第八章-编制报表前的准备工作.ppt

2024/5/22周三12024/5/22周三2学习目的和要求学习目的：通过本章的学习，掌握期末账项调整、对账和结账、财产清查和工作底稿的编制等内容。基本要求：）掌握编表前准备工作的意义和内容、期末账项调整）熟悉对账和结账、财产清查）掌握工作底稿的编制2024/5/22周三3学习要点）编表前准备工作的内容2）期末账项调整3）熟悉对账和结账、财产清查4）掌握工作底稿的编制2024/5/22周三4第一节第一节 编表前准备工作的意义和内容编表前准备工作的意义和内容一、一、编表前准备工作的意义编表前准备工作的意义1 1、通过期末编制工作底稿，可可以以及及时时确确定经营成果，迅速编制报表。定经营成果，迅速编制报表。2 2、通通过过定定期期对对账账，可可以以保保证证账账簿簿记记录录的的正确性和完整性。正确性和完整性。3 3、通过财产清查，财产清查，可以保证账实一致。保证账实一致。2024/5/22周三5二、编表前准备工作的内容二、编表前准备工作的内容1 1、期期末末账账项项调调整整按按照照权权责责发发生生制制原原则则，正正确确划划分分各各个个会会计计期期间间的的收收入入、费费用用，为正确计算结转本期经营成果提供资料。2 2、全全面面清清查查财财产产结结算算款款项项清清查查、各各项项存存货货清清查、各项投资清查、固定资产清查。查、各项投资清查、固定资产清查。3 3、对账、对账-证账核对、账账核对、账实核对。证账核对、账账核对、账实核对。4 4、结账、结账-结转各账户的本期发生额和余额。结转各账户的本期发生额和余额。5 5、编制工作底稿、编制工作底稿-汇集编制报表所需要的资料。汇集编制报表所需要的资料。2024/5/22周三6第二节期末账项调整一一一一、应应应应计计计计收收收收入入入入的的的的账账账账项项项项调调调调整整整整（属属于于本本期期收收入入、尚尚未未收收到到款款项项的的账项调整）账项调整）应应应应计计计计收收收收入入入入是是指指已已在在本本本本期期期期实实实实现现现现、因因款款项项未未收收而而未未未未登登登登记记记记入入入入账账账账的的收收入。入。如如应收金融机构的存款利息、应收销货款等应收金融机构的存款利息、应收销货款等应收金融机构的存款利息、应收销货款等应收金融机构的存款利息、应收销货款等对对于于存存存存款款款款利利利利息息息息采采取取按按期期估估算算计计入入“管管管管理理理理费费费费用用用用”科科目目（为为了了简简化核算不设置化核算不设置“财务费用财务费用”科目）。科目）。借：其他应收款借：其他应收款贷：管理费用贷：管理费用对于对于应收销货款应收销货款应收销货款应收销货款通过通过“应收账款应收账款应收账款应收账款”科目核算。科目核算。借：应收账款借：应收账款贷：营业收入贷：营业收入2024/5/22周三7二二、应应应应计计计计费费费费用用用用的的的的账账账账项项项项调调调调整整整整（属属于于本本期期费费用用、尚尚未未支支付付款款项项的的账账项调整）项调整）应计费用应计费用应计费用应计费用是指已在是指已在本期发生本期发生本期发生本期发生、因款项未付而、因款项未付而未登记入账未登记入账未登记入账未登记入账的费用。的费用。如如应付金融机构的借款利息等应付金融机构的借款利息等应付金融机构的借款利息等应付金融机构的借款利息等对对于于借借款款利利息息采采取取按按期期预预提提的的办办法法核核算算（为为了了简简化化核核算算不不设设置置“财务费用财务费用”科目）科目）。借：管理费用借：管理费用贷：预提费用贷：预提费用支付时：支付时：借：管理费用借：管理费用预提费用预提费用贷：银行存款贷：银行存款2024/5/22周三8三、收入分摊的账项调整三、收入分摊的账项调整三、收入分摊的账项调整三、收入分摊的账项调整（本期已收款，而不属于或（本期已收款，而不属于或不完全属于本期收入款项的账项调整）不完全属于本期收入款项的账项调整）收入分摊收入分摊收入分摊收入分摊是指企业已经是指企业已经收取有关款项，但未完成销售收取有关款项，但未完成销售收取有关款项，但未完成销售收取有关款项，但未完成销售商品或提供劳务，需在期末按本期已完成的比例，分商品或提供劳务，需在期末按本期已完成的比例，分摊确认本期已实现收入的金额，并调整以前预收款项摊确认本期已实现收入的金额，并调整以前预收款项时形成的负债。时形成的负债。如如预收的租金收入预收的租金收入预收的租金收入预收的租金收入对于预收款项通过对于预收款项通过“预收账款预收账款”科目核算。科目核算。