会计实务：外贸出口企业货物退(免)税的计税依据.doc

外贸出口企业货物退（免）税的计税依据

外贸企业出口货物应退增值税税额的计税依据
（1）出口货物单独设立库存账和销售账记载的，应依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额为计税依据；对库存出口商品采用加权平均价核算的企业，也可按适用不同退税率的货物分别依下列公式确定：
退税计税依据=出口货物数量×加权平均购进单价
（2）从小规模纳税人购进特准退税的出口货物，退税依据按下列公式确定：
退税计税依据=普通发票所列销售金额/（1+征收率）
例：某外贸企业2006年9月份出口从某一小规模纳税人购进的特准退税产品10000公斤，普通发票列名的单价为58.3元，金额为583000元，试计算该企业出口该产品的应退税额。
工艺品不含税进价=普通发票金额/（1+征收率6%）
=583000/（1+6%）=550000（元）
应退增值税额=购进价格×退税率
=550000×6%=33000（元）
从小规模纳税人购进持有税务机关代开的增值税专用发票的出口货物退税依据按下列公式确定：
退税计税依据=增值税专用发票上注明的销售金额
（3）外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，退税计税依据为购买加工货物的原材料、支付加工货物的工缴费等专用发票所列明的进项金额。应按原材料的退税率和加工费的退税率分别计算应退税款，加工费的退税率按出口产品退税率确定。
外贸企业出口货物应退消费税税额的依据
外贸企业收购应税消费品出口，其应退消费税的退税办法分别依据该消费税的征税办法确定，即退还该消费税在生产环节实际缴纳的消费税。凡属从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为依据；凡属从量定额计征消费税的货物应依货物购进和报关出口的数量为依据。
其计算公式分别为：
（1）实行从价定额征收办法的：
应退税额＝出口货物的工厂销售额×消费税税率
（2）实行从量定额征收办法的：
应退税额＝出口数量×消费税单位税额
（3）从量定额和从价定率相结合的复合计税办法的：
应退税额＝（出口数量×消费税单位税额）＋（出口货物的工厂销售额×消费税税率）
例：某一外贸出口企业从某化工厂购进一批化妆品并全部出口，购进单价为95元，数量为7200支，税额116280元，退税凭证齐全。该化妆品的消费税税率为30%，试计算该批化妆品的应退消费税税额。
应退消费税额=购进出口货物的进货金额×消费税的税率
=7200×95×30%=205200（元）
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