会计实务：免抵退税中的免抵税额含义的分析.doc

免抵退税中的免抵税额含义的分析一个生产企业，有内销也有外销的时候，内销会存在“应纳税额”，外销会存在出口应退的税额，也就是说会同时存在：向税务机关申报缴纳应纳税额（内销的），向税务机关申报退税（出口的）。为了减化税收征管，税法同意以纳税人当期应纳税额与国家应退的税款相抵消，这就是“免抵税额”的含义。由于免抵税额的存在，直接减少了企业当期内销的“应纳税额”，而企业应纳税额是计算城建税的依据，所以这个“免抵税额”应该作为城建税计税依据，不能因为征管方式的改变（简化手续）而减少城建税的计数基数。免抵税额没有实际意义，在会计处理上只为平衡会计分录。当期免抵税额，是当期应交的内销增值税，抵减了应退的出口退税。 举个例子，假如企业对内销和出口分开核算。 本期内销的销售额500万元，为内销而购进的货物400万元 为外销而购进的货物为450万元，外销的出口额为450万元。退税率为13 假如企业是分别核算的，则内销应交的增值税500*0.17-400*0.1717（万元） 外销的应退税额450*0.1358.5（万元 ）则企业本月要交17万元税款的“钱”，同时收到58.5万元的退税款的“钱”。综合来看，企业的“钱”是增加了41.5万元 如果按照“免、抵、退”计算 出口不得免征和抵扣的税额450（1713）18（万元 ） 本期的增值税进项税400*0.17+450*0.17144.5（万元） 本期应交的增值税a500*0.17（144.518）41.5（万元） 本期“免、抵、退”税额b4500.1358.5 （万元）本期应交的增值税a则按照较小的数41.5万元退税。企业也是收到了41.5万元退税款的“钱” 同时本期免抵税额本期“免、抵、退”税额b58.541.517（万元） 可见这免抵税额17万元正是第一种方法计算时的内销应交增值税。但实际上，对于企业来说，真正有意义的是退税额，免抵税额对企业是没有太大意义的。这个数额在财务上的最大贡献是平衡账务，因为实行“免抵退”政策实际有三种情况：A、应纳税额为正数，即免抵后仍应交增值税，这时免抵税额=免抵退税额，即没有可退税额（因为没有留抵税额），这时帐务处理为：借：应交税费-应交增值税（出口免抵税额） 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）B、应纳税额为负数，即期末有留抵税额，留抵税额大于“免抵退”税额时：可全部退税，这时免抵税额为0，帐务处理为：借：应收外汇账款或其他应收款出口退税贷：应交税费-应交增值税（出口退税）C、应纳税额为负数，即期末有留抵税额，留抵税额小于“免抵退”税额时：可退税额为留抵税额，免抵税额=“免抵退”税额-留抵税额，帐务处理为：借：应收出口退税借：应交税费-应交增值税（出口免抵税额） 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）通过以上三种情况的分析，可看出如果不计算出“免抵税额”，在财务处理时将无法平衡。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！