借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款借：预收账款借：预收账款 贷：营业收入（或其他科目）贷：营业收入（或其他科目）2024/5/22周三9四、费用分摊的账项调整四、费用分摊的账项调整四、费用分摊的账项调整四、费用分摊的账项调整（本期已付款，而不属（本期已付款，而不属于或不完全属于本期费用款项的账项调整）于或不完全属于本期费用款项的账项调整）费用分摊费用分摊费用分摊费用分摊是指企业的是指企业的支出已经发生支出已经发生支出已经发生支出已经发生，能使若干会，能使若干会计期间受益，为正确计算各个会计期间的盈亏，计期间受益，为正确计算各个会计期间的盈亏，将这些支出在其受益的将这些支出在其受益的会计期间进行分摊会计期间进行分摊会计期间进行分摊会计期间进行分摊。如预付的保险费、报刊费、修理费等等如预付的保险费、报刊费、修理费等等对于预付款项通过对于预付款项通过“待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用”科目核算。科目核算。借：待摊费用借：待摊费用贷：银行存款贷：银行存款借：管理费用（或其他科目）借：管理费用（或其他科目）贷：待摊费用贷：待摊费用2024/5/22周三10如期末账项调整发生在结转利润结转利润之前之前，则根据账项调整后的损益类账户余额调整后的损益类账户余额结转本年损益结转本年损益；如期末账项调整发生在结转本年利润结转本年利润之后之后，除调整账项外，还应将账项调还应将账项调整涉及的损益类账户结清，即将其转整涉及的损益类账户结清，即将其转入入“利润分配利润分配”科目，并相应地调整科目，并相应地调整所得税。所得税。2024/5/22周三11例、在结转本年利润例、在结转本年利润之后之后之后之后发现应调整的收入有根据预发现应调整的收入有根据预收账款调增的收入收账款调增的收入1000010000元，应调增的银行存款利息元，应调增的银行存款利息62006200元，用银行存款支付应增加的管理费用元，用银行存款支付应增加的管理费用40004000元。元。则：则：1 1、调整账项、调整账项借：预收账款借：预收账款1000010000贷：营业收入贷：营业收入 1000010000借：银行存款借：银行存款 62006200 贷：管理费用贷：管理费用 62006200借：管理费用借：管理费用 40004000贷：银行存款贷：银行存款 400040002024/5/22周三122、将账项调整涉及的损益类账户结清，即将其转入将账项调整涉及的损益类账户结清，即将其转入“利润分配利润分配”科目，并相应地调整所得税科目，并相应地调整所得税调整利润增加调整利润增加=10000+6200-4000=12200=10000+6200-4000=12200（元）（元）调整所得税调整所得税=12200=12200 25%=305025%=3050（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用 30503050贷：应交税费贷：应交税费30503050借：营业收入借：营业收入 1000010000管理费用管理费用62006200贷：利润分配贷：利润分配91509150所得税费用所得税费用 305030502024/5/22周三13第三节第三节 对账和结账对账和结账一、对账一、对账一、对账一、对账1 1 1 1、概念、概念、概念、概念 对对对对账账账账是是指指会会计计核核算算中中，对对账账簿簿记记录录所所进进行行的的核核对对工作。工作。2 2 2 2、分类、分类、分类、分类对账分类：日常核对、定期核对。对账分类：日常核对、定期核对。日日日日常常常常核核核核对对对对-会会计计人人员员在在编编制制会会计计凭凭证证时时对对原原原原始始始始凭凭凭凭证证证证和和记记记记账账账账凭凭凭凭证证证证的的核核对对，在在登登记记账账簿簿时时对对账账簿簿记记录录和和会会计凭证的核对。计凭证的核对。定定定定期期期期核核核核对对对对在在期期末末结结结结账账账账前前前前，对对凭凭证证、账账簿簿记记录录进进行行的核对。的核对。2024/5/22周三143、对账的内容1）账证核对账证核对指账簿记录同记记账账凭凭证证及其所所附附的的原原始始凭凭证证核对。账证核对在日常记账过程中就应进行，以便及时发现错账进行更正。这是保证账账相符、账实相符的基础。2024/5/22周三152 2 2 2）账账核对）账账核对）账账核对）账账核对指指各各各各种种种种账账账账簿簿簿簿之之之之间间间间的的相相关关数数字字进进行行核核核核对对。