置依据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。尤其是间接费用，有些不需要能够不给予设置。
　　（二）机械作业 该科目关键是针对建筑企业有单独设备管理部门为各项目提供设备发生费用及内部结算台班核实。相当于制造待业“辅助生产成本”科目。有条件单位，能够针对本企业设备设置单机核实，正确核实每台大型或关键设备每个台班耗用成本。
　　通常情况下，应该设置以下明细科目：
　　工资及附加（部门/设备核实）
　　燃料及动力（部门/设备核实）
　　折旧费（部门/设备核实）
　　配件及修理费（部门/设备核实）
　　间接费用（部门/设备核实）
　　（三）应收账款
　　1、应收工程款（往来单位核实） 核实依据工程进度报表或结算应收账款
　　2、应收销货款（往来单位核实） 核实施工企业应收产品销售货款
　　3、应收质保金（往来单位核实） 依据协议及结算业主暂扣工程质保金，最好设置有到期日。
　　（四）应付账款
　　1、应付购货款（往来单位核实）核实应付购货款、设备款等。
　　2、应付分包款（往来单位核实）核实应付分包工程款
　　3、暂估应付款（往来单位核实）核实暂估入账款项（包含材料暂估入账及分包工程款暂估入账）。
　　4、应付质保金（往来单位核实）核实应付分包单位质保金，最好设置有到期日。
　　（五）工程结算 （往来单位/项目核实）核实依据业主进度报表签证资料或工程结算款项。
　　（六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可）
　　1、 目标成本
　　目标成本下设置以下明细科目
　　（1）人工费（项目/部门核实）
　　（2）材料费（项目/部门核实）
　　（3）机械使用费（项目/部门核实）
　　（4）其它直接费（项目/部门核实）
　　（5）间接费用（项目/部门核实）
　　2、税金（项目/部门核实）
　　3、劳动保护费（项目/部门核实）
　　4、企业管理费（项目/部门核实）
　　5、企业利润（项目/部门核实）
　　其它会计科目标设置基础和其它行业科目设置相差不大，不在此做专门讨论。
　　工程施工各明细科目标核实内容：
　　1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工生产工人开支各项费用，内容包含：
　　（1）基础工资：是指发放给生产工人基础工资。
　 （2）工资性补助：是指按要求标准发放物价补助，煤、燃气补助，交通补助，住房补助，流动施工津贴等。
　　（3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数工资，包含职员学习、培训期间工资，调动工作、探亲、休假期间工资，因气候影响停工工资，女工哺乳时间工资，病假在六个月以内工资及产、婚、丧假期工资。
　　（4）职员福利费：是指按要求标准计提生产工人福利费（依据生产工人工资总额提取）。
　　（5）生产工人劳动保护费：是指按要求标准发放劳动保护用具购置费及修理费，徒工服装补助，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工保健费用等。
　　(6)企业应负担生产工人养老金、失业金、生育保险、住房公积金等----新企业会计准则增加内容
　　2．材料费：是指施工过程中花费组成工程实体原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品费用。内容包含：
　　（1）材料原价（或供给价格）。
　　（2）材料运杂费：是指材料自起源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生全部费用。
　　（3）运输损花费：是指材料在运输装卸过程中不可避免损耗。
　　（4）采购及保管费：是指为组织采购、供给和保管材料过程中所需要各项费用。
　　包含: 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。
　　（5）检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行通常判定、检验所发生费用，包含自设试验室进行试验所耗用材料和化学药品等费用。不包含新结构、新材料试验费和建设单位对含有出厂合格证实材料进行检验，对构件做破坏性试验及其它特殊要求检验试验费用。
　　3．施工机械使用费：是指施工机械作业所发生机械使用费和机械安拆费和场外运费。
　　施工机械台班单价应由下列七项费用组成：
　　（1）折旧费：指施工机械在要求使用年限内，陆续收回其原值及购置资金时间价值。
　　（2）大修理费：指施工机械按要求大修理间隔台班进行必需大修理，以恢复其正常功效所需费用。
　　（3）常常修理费：指施工机械除大修理以外各级保养和临时故障排除所需费用。包含为保障机械正常运转所需替换设备和随机配置工具附具摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑和擦拭材料费用及机械停滞期间维护和保养费用等。
　　（4）安拆费及场外运费：安拆费指施工机械在现场进行安装和拆卸所需人工、材料、机械和试运转费用和机械辅助设施折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点运输、装卸、辅助材料及架线等费用。
