会计实务：企业所得税税前扣除的问题.doc

企业所得税税前扣除的问题

问： 老师：所得税汇算，1.税务局一般都查什么呢？2.期间费用如管理费用的汽车费用、差旅费，租赁费、电话费、等是否有规定范围，还是发生多少都可以扣除？
答：根据《企业所得税汇算清缴管理办法》第二条的规定，企业所得税汇算清缴，是纳税人自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，并向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
因此，汇算清缴是企业的自己行为，不是税务局的行为，企业应按税法规定自行进行汇算清缴。税务机关是在汇算清缴工作结束后，及时组织开展企业所得税纳税评估和稽查，重点对疑点或问题较多、税负明显偏低、“长亏不倒”等企业进行评估和稽查，促使纳税人不断提高汇算清缴的真实性和准确性。如果企业属于被查对象，税务机关什么都有可能查。
企业真实发生的与取得应纳税收入有关的必要和正常的汽车费用、差旅费，租赁费、电话费，取得开具给自己的正规发票，通常可以据实扣除。
其中关于差旅费，《企业所得税税前扣除办法》中还规定：“纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。 这里对于企业发生的差旅费强调了其合理性。
问： 老师：企业的汽车不是公司的，而是个人的，那汽车的费用是否可全扣？两者有何区别？
答： 汽车如果是归企业所有，作为企业的固定资产管理，则发生的与汽车相关的费用可以在税前扣除。
如果企业使用的汽车是个人的，这种情况下，相关费用的扣除问题，国家没有统一规定，企业应按当地的规定执行。
一些地方对此有所明确，如，《北京市地方税务局关于明确若干企业所得税业务政策问题的通知》（京地税企[2003]646号）规定：“对纳税人因工作需要租用个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。其它应由个人负担的汽车费用，如车辆保险费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除。”
再如，《石家庄市国家税务局关于明确汇算清缴中若干业务问题的通知》（石国税便函[2005]1号）规定：“由于生产、经营需要，纳税人租用个人车辆发生的租赁费用，按租赁合同或协议，凭合法、有效凭证扣除。
车辆的使用者即租赁方发生的因使用车而产生的费用，如过路费和油费等可以在税前扣除，但以车主个人名义支付的保险费和养路费等不得扣除。“

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