其其核核对对内内容容主要包括：主要包括：（1 1）总总分分类类账账各各账账户户本本本本期期期期借借借借方方方方发发发发生生生生额额额额合合合合计计计计与与贷贷贷贷方方方方发发发发生额合计生额合计生额合计生额合计是否相等；是否相等；（2 2）总总分分类类账账各各账账户户借借借借方方方方余余余余额额额额合合合合计计计计与与贷贷贷贷方方方方余余余余额额额额合合合合计计计计是否相符；是否相符；（3 3）核核核核对对对对各各各各种种种种明明明明细细细细账账账账及及及及现现现现金金金金、银银银银行行行行存存存存款款款款日日日日记记记记账账账账的的的的本本本本期期期期发发发发生生生生额额额额及及及及期期期期末末末末余余余余额额额额同同同同总总总总分分分分类类类类账账账账中中中中有有有有关关关关账账账账户户户户的的的的余余余余额额额额是是是是否否否否相相相相等等等等。以以上上核核对对工工作作一一般般通通过过编编制制总总分分类类账账户发生额及余额表和明细账户发生额及余额表进行。户发生额及余额表和明细账户发生额及余额表进行。2024/5/22周三163）账实核对账实核对账实核对是指将账面结存数账面结存数同财产物资、款项等的实际结存数实际结存数核对。这种核对是通过财产清查进行的。内容包括：（1）银行存款日记账的余额银行存款日记账的余额同开户银行送来的对账单核对相符。（2）现金日记账的余额现金日记账的余额与现金实际库存数核对相符。（3）财产物资明细账的结存数量财产物资明细账的结存数量与其实存数其实存数量量核对相符。2009.11.152024/5/22周三17二、结账1、概念结账结账就是在把一定时期(月份、季度、年度)内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算各账簿的本期结算各账簿的本期发生额和期末余额的工作。发生额和期末余额的工作。2024/5/22周三182 2、结账的程序和内容、结账的程序和内容1 1、结账前，将属于本期内发生的各项经济业务和应、结账前，将属于本期内发生的各项经济业务和应、结账前，将属于本期内发生的各项经济业务和应、结账前，将属于本期内发生的各项经济业务和应属于本期的收入和本期受益的费用全部登记入账。属于本期的收入和本期受益的费用全部登记入账。属于本期的收入和本期受益的费用全部登记入账。属于本期的收入和本期受益的费用全部登记入账。（1 1）检查本期内日常发生的经济业务检查本期内日常发生的经济业务是否已全部登是否已全部登是否已全部登是否已全部登记入账，记入账，记入账，记入账，若发现漏账、错账，应及时补记、更正。若发现漏账、错账，应及时补记、更正。（2 2）在实行权责发生制的单位，在实行权责发生制的单位，应按照权责发生制应按照权责发生制应按照权责发生制应按照权责发生制的要求，的要求，的要求，的要求，进行账项调整的账务处理，进行账项调整的账务处理，以计算确定本以计算确定本以计算确定本以计算确定本期的成本、费用、收入和财务成果。期的成本、费用、收入和财务成果。期的成本、费用、收入和财务成果。期的成本、费用、收入和财务成果。（3 3）在本期全部经济业务登记入账的基础上，在本期全部经济业务登记入账的基础上，结算结算结算结算出所有账户的本期发生额和期末的余额。出所有账户的本期发生额和期末的余额。出所有账户的本期发生额和期末的余额。出所有账户的本期发生额和期末的余额。计算登记计算登记各种账簿的本期发生额和期末余额。各种账簿的本期发生额和期末余额。2024/5/22周三192 2、结账时，应结出各个科目的期末余额。、结账时，应结出各个科目的期末余额。、结账时，应结出各个科目的期末余额。、结账时，应结出各个科目的期末余额。会计人员应按照规定，对现金、银行存款日记账按日结账，对其他账户按月、季、年结账。1）日结或月结时日结或月结时，应在该日、该月最后一笔经济最后一笔经济业务业务下面划一条通栏单红线单红线，在红线下“摘要”栏内注明“本日合计本日合计”或“本月合计本月合计”、“本月发生本月发生额及余额额及余额”字样，在“借方”栏、“贷方”栏或“余额”栏分别填入本日、本月合计数和月末余额，同时在“借或贷”栏内注明借贷方向。然后，在这一行下面再划一条通栏红线，以便与下日、下月发生额划清。2024/5/22周三202）季结时季结时，通常在每季度的最后一个月月结的下一行，在“摘要”栏内注明“本季合计本季合计”或“本季度发生额及余额本季度发生额及余额”，同时结出借、贷方发生总额及季末余额。然后，在这一行下面划一条通栏单红线单红线，表示季结的结束。3）年结时年结时，在第四季度季结的下一行，在“摘要”栏注明“本年合计本年合计”或“本年发生额本年发生额及余额及余额”，同时结出借、贷方发生额及期末余额。然后，在这一行下面划上通栏双红线双红线，以示封账。2024/5/22周三214）年度结账后，总账和日记账应当更换新账，明细账一般年度结账后，总账和日记账应当更换新账，明细账一般也应更换。也应更换。但有些明细账，如固定资产明细账等可以连续使用，不必每年更换。