会计实务：增值税纳税人身份选择的税务筹划.doc

增值税纳税人身份选择的税务筹划对于一般纳税人和小规模纳税人的身份选择，既要作可能性分析也要做可行性分析。（一）一般纳税人和小规模纳税人身份选择的可能性有关增值税法规对一般纳税人和小规模纳税人的划分，采取了经营规模大小的标准与会计核算健全与否的标准。有关增值税法规还对某些特定货物允许一般纳税人既可以按照一般纳税人的规定计算缴纳增值税，也可以采取简易征收办法，即不计算进项税额，直接按照不含税销售额乘以6%的征收率计算缴纳增值税，实质上等同于小规模纳税人。除了简易征收办法为一般纳税人和小规模纳税人的身份选择提供了空间外，还可以利用合并或分立的手段来控制经营规模的大小以满足一般纳税人或小规模纳税人的条件。根据税法规定经营规模在标准以上的一般纳税人可以将自己分立为几个经营规模在标准以下的企业来作为小规模纳税人，几个经营规模在标准以下的小规模纳税人也可以合并为经营规模在标准以上的一般纳税人。（二）一般纳税人情况下的销售方增值税纳税人身份选择据图1，当购买方为一般纳税人时，销售方对增值税纳税人身份选择应该作如下考虑： （三）小规模纳税人情况下的销售方增值税纳税人身份选择 据图1，当购买方为小规模纳税人时，销售方对增值税纳税人身份选择应该作如下考虑： 作为一般纳税人时不含税售价为y，不含税进价为x，含税进价；作为小规模纳税人时不含税售价为z，小规模纳税人的含税进价，假设其进销货物适用的税率均为。当购买方为小规模纳税人的时候，根据前面的分析可知，买方能够接受从小规模纳税人购进货物的含税价与从一般纳税人购进货物的含税价的比率R为1。所以附图 表2两类纳税人税后现金净流量平衡点的增值率 一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税平衡点增值率 17%6%55.68% 17%4%46.06% 13%6%115.48% 13%4%87.89% r为增值率，根据公式可以求得两类纳税人的税后现金净流量相等时的平衡点。以上分析表明，当实际增值率等于税后现金净流量平衡点的增值率时，小规模纳税人与一般纳税人的税后现金净流量相同；当实际增值率小于税后现金净流量平衡点的增值率时，小规模纳税人税后现金净流量低于一般纳税人，所以销售方应该选择一般纳税人身份；当实际增值率大于税后现金净流量平衡点的增值率时，小规模纳税人税后现金净流量高于一般纳税人，所以销售方应该选择小规模纳税人身份。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！