　　（5）人工费：指机上司机（司炉）和其它操作人员工作日人工费及上述人员在施工机械要求年工作台班以外人工费。
　　（6）燃料动力费：指施工机械在运转作业中所消耗固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。
　　（7）养路费及车船使用税：指施工机械根据国家要求和相关部门要求应缴纳养路费、车船使用税、保险费及年检费等。
　　 设置了“机械作业”科目标机械使用费为企业设备管理部门向各工程项目部收取机械台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核实即可。
　　4、其它直接费（在预算上被称为方法费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目标费用。
　　包含内容：
　　（1） 环境保护费：是指施工现场为达成环境保护部门要求所需要各项费用。
　　（2） 文明施工费：是指施工现场文明施工所需要各项费用。
　　（3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要各项费用。
　　（4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必需搭设生活和生产用临时建筑物、构筑物和其它临时设施费用等。
　　临时设施包含：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋和构筑物，仓库、办公室、加工厂和要求范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。
　　临时设施费用包含：临时设施搭设、维修、拆除费或摊销费。
　　（5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。
　　（6）二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊情况而发生二次搬运费用。
　　（7）大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需辅助设施费用。
　　（8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝土施工过程中需要多种钢模板、木模板、支架等支、拆、运输费用及模板、支架摊销（或租赁）费用。
　　（9）脚手架费：是指施工需要多种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架摊销（或租赁）费用。
　　（10）已完工程及设备保护费：是指完工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。
　　（11）施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取多种排水、降水方法所发生多种费用。
　　管理人职员资 核实项目管理人员工资及奖金
　　职员福利费 核实依据项目管理人职员资总额提取职员福利费
　　固定资产使用费 核实管理和试验部门及隶属生产单位使用属于固定资产房屋、设备仪器等折旧、大修、维修或租赁费。
　　低值易耗品摊销（或工具用具使用费） 核实指管理使用不属于固定资产生产工具、器具、家俱、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等低耗品购置、维修和摊销费。
　　办公费 核实项目部办公用文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、会议、水电、烧水和集体取暖（包含现场临时宿舍取暖）用煤等费用。
　　差旅费 核实项目职员因公出差、调动工作差旅费、住勤补助费，市内交通费和误餐补助费，职员探亲路费，劳动力招募费，职员离退休、退职一次性路费，工伤人员就医路费，工地转移费和管理部门使用交通工具油料、燃料、养路费及牌照费。　　
　　工程保修费 核实项目质保期内发生各项保修费用
　　排污费 核实项目污物清理、环境保护部门收取环境保护费等
　　劳动保护费 核实项目为职员购置各项劳保用具费用
　　外单位管理费用 核实支付给总包单位管理费
　　其它费用（项目/部门核实）
　建筑施工企业在签署建设工程承包协议、购销协议、借款协议、建立营业账簿、财产租赁及申请办理权利、许可证照等方面全部要包含印花税问题，其适用印花税税率分别为：工程承包协议和购销协议0.3‰、借款协议0.05‰，营业账簿分两类，一类是生产经营用账簿，适用固定税率，按件贴花5元；另一类是记载资金账簿，按实收资本和资本公积金额之和适用0.5‰税率、财产租赁适用1‰税率，权利、许可证照适用固定税率，按件贴花5元。
　　企业应依据应纳税凭证性质，分别按百分比税率或定额税率计算，公式以下：
　　(1）应纳税额＝应税凭证所记载计税金额×适用百分比税率；
　　(2）应纳税额＝应税凭证件数×固定税额。
　1、 相关成本账务处理：
　　分配工资奖金：
　　借：工程施工-协议成本-人工费（生产工人工资奖金）
　　 机械作业-工资及附加（机驾人职员资奖金）
　　 工程施工-协议成本-间接费用-管理人职员资（项目部管理人职员资奖金）
　　 贷：应付工资
　　 应付职员薪酬---新准则改变内容