年终时，要把各账户的余额结转到下一会计年度，只在摘要栏注明“结转下年结转下年”字样，结转金额不再抄写。如果账页的“结转下年”行以下还有空行，应当自余额栏的右上角至日期栏的左下角用红笔划对角斜线注销。在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转上年结转”字样。5）编制会计报表前，必须把总账和明细账登记齐全，试算编制会计报表前，必须把总账和明细账登记齐全，试算平衡平衡，不准先出报表，后补记账簿和办理结账。6）凡涉及债权债务及待处理事项的账户，填写凡涉及债权债务及待处理事项的账户，填写“上年结转上年结转”时，还应在摘要栏填写组成金额的发生日期及主要经济业时，还应在摘要栏填写组成金额的发生日期及主要经济业务内容说明务内容说明，一行摘要栏写不完的，可以在次行摘要栏继续填写，最后一行的余额栏填写上年度余额。2024/5/22周三22第四节第四节财产清查财产清查一、财产清查的意义一、财产清查的意义 1、概念、概念 财产清查：是通过对各项财产物资进行盘点财产清查：是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定实存数，查明实存数与其账存数和核对，确定实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。是否相符的一种专门方法。账面结存数账面结存数实际结存数实际结存数账账簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核核对对2024/5/22周三232、意义、意义保证会计核算资料的真实可靠性。真实可靠性。保证财产的安全完整及有效使用。保证财产的安全完整及有效使用。保证财经纪律和结算制度的执行。财经纪律和结算制度的执行。提高资金使用效率。提高资金使用效率。完善内部会计控制。完善内部会计控制。2024/5/22周三24二二、财产清查的分类、财产清查的分类财产清查财产清查按清查范围按清查范围按清查执行单位按清查执行单位按清查时间按清查时间全面清查局部局部清查清查定期定期清查清查不定期不定期清查清查内部内部清查清查外部外部清查清查2024/5/22周三25全面清查全面清查是指对企业全部实物、各项债权债务所进行的全面、彻底的盘全面、彻底的盘点点和核对。一般来说，全面清查包括：一般来说，全面清查包括：（1）现金、银行存款、各种有价证券、其他货币资金以及银行借款等货）现金、银行存款、各种有价证券、其他货币资金以及银行借款等货币资金；币资金；（2）所有的固定资产、未完工程、原材料、在产品、产成品及其他物资；）所有的固定资产、未完工程、原材料、在产品、产成品及其他物资；（3）各项在途材料、在途商品和在途物资；）各项在途材料、在途商品和在途物资；（4）各项债权、债务等结算资金；）各项债权、债务等结算资金；（5）租入使用、受托加工保管或代销的财产物资；（6）出租使用、委托其他单位加工保管或代销的财产物资等。全面清查的范围广，参加的人员多，一般来说，在以下几种情况下，才全面清查的范围广，参加的人员多，一般来说，在以下几种情况下，才进行全面清查：进行全面清查：1、年终决算前，为了确保年终决算会计资料的真实、正确，需进行全面、年终决算前，为了确保年终决算会计资料的真实、正确，需进行全面清查；清查；2、单位撤销、合并或改变隶属关系时；、单位撤销、合并或改变隶属关系时；3、中外合资、国内联营时；、中外合资、国内联营时；4、开展资产评估、清产核资时；、开展资产评估、清产核资时；5、单位负责人调离工作时。、单位负责人调离工作时。2024/5/22周三26局部清查局部清查是指根据需要对一部分一部分财产物资进行的清查。局部清查的主要对象是流动性较大的财产物资，如现金、原材料、在产品和产成品等。局部清查的特点是：局部清查的特点是：范围小，内容少，涉及的人员也少，但专业性较强，一般包括：，一般包括：（1）对现金的清查。）对现金的清查。应由出纳员在每日业务终了进点清点，做到日清月结；（2）对于银行存款和银行借款，）对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行进行核对；（3）对于材料、在产品和产成品）对于材料、在产品和产成品，除年度清查外，应有计划地每月重点抽查；对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次；（4）对于债权债务，）对于债权债务，应在年度内至少核对一至二，有问题应及时核对，及时解决。2024/5/22周三27定期清查定期清查是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产物资所进行的清查。