会计实务：购货企业支付运费的税收筹划.doc

购货企业支付运费的税收筹划

举例说明：新华股份有限公司为新设立的生产企业，被认定为一般纳税人，采购部门预计全年原材料的采购共需运输费用为600万元，其中可抵扣物耗金额为120万元，现有三种方案可供采购部门选择：一是采用自备车队运输；二是采用外购其他运输公司运输劳务的运输方式；三是将自备车队设立为独立的运输公司，采用外购自己独立运输公司运输劳务的运输方式。要求：（1）请针对运输费用对其进行税收筹划，即选择哪一种运输方式能节税？（2）若外购其他运输公司的运输劳务，需支付运费为630万元，应选择哪一种运输方式？
（1）首先计算r，经计算r=120÷600=20％。
由于可抵扣物耗金额在运输费用总额中所占的比重很小，仅为20％，不仅小于41.18％，而且小于23.53％，所以由于自备车队运输方式可抵扣的税额较小，税负较重，选择外购方式较为合适。其具体可抵扣的税额验证如下：
方案一：采用自备车队运输方式可抵扣税额为20.4万元（120×17％），
方案二：采用外购其他运输公司运输劳务的运输方式可抵扣税额为42万元（600×7％），
方案三：采用外购自己独立运输公司运输劳务的运输方式可抵扣税额为24万元[600×（7％-3％）].
从上例可以看出，支付相同的运费，外购其他运输公司运输劳务的抵扣税额最多，相应的整体税负最轻，外购自己独立的运输公司运输劳务可抵扣的整体税额次之，自备车队运输方式的抵扣税额最少，相应的税负最重，所以应当选择方案二。
（2）但如果外购其他运输公司的运输劳务，需支付运费为630万元，则M /M´=600÷630=95.24％方案一：采用自备车队运输方式可抵扣税额为20.4万元（120×17％）；
方案二：采用外购其他运输公司运输劳务的运输方式可抵减税额及支出为=630×7％-（630-600）=14.1（万元）；
方案三：采用外购自己独立运输公司运输劳务的运输方式可抵扣税额为24万元[600×（7％-3％）].
从上例可以看出，外购其他运输公司的运输劳务需支付运费为630万元时，外购自己独立的运输公司运输劳务的抵扣税额最多，相应的整体税负最轻，自营运输方式可抵扣的税额次之，外购其他运输公司运输劳务的抵扣税额最少，相应的税负最重，所以应当选择方案三。
购货企业支付运费的税收筹划需要注意的问题
购货企业对其支付的运费进行税收筹划的目的是为了降低企业纳税负担，最大程度地提高经济效益。税收筹划作为一项经济活动，在为企业带来收益的同时，也必然会耗费一定的成本，比如将自备车队单独出来设立自己独立运输公司时所发生的开办费、管理费支出等等。因此，在运用运费的税收筹划时，我们需要事前进行必要的估算和相应的成本收益分析，以获取整体节税效益。
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