　　领用原材料
　　借：工程施工-协议成本-材料费
　　 贷：原材料

　　台班费结算：
　　借：工程施工-协议成本-机械使用费
　　 贷：应付账款（外部单位）
　　 机械作业（内部设备管理部门提供台班）

　　甲供料账务处理：
　　甲方拨付：
　　借：原材料-甲供材料-XX
　　 贷：应收账款-应收工程款-XX单位
　　领用时：
　　借：工程施工-协议成本-材料费
　　 贷：原材料-甲供材料XX
　　业主方代扣税金账务处理：
　　借：应交税金-应交XX税
　　 贷：应收账款-应收工程款-XX单位
　　 　　项目专门借款发生利息：
　　借：工程施工-协议成本-其它直接费
　　 贷：银行存款（新准则新增内容）

　　委托加工物资账务处理（适合钢结构制作等委托项目）
　　拨付物资时：
　　借：委托加工物资
　　 贷：原材料-XX材料
　　支付加工费时：
　　借：委托加工物资
　　 贷：银行存款（应付账款）
　　收回加工物资：
　　借：原材料-XX
　　 贷：委托加工物资
　　领用账务处理同原材料。

2、分包核实专题
　　工程分包和劳务分包在施工企业全部比较普遍，劳务分包比较单一，核实比较简单，不在此做具体介绍。
　　工程分包不仅包含到工程成本，还包含到和对方往来核实，和和业主方部分联络。通常情况下，分包方是以总承包方名义参与工程施工，但因为在工程中有很多具体情况需要面对，也需要和总承包方立即结算。
　　通常情况下，总承包方会要求分包方依据工程形象进度编制工程形象进度报表，由总承包方对其进行审核后，扣减相关其它费用后再给予支付。
　　包含到关键账务处理以下：
　　1）、分包成本确实定
　　总承包方财务部门依据审定后工程进度报表，列支工程成本。日常工程进度报表通常要求不是很严格，只要不超出协议总金额，财务部门就能够依据审定后工程进度报表做成本列支。这时总承包方应该要求分包方出具建安发票。
　　借：工程成本-协议成本-分包成本-XX项目
　　 贷：应付账款-应付分包款-XX单位
　　2）、分包方领取材料核实
　　领取材料通常有两种方法，一个是直接抵分包单位工程款处理，另一个是分包方购置总承包方原材料，总承包方做收入或视同销售处理。通常情况下，按第一个方法进行处理，有利于税收计划。第二种方法不可取，除非总承包方确实存在该种原材料销售，而且不能区分这些材料竟是组成工程实体还是销售。这一点在税局认可比较关键。
　　领用时：
　　借：应付账款-应付分包款-XX单位
　　 贷：原材料-XX材料
　　分包单位领用甲供料处理：
　　借：应付账款-应付分包款-XX单位
　　 贷：原材料-甲供材料-XX材料
　　3）、支付处理很简单。
　　借：应付账款-应付分包款-XX单位
　　 贷：银行存款
　　4）、和分包单位结算：
　　有很多好友问和分包单位结算时，到底以什么金额作为成本入账。其实这个问题在一定程度上也能够做部分探讨，很多企业处理方法也不尽相同。
　　通常情况下，总承包方应该列支分包成本金额=结算总金额-分包单位负担税金-应收分包单位管理等。
　　但在实际工程中要注意到，分包单位领用材料不能再从上式中扣减，因为分包单位领用原材料组成工程成本，而税金在总承包方确定收入时候，已经确定了损益。总承包方收取管理费作为工程毛利组成部分，不需要再在分包结算最终金额中给予确定。
　　例：某工程协议金额为1000万元，和业主结算1200万元，其中分包500万。已审定分包单位工程进度400万元，依据分包协议，总承包方收取分包方10%管理费，不含营业税及附加3.30% 。
　　这时，在实际处理时需要注意：
　　①、收取管理费应该和分包单位结算时扣除，不在账务上反应。
　　②、分包单位税应该在和分包单位结算时扣除。
　　即：分包单位结算金额应该=500×（1-10%-3.30%）=433.50万元
　　最终补充差额进成本：
　　借：工程成本-协议成本-分包成本-XX项目 33.50万元（433 .50-400）
　　 贷：应付账款 33.50万元