这种清查的对象不定，可以是全面清查，也可以是全面清查，也可以是局部清查可以是局部清查。清查的目的清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确。一般是在年末、季末一般是在年末、季末或月末结账时进行。或月末结账时进行。如出纳人员每天进行的现金盘点和每月进行的与银行进行的银行存款的对账工作，就是属于定期清查。2024/5/22周三28不定期清查不定期清查是指根据需要所进行的临时性清查临时性清查，其目的在于分清责任，查明情况。不定期清查的对象可以是企业的全部财产物资，也可以是企业的某个局部。一般来说，不定期清查在以下情况下进行：一般来说，不定期清查在以下情况下进行：更换出纳员时对现金、银行存款所进行的清查；更换出纳员时对现金、银行存款所进行的清查；更换保管员时对其所保管的财产物资所进行的清查；更换保管员时对其所保管的财产物资所进行的清查；上级机关、审计部分和金融部门根据工作需要对企上级机关、审计部分和金融部门根据工作需要对企业进行的会计检查；业进行的会计检查；进行清产核资时进行财产清查；进行清产核资时进行财产清查；兼并、重组、清算、迁移以及改变隶属关系时等。兼并、重组、清算、迁移以及改变隶属关系时等。2024/5/22周三29三、财产清查的方法三、财产清查的方法（一）财产清查的一般程序（一）财产清查的一般程序财产清查是一项复杂的工作，其工作内容涉及面广、涉及的人员多，为了有计划地开展这项工作，在财产清查之前，应该充分做好组织上组织上和物质上物质上的准备工作。1、组织上的准备、组织上的准备应在财务总监或总会计师及有关主管厂长的领导下，成立由财务部门牵头、有设备、技术、生产、行政及各有关部门参加的财产清查领导小组，具体负责财产清查的领导和组织工财产清查领导小组，具体负责财产清查的领导和组织工作。作。财产清查领导小组的主要任务是：财产清查领导小组的主要任务是：根据财产清查的目的和管理制度或有关部门的要求，拟定财产清查工作的详细计划，确定财产清查对象和范围，安排清查工作的详细步骤，配备财产清查的具体人员等；在财产清查过程中，及时了解掌握工作进度；检查和督促工作、研究财产清查工作中出现的问题；在财产清查工作结束后，写出财产清查工作的书面报告，对发生的盘盈和盘亏提出处理意见。2024/5/22周三30制订财产清查的计划清查时具体组织清查工作清查后及时对清查结果进行处理及时对清查结果进行处理清查前2024/5/22周三312、物质和业务上的准备、物质和业务上的准备物质及业务上的准备是进行财产清查的前提条件，各业务部门特别是会物质及业务上的准备是进行财产清查的前提条件，各业务部门特别是会计部门和会计人员应主动配合，做好准备工作。应做的准备工作主要有以计部门和会计人员应主动配合，做好准备工作。应做的准备工作主要有以下内容：下内容：1）财会人员，应在财产清查之前，将所有的经济业务登记入账，将有关）财会人员，应在财产清查之前，将所有的经济业务登记入账，将有关账簿登记齐全，结出余额。账簿登记齐全，结出余额。总分类账中反映货币资金、财产物资和债权债务的有关数据应与所属明细分类账核对清楚，做到账账相符，账证相符，为财产清查提供可靠的依据。2）财产物资保管部门和人员，应将截止到财产清查时点之前的各项财产）财产物资保管部门和人员，应将截止到财产清查时点之前的各项财产物资的出入办好凭证手续，全部登记入账，结出各科目余额，并与会计部物资的出入办好凭证手续，全部登记入账，结出各科目余额，并与会计部门的有关总分类账核对相符，同时，财产物资保管人员应将其所保管的各门的有关总分类账核对相符，同时，财产物资保管人员应将其所保管的各种财产物资堆放整齐，挂上标签，标明品种、规格和结存数量，以进行实种财产物资堆放整齐，挂上标签，标明品种、规格和结存数量，以进行实物盘点。物盘点。3）财产清查小组应组织有关部门准备好计量器具，并进行严格的检查校）财产清查小组应组织有关部门准备好计量器具，并进行严格的检查校正，以保证计量的准确性，同时，还应事先印制好各种登记表单，以作清正，以保证计量的准确性，同时，还应事先印制好各种登记表单，以作清查盘点用。查盘点用。