会计实务：外贸企业借款费用的确认原则和资本化条件.doc

外贸企业借款费用的确认原则和资本化条件

(一)借款费用的确认原则
1．利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额的确认原则 企业因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，只能够将在开始资本化至停止资本化期间所发生的予以资本化，计入所购建固定资产的成本。但是，如果在开始资本化至停止资本化期间，固定资产的购置或者建造发生非正常中断，而且中断期间超过3个月，则中断期间所发生的专门借款费用不允许资本化，企业应当将其计入当期损益。企业因非专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生的当期确认为费用。
对于在借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款利息和折价或者溢价的摊销，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化，计入固定资产的购建成本。同时在借款费用允许资本化的期间所发生的外币专门借款的汇兑差额则可不必与资产支出挂钩，直接根据其发生额予以资本化，计入固定资产的购建成本。对于不符合资本化条件的专门借款利息、债券折价或溢价的摊销和汇兑差额则应当计入当期损益。
2．辅助费用的确认原则 因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。
(二)借款费用允许开始资本化的条件
对于因专门借款而发生的利息、折价或者溢价和汇兑差额，只有在同时符合以下三个条件时，才能开始资本化。
1．资产支出已经发生 这里所指的资产支出有其特定的含义，它只包括企业为购置或者建造固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
2．借款费用已经发生 这一条件是指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。
3．为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动主要是指资产的实体建造活动，如主体设备的安装、厂房的实际建造等。但不包括仅仅持有资产，却没有发生为改变资产形态而进行建造活动的情况，如只购置建筑用地但未发生有关房屋建造活动就不包括在内。
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