会计实务：包装物押金出借出租逾期的处理.doc

包装物押金出借出租逾期的处理包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。纳税人销售货物时使用包装物的，由于包装物的使用方式不同，会产生不同的核算结果。企业销售货物向对方收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物，以便周转使用。今天小编为大家介绍其中出租、出借、逾期的财税处理方式。【政策规定】1国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知（国税发1993154号）第二条第（一）项规定：纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。2根据国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知（国税函2004827号）规定：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征收增值税。3根据国家税务总局关于印发增值税问题解答（之一）的通知（国税函发1995288号）规定，包装物押金征税规定中“逾期”以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。一、出租【案例1】东方公司从仓库中发出新包装物一批（随同出售的产品），出租给供货单位，包装物成本为8 000元，收到租金700元。借：包装物出租包装物 8 000贷：包装物库存包装物 8 000同时，收到租金：借：现金 700贷：其他业务收入 598.29应交税金应交增值税（销项税额）101.71二、出借【案例2】东方公司出借包装物一批，收到包装物押金2 000元，收到押金时：借：银行存款 2 000贷：其他应付款 2 000如果出借包装物在未超过一年之内偿还，偿还时记：借：其他应付款 2 000贷：银行存款 2 000三、逾期【案例3】接上例，如果收取的押金已不再退还或超过一年仍未归还的，应作如下处理：借：其他应付款 2000贷：其他业务收入 1 709.4应交税金应交增值税（销项税额） 290.6小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！