3、实施财产清查、实施财产清查2024/5/22周三32盘盘存存单单（表）（表）编号：单位名称：财产类别：盘点时间：存放地点：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签章：实物保管人签章：2024/5/22周三332024/5/22周三34固定资产（库存商品）盘点情况报告表固定资产（库存商品）盘点情况报告表单位（部门）名称：单位（部门）名称：金额单位：金额单位：元元资资产产名名称称 账账 面面 数数实际实际库存数库存数计计量量单单位位单单价价盘盈盘盈金额金额盘亏盘亏金额金额盈盈 亏亏 原原 因因年年 月月 日日2024/5/22周三35库存存现金金盘点表点表现金清点情况金清点情况账目核目核对面面额张数数金金额项目目金金额100元元盘点日点日账户余余额50元元加：收入未入加：收入未入账20元元10元元加：未填凭加：未填凭证收款据收款据5元元2元元1元元减：付出凭减：付出凭证未入未入账5角角减：未填凭减：未填凭证付款据付款据2角角1角角5分分调整后整后现金余金余额2分分实点点现金金1分分长款款合合计短款短款调整事整事项处理意理意见及及审计意意见：被被审计单位位负责人：（人：（签字）字）出出纳员：（：（签字）字）主管会主管会计：（：（签字）字）审计人人员：（：（签字）字）编制人制人及及时间年年月月日日复核人复核人及及时间年年月月日日2024/5/22周三36未达账项登记表未达账项登记表未达未达账项种种类摘要摘要结算凭算凭证各各类号数号数记账凭凭证种种类号数号数金金额备注注银行已收，本行已收，本单位未收位未收账项12合合计银行已付，本行已付，本单位未付位未付账项12合合计本本单位已收，位已收，银行未收行未收账项12合合计本本单位已付，位已付，银行未付行未付账项12合合计2024/5/22周三37结算款项核对登记表结算性质 对方单位 应结算金额核对金额备注应收款项1、2、应付款项1、2、2024/5/22周三38（二）财产清查的一般方法（二）财产清查的一般方法1、清查财产物资实存数的方法清查财产物资实存数的方法实地盘点法实地盘点法-在财产物资堆放的现场进行逐一逐一清点或用计量仪器确定清点或用计量仪器确定实存数的一种方法。技术推算法技术推算法-利用技术方法技术方法对财产物资的实存数进行推算的一种方法。2024/5/22周三392、清查财产物资金额的方法账面价值法账面价值法-账面价值法是以财产的账面价值为标准来对清算财产作价的一种方法。评估确认法评估确认法-根据资产评估的价值评估的价值确定财产物资实存金额的方法。协商议价法协商议价法协商确定协商确定财产物资实存金额的方法。查询核实法查询核实法-依据账簿记录，清查财产物资、货币资金、债权债务数量及其价值量的方法。2024/5/22周三40四、财产清查结果的账务处理四、财产清查结果的账务处理发生额：发生的待处理发生额：发生的待处理财产盘亏或毁损数以及财产盘亏或毁损数以及批准转销的待处理财产批准转销的待处理财产盘盈数盘盈数发生额：发生的待处理发生额：发生的待处理财产数以及盘盈批准转财产数以及盘盈批准转销的待处理财产盘亏或销的待处理财产盘亏或毁损数毁损数结余额：尚未批准处理结余额：尚未批准处理的盘亏或毁损与盘盈的的盘亏或毁损与盘盈的差额差额待处理财产损溢待处理财产损溢结余额：尚未批准处理结余额：尚未批准处理的盘盈与盘亏或毁损的的盘盈与盘亏或毁损的差额差额2024/5/22周三41财产清查结果的基本含义盘盈财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数盘亏财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数2024/5/22周三42（一）存货清查结果的账务处理。（一）存货清查结果的账务处理。账实不符账实不符记入记入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”批批准准之之前前批准之后批准之后作不同处理作不同处理2024/5/22周三43盘盈盘盈的存货 未查明原因之前之前 借：库存商品 贷：待处理财产损溢 查明原因、批准处理之后之后 借：待处理财产损溢 贷：管理费用2024/5/22周三44 盘亏毁损的存货 未查明原因之前 借：待处理财产损溢 贷：库存商品 查明原因、得到有关部门批准处理后 可以收回的保险赔偿和过失人赔偿 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢2024/5/22周三45属于非常损失的部分 借：营业外支出-非常损失 贷：待处理财产损溢属于一般经营损失的部分 借：管理费用 贷：待处理财产损溢2024/5/22周三46（二）固定资产清查结果的账务处理案例资料：资料：（1）某企业在财产清查中，发现账外设备一台，其重置完全价值为80000元，估计已提折旧额20000元。（2）某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为20000元，累计折旧为5000元。要求：要求：对清查结果进行有关的账务处理2024/5/22周三47分析及答案：分析及答案：（）在固定资产清查过程中，如果发现有盘盈、盘亏的固定资产，应查明原因，填制固定资产盘盈、盘亏报告表并写出书面报告，报经企业上级主管部门批准后才能增减营业外收支。在批准之前，只能作为待处理在批准之前，只能作为待处理财产损溢处理财产损溢处理。对于盘盈的固定资产盘盈的固定资产，在未按规定程序批准之前，按盘盈固定资产的重置完全价值重置完全价值借记“固定资产”账户，按估计已提折旧额贷记“累计折旧”账户，按重置完全价值与累计折旧的差额贷记“待处理财产损溢”账户。按规定程序批准后，借记“待处理财产损溢”账户。按规定程序批准后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。本案例的账务处理如下：借：固定资产80000贷：累计折旧20000待处理财产损溢-待处理固定资产损溢60000上述盘盈设备，按规定程序批准后转账：借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢60000贷：营业外收入600002024/5/22周三48（）对于盘亏的固定资产盘亏的固定资产，企业应按盘亏固定资产的净值借记“待处理财产损溢”账户。按已提折旧额借记“累计折旧”账户，按原值贷记“固定资产”账户。按规定程序批准后，应按盘亏固定资产的净值借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。如：本案例的账务处理如下：借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢15000累计折旧5000贷：固定资产20000上述盘亏设备按规定程序批准后转账：借：营业外支出15000贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢150002024/5/22周三49例、假设前例中财产清查结果的会计处理发生在结转发生在结转利润之后利润之后，则调整的内容为：调整利润增加=60000-15000=45000（元）调整所得税=4500025%=11250（元）借：所得税费用11250贷:应交税费11250借：营业外收入60000贷：利润分配33750营业外支出15000所得税费用112502024/5/22周三50清查方法清查方法：实地盘点法。清查手续：清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。实存金额实存金额账存金额账存金额实存账存对比实存账存对比备注备注盘盈盘盈盘亏盘亏一）现金的清查一）现金的清查现金盘点表现金盘点表单位名称：单位名称：年年 月月 日日盘点员签章：盘点员签章：出纳员签章出纳员签章：（三）货币资金清查结果的账务处理（三）货币资金清查结果的账务处理2024/5/22周三51二）银行存款的清查二）银行存款的清查 1 1、核对账目、核对账目 2 2、未达账项处理、未达账项处理 2024/5/22周三521 1、核对账目、核对账目总账日记账账账核对不符错账更正账单核对不符银行存款余额调整表银行对账单2024/5/22周三532 2、未达账项处理、未达账项处理 未达账项未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。未达账款分为以下四种情况：2024/5/22周三54(1)(1)银银行行已已记记作企业的存款增增加加，而而企企业业尚未收到收款通知，因而尚尚未未记记账账的的款款项项，如托收货款、存款利息等。(2)(2)银银行行已已记记作企业存款减减少少，而而企企业业尚未收到付款通知，因而尚尚未未记记账账的的款款项项，如银行代企业支付公用事业费、向企业收取的借款利息等。(3)(3)企企业业已已记记作银行存款增增加加，而而银银行行尚尚未未办办妥妥入入账账手续的款项，手续的款项，如企业存入的转账支票。(4)(4)企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。2024/5/22周三55银行存款余额调节表的编制方法主要方法：1）余额调节法）余额调节法（1）调节思路）调节思路本单位余额本单位余额+对方已收本单位未收对方已收本单位未收-对方已付对方已付本单位未付本单位未付（2）调节公式）调节公式2024/5/22周三56企业银行存款账面余额银行对账单 余额=银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项+-+企业银行存款账面余额（调整后）银行对账单 余额（调整后）=2024/5/22周三57（2）举例某企业2007年6月31日银行存款日记账的余额为76000元，银行转来对账单的余额为105000元，经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票90000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账；（2）企业开出转账支票75000元，但持票单位未到银行办理转账，银行尚未记账（3）企业委托银行代收某单位购货款50000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账；（4）银行代企业支付水费6000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。2024/5/22周三58项 目金额 项 目 金额 企业银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付调节后的存款余额76000500006000120000银行对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付调节后的存款余额10500090000750001200002024/5/22周三59（2）差额调节法）差额调节法企业银行存款日记账余额银行对账单企业银行存款日记账余额银行对账单余额银行未达账项影响差额余额银行未达账项影响差额-企业未达企业未达账项影响差额账项影响差额=（企业已收，银行未收的（企业已收，银行未收的项目企业已付，银行未付的项目）项目企业已付，银行未付的项目）（银行已收，企业未收的项目银行已（银行已收，企业未收的项目银行已付企业未付的项目）付企业未付的项目）2024/5/22周三60银行存款余额调节表项 目金额 项 目金额 双方双方现现有余有余额额银行对账单余额企业银行存款日记账余额双方余双方余额额差差额额1050007600029000银行已收，企业未收银行已付，企业未付企企业业未达未达账项账项影响差影响差额额企业已收，银行未收企业已付，银行未付银银行未达行未达账项账项影响差影响差额额50000600044000900007500015000290002024/5/22周三61注意：注意：“银行存款余额调节表”的二个二个作用作用：一一是用来核对银行存款的工具是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。二二是其调整后余额反应了企业可以动用是其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额的银行存款数额。2024/5/22周三62（四）应收应付款项清查结果的账务处理1.1.清查方法：清查方法：询证核对法，询证核对法，即同对方核对账即同对方核对账目的方法。目的方法。2.2.清查手续：清查手续：应填写应填写“往来款项对账单往来款项对账单”。即编制应收、应付款项对账单送往各单位进即编制应收、应付款项对账单送往各单位进行核对。核对后，填制行核对。核对后，填制“结算款项核对登记结算款项核对登记表表”，如核对不符，进一步查明原因，再行，如核对不符，进一步查明原因，再行核对核对 ，直到相符为止。，直到相符为止。2024/5/22周三633、应收应付款项清查结果的账务处理、应收应付款项清查结果的账务处理1 1）应收款项清查结果的处理）应收款项清查结果的处理 在财产清查过程中，如发现长期在财产清查过程中，如发现长期应收而收不回应收而收不回的的款项，即款项，即坏账损失坏账损失，经批准予以转销。坏账损失的，经批准予以转销。坏账损失的转销在转销在批准前不批准前不作账务处理，即作账务处理，即不不通过通过“待处理财待处理财产损溢产损溢”账户进行核算。按规定的程序批准后账户进行核算。按规定的程序批准后 ，根，根据企业采用的坏账损失的核算方法，做相应的账务据企业采用的坏账损失的核算方法，做相应的账务处理。处理。批准后批准后：如采用如采用直接转销法直接转销法核算核算坏账损失坏账损失，编，编制如下会计分录：制如下会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 如采用如采用备抵法核算坏账损失备抵法核算坏账损失，编制的会计分录如下：，编制的会计分录如下：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款（或其他应收款）贷：应收账款（或其他应收款）2024/5/22周三642 2）应付款项清查结果的处理）应付款项清查结果的处理在财产清查过程中，如发现长期在财产清查过程中，如发现长期应付而应付而无法支付无法支付的款项，的款项，经批准予以转销。经批准予以转销。无法无法支付支付的款项，在批准前不作账务处理